淺談高職院校內部控制體系構建及風險應對

張莉

[摘 要]為適應市場經濟對新知識、新技術、新技能的人才培養需求，自2019年政府工作報告中首次提出高職擴招100萬人后，明確在2020年和2021年兩年中繼續擴招200萬人的任務。面對招生規模不斷擴大帶來的新風險，高職院校有必要不斷加強內部控制體系建設，對存在的風險進行深入探討并提出相應的對策。

[關鍵詞]內部控制;風險應對;監督評價

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2021.04.017

[中圖分類號]F231.6;G717[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2021）04-00-02

0 ? ? 引 言

2019年3月，李克強總理在政府工作報告中首次提出，2019年高職院校要擴招100萬人，更多的青年將有機會憑借一技之長實現自我人生價值，以適應市場經濟需求以及對高技能人才的培養;在2020年兩會上，李克強總理又明確了在今明兩年高職擴招200萬人的任務。職業教育再次擴招進一步證明它是實現經濟高質量發展的戰略性舉措，是推動產業轉型升級的戰略性安排，是科學調整高等教育結構制度性考慮，是適應數字化轉型、實現高質量就業的落地性措施。高職招生規模不斷擴大帶來了一系列新風險，高職院校應不斷加強構建內部控制體系建設、通過制定一系列規章制度、對應的實施措施和執行程序來將經濟活動中的風險控制在可承受范圍內，并對存在的風險進行深入探討進而提出相應的對策。

1 ? ? 高職院校在內控體系建設方面主要存在的問題

1.1 ? 內控體系組織架構的設計和運行有效性脫離實際，有待重構

職業技術類高職院校對內控體系組織架構的設計與運行存在一定的片面性，總認為這是財務部門的事情，只要遵照制定的一些財務規章制度，廉正清明，按部就班執行就可以了，雖有宏觀層面的一些基本規范和制度，但跨部門的基本制度規范少之又少，缺乏決策層的高瞻遠矚，缺乏部門間的溝通協作，缺乏將全體教工的力量融合在一起的凝聚力，從而造成了職業類技術學院在單位層面缺乏戰略導向，業務層面控制環境差，執行過程不規范，缺乏完整的事后績效考核與監督體系。

1.2 ? 內部控制建設的實施環節薄弱，制衡機制未落到實處

高職院校面臨擴招、生源質量下降、經費緊張等問題，資源浪費的情況日益嚴重，加之我國內控理論不夠成熟，實踐經驗不足，實施環節薄弱缺少制衡性、業務活動范圍多樣性和服務社會公益屬性等原因，高職院校急需按照政府和社會要求構建完善的內控體系，指導內部控制工作有效開展，實現財政資金利用效率最大化，細化學院目標任務，形成一套能夠自我監督、自我約束的風險防范內部控制體系，從而保證高職院校的各項活動合法合規、財務信息的真實完整、資產的安全使用減少舞弊和腐敗，從而提高高職院校管理的效率和效果。

1.3 ? 信息溝通傳遞不暢快

信息是連接內控各環節的紐帶，高職院校都有自己的門戶網站，但出于維護學院形象方面的考慮，學院網站往往是報喜不報憂，辦公使用效率不高，造成領導者的管理意志不能很好地傳達到一線員工，而一線員工的訴求也無法有效上傳，導致管理層和一線員工信息溝通傳遞存在巨大阻力，不利于形成學院核心凝聚力。另外，各部門的業務軟件也各自為政，無法實現信息共享，形成信息孤島，造成有些工作重復做，有些工作無人做，出現互相推諉等現象。

1.4 ? 內部控制監督不足，缺乏相應的績效考核機制

內控工作一般是由高職院校內部直屬的一個部門負責，內控部門缺乏獨立性，人員配備不足，未能真正做到監督與執行分離，履職能力較差，日常監督流于形式。大多數高職院校未能定期對內部控制的有效性進行全面評價，形成評價結論、出具評價報告，而外部監督主要由財政部門和審計部門承擔，同時還要發揮紀檢、監察等部門作用，一般是有針對性地提出檢查意見和建議，未實現常態化。另外，由于內控意識的淡薄，人事管理制度落后等原因，高職院校缺乏相應的對內控管理活動的效率和效果進行績效考核的機制，無法提升高職院校的管理水平、管理質量和持續發展能力。

2 ? ? 重構高職院校內控體系的措施

2.1 ? 重構高職院校內控組織架構，指導內部控制體系運行

高職院校的內控一般是實行院黨委或院長負責制，他們主要關心學院的聲譽和社會影響力，應著重將高職院校內部控制體系建設的重心移至創造社會效益、提高管理決策水平、提高資產的使用效率和效果等方面。重構高職院校內控組織架構應從組織機構或牽頭部門內部設置、內部控制制度建設、權力運行制約和不相容職務相分離、人力資源政策幾方面入手，將風險評估、控制方法、監督評估貫穿于整個構建過程，實現橫向到邊，縱向到底，利用學院原有管理基礎與經驗，引入風險控制思想，將風險控制嵌入內控組織機構的構建中，逐步形成跨層級、跨部門協同的規范的操作規程及權責體系，使保障外部合法合規與提升內部管理水平齊頭并進，實現二者平衡和共贏。

2.2 ? 細化、夯實單位層面內部控制建設的實施環節

內部控制建設需要對各類經濟業務流程進行梳理，從而明確各業務環節，系統分析各經濟活動風險，確定各項業務的風險點，有針對性地選擇風險應對策略，建立基于戰略地圖的高校內控管理體系，優化控制環境，強化事中控制，建立健全內部管理制度和控制措施并督促相關人員執行。高職院校內控建設的具體實施可分為以下幾個步驟。

2.2.1 ? 梳理高職院校各類經濟活動的業務流程

對高職院校的各項業務（如預算業務、資金收支業務、政府采購業務、資產管理、建設項目管理、合同管理等）進行走訪調研和訪談，其中既包括業務層面的組織機構設置，也包括業務層面自身的各項業務流程，要對各項業務特點、邏輯關系等進行歸納和總結，明確各項業務的目標和內容。

2.2.2 ? 明確各業務環節，分析經濟活動風險

按照業務間的邏輯關系和時間順序，考慮權限制衡等因素，細化業務流程中各環節的部門和崗位設置，融入相應的決策機制、執行機制和監督機制，并運用多種手段進行風險的定性和定量分析。

2.2.3 ? 確定風險點，選擇風險應對策略

將各個不同業務單元劃分為不同的具體風險點，按照財政部發布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》，從業務環節角度評估特定風險，綜合運用內控體系建設的相關理論，運用包括調查問卷、風險組合清單、職能部門風險匯總、SWOT分析等風險識別應用技術，制定相應的應對措施和整體策略，將高職院校業務中的低效、浪費和舞弊等風險控制在可承受范圍內。

2.2.4 ? 建立健全單位各項內部控制管理制度

要對風險識別結果進行反復檢驗、測算，考慮不同的風險應對策略，制定有針對性、執行性的各項內部控制管理制度。比如，在單位層面建立健全議事決策機制，對于三重一大事項必須經過集體決策或實行聯簽制度，任何個人都不得擅改集體決定;建立健全內部控制關鍵崗位責任制，不相容職務應相互分離、相互制約，關鍵工作崗位實行人員輪崗制，注重員工培訓，從而提升員工職業道德和業務素養;運用現代科技手段加強內部控制管理，將經濟活動及其內部控制的流程和措施嵌入高職院校的信息系統中，消除或減少人為操縱因素，將權力關進制度的籠子。在業務層面，高職院校應根據各項預算業務、政府采購業務、資金資產業務、學生資助管理項目和合同業務分別識別出各項業務的主要風險，并針對各關鍵業務環節提出諸如內部授權審批控制、歸口部門管理、預算控制、不相容崗位相分離、資金資產保護控制等一系列控制措施，對重點業務重點關注和重點防范。

2.2.5 ? 將內部控制制度管理落到實處，明確分工

高職院校應該明確各個業務部門崗位和相關人員的分工和責任，避免職能交叉、缺失或者權力過于集中，對相關工作人員執行內部控制管理制度的結果進行監督和獎懲，形成完善的相互協調的內控執行機制。

2.3 ? 加強內部控制信息化建設

計算機信息系統對高職院校內控建設起著不可或缺的作用。隨著電子信息技術的飛速發展，內部控制流程與計算機信息管理高度契合，在整個內控業務流程中實現了資金流、信息流等一體化，有利于及時、準確地將信息傳遞給決策層，達到信息共享的目的。內控工作的質量高低由內控環境和內控活動間的聯系決定。內控環境是一個綜合業務的處理流程，能對各部門業務信息進行專業化處理，一定程度上解決了信息不對稱的問題，達到優化內控環境的目的。內控活動主要包括人、機控制兩個方面，必須對網絡安全高度重視，全面管理各個操作系統的維護工作。

2.4 ? 建立健全內控評價制度和績效考評制度

高職院?？蓮膬炔靠刂频奈逡兀▋炔凯h境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督）入手，結合單位實際業務特點和管理要求，確定內部控制評價的具體內容，建立健全高職院校的內部控制評價核心指標體系，對內部控制設計和運行情況定期進行全面評價。高職院校在重構的內控組織架構基礎上，可運用平衡計分卡指標體系，注意短期目標與長期目標的平衡，財務指標與非財務指標、結果性指標與動因性指標的平衡，從而將內控制度細化、量化。

3 ? ? 結 語

內部控制建設體系的構建與運行對于高職院校的發展具有非常重要的作用，內控體系構建的有效性是衡量高職院校各項經濟活動的重要指標，其運行的成效體現其提供公共服務的效率和效果，因此建立健全內部控制體系對推動高職院校的內涵發展有重要意義，可以提高學院對于人、財、物的管理能力，提高學院的可持續發展能力。

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