新形勢下企業稅務風險管控探討

宋子佳 李曉青

摘要：隨著我國稅收制度的日漸完善，新形勢下許多企業存在涉稅風險認識不足，稅收政策掌握不透，風險管控不完善，財務核算不準確等問題。納稅企業的管理理念錯誤、制度建設缺失、稅務籌劃不當是造成稅務風險的主要內因，而稅收政策的調整、會計準則的差異、市場競爭行為則是影響稅務風險的外界因素。納稅企業應當優化內部控制環境，同時政府建立健全稅法的相關規定、科學執法方能有效管控企業稅務風險。

關鍵詞： 稅收制度;涉稅風險;稅務籌劃;會計準則

1新形勢下我國企業稅務風險管控的現狀

自1950年1月稅收制度初建至今，我國的稅收制度日臻完善，目前已初步實現稅收現代化，并建立起了基本完備的稅法體系和日趨成熟的稅制體系。新形勢下，企業以往的稅務籌劃、合理避稅等減輕稅負、提高利潤的方法變得愈加難以實現。企業的稅務風險是企業不符合稅收法規的偷稅漏稅行為，這將影響企業聲譽，并使企業面臨刑罰處罰、罰款、繳納滯納金和補交稅款的風險。鑒于企業在生產經營活動中的復雜性和稅收政策的多樣性，加強企業稅務風險管理變得尤為重要。

當前存在企業對涉稅風險認知不足的問題，納稅企業在計算和繳納稅款方面違反相關法律法規，從而對企業造成不必要的損失。其次，伴隨著我國市場經濟的發展，我國的稅法制度日趨成熟，稅法條款越來越細化，稅收法律法規不斷修訂和完善。某些企業未能實時掌握稅收政策的動態變化，致使企業面臨政策風險。此外，在走訪調研中發現許多企業風險管控機制欠缺，沒有設置稅務風險控制指標，甚至沒有稅務管理崗位，只是由財務部門人員兼任。最后，由于某些企業財務人員專業技能有限，企業的財務核算往往難以保證精確，從而影響數據的準確性和真實性，這大大增加了企業的稅務籌劃風險。

2新形勢下企業稅務風險的成因

2.1企業稅務風險管控的內部原因

2.1.1錯誤的管理理念

不同性質的企業管理理念迥異，對稅務風險的認識也存在明顯差異。大型企業相對于中小型企業而言，生產經營過程更加復雜，行業化、專業化以及信息化程度高，他們通常會采用最先進的技術手段，特別是信息手段來參與企業的管理，這對稅務籌劃工作來說是一項艱巨的挑戰。因為大型企業專業化、行業化、信息化的管理理念，導致稅收征管措施的管理力不從心。而中小企業雖然在數量上遠勝于大型企業，但是企業管理理念有待完善，企業文化積淀不深，稅務風險管理意識薄弱，對稅務風險的認識不足，這也是導致中小企業稅務負擔較重的原因之一。

2.1.2企業內部制度建設缺乏

企業內部的管理機制不健全，無論是財務管理還是稅務籌劃都難免會造成稅務風險。目前，我國的大部分中小企業都缺乏一套合理完善、安全可靠的內部管理制度。其中最突出的問題就是企業財務管理制度建設缺乏，缺乏可以充分控制風險的財務管理機構。此外，企業的財務管理常常替代稅務管理，其實任何企業的財務都離不開稅，無論是籌資活動還是投資活動，甚至是日常生產經營中的財務核算都與稅收問題密切相關。但企業缺乏對稅務管理的專業認知和重要性認識，生產經營的各環節缺乏內部制度的管控。例如，財務人員自身原因導致的不及時申報，或因為職業粗心大意而多報或少報應納稅款致使企業面臨罰款，由于缺乏企業內部制度的建設，甚至會發生弄虛作假的事情。

2.1.3稅收籌劃不當

稅務籌劃不當的原因有很多，譬如企業由于沒有專門的風險評估部門，因而無法準確評估自身的生產、采購、銷售以及籌資等各環節。亦或是企業缺乏有效的信息溝通渠道，導致的部門之間溝通協調能力低下，個別部門不配合，這都將致使稅務籌劃工作難以有效開展。

2.2企業稅務風險管控的外部原因

2.2.1稅法的不明確性、多變性以及與會計準則的差異性

立法機關制定稅法和會計準則的過程中，使用了大量的專業詞匯和法律術語，并將這些術語的解釋權授予了稅務部門。稅務部門在執法過程中，如果不能恰當解釋這些條款，非但無益于彌補稅法本身的局限性，而且會偏離公眾的認知，失之毫厘謬以千里，某些法律用語或會計術語不明確或稅務機關肆意擴大或縮小解釋，會誤導中小企業，給中小企業帶來稅務風險。

2.2.2稅務機關執法的不規范性

目前，很多稅務機關并沒有依據“法治”來考核和招聘稅務人員，松散的管理之下，出現了稅務人員該查的不查，以罰款代替刑罰，以補納稅款代替罰款等隨意處置違法企業的現象。這種現象如果不能及時有效的遏制，也未進行任何追究，則會使稅務人員愈加缺乏法律意識，有法不依，執法不嚴的現象叢生，這實際上也加劇了企業的稅務風險。

2.2.3社會潛規則行為和市場競爭的不當手段

企業若想在激烈的市場競爭中脫穎而出，除了要對市場環境有充分的認識之外，還應加強稅務風險的管理。查閱相關法律法規可以發現，國家為了防止企業通過不正當不平等的商業安排或交易將利潤轉移至境外的子公司，從而實現避稅的目的。這種現象在壟斷行業尤其突出，因為企業通過壟斷行為獲得的超額利潤部分，會不自覺或刻意地轉移至境外，從而實現在中國避稅的目的。目前，我國已經加強了這方面的管控。此外，在2016年3月我國正式開始對海淘征稅，這一舉措不但加重了消費者負擔，而且使海濤商家面臨更多的稅務風險。

3新形勢下企業稅務風險管控的對策

3.1優化內部控制的環境

3.1.1建立內部涉稅風險管控機制

強化自身稅務風險管理，提高涉稅風險認識。加強企業內部涉稅風險的管控是新形勢下企業減少稅務風險的有效方法之一。加強企業的風險管控機制，具體包括以下八個方面，一是加強內部環境管控，二是合理設定企業目標，三是對涉稅風險事項有效識別，四是加強風險評估工作，五是提高風險應對能力，六是對企業各項經濟活動的控制，七是建立信息溝通渠道，八是建立風險監督機制。

企業的稅務風險不同于投資風險或其他運營風險，因為其他經營風險的得失不會涉及法律問題，而稅務風險則會將企業推到法律的邊緣，一旦超越法律的警戒線，對企業的影響是致命的。對其他風險的管控，企業可以通過風險評估來決定是否要進行此項經濟活動，但對稅務風險的管控，一定要做到“照章辦事”。也就是從法律角度而言，企業的稅務風險是不能容許的，企業必須要加強內部涉稅風險的管控，將稅務風險降到“零風險”的程度。

建立內部涉稅風險管控機制可采許以下做法：首先，可以聘請稅務咨詢顧問進行專業化的管理。這種方式普遍應用于中小企業，因為這類企業員工數量少，資金規模小，經營業務相對單一，涉及到的稅務工作量不大，沒有必要安排專門的稅務管理崗位。聘請專業的稅務咨詢顧問，不但可以降低企業的稅務風險管理成本，而且幫助企業解決一些棘手的涉稅業務。其次，設立專門的稅務管理崗或稅務管理部門這種方式普遍存在于大中型企業，通過設立專門稅務風險管理崗，能夠充分發揮企業財務和稅務的獨立分工和制衡作用。對這類企業來說，涉稅業務相對比較復雜，業務量也相對更多，涉稅風險幾乎貫穿了企業日常的生產經營環節，因此，在企業中設立專門的崗位不但可以在企業中樹立權威，而且能夠有效落實稅務風險管理的各項制度。在執行過程中需要注意的是，應以稅務風險管理的目標為主，明確工作的首要任務;稅務風險管理崗應當與財務管理崗分離，如此才能相互制約。相互監督;稅務風險管理人員應當加強自身專業水平，企業也應當聘請具專業資質的業務人員，以加強內部涉稅風險的管控。

3.1.2評估涉稅風險

有效管控企業的是無風險，不但要了解稅務風險的概念、明確涉稅風險的識別方法，還要掌握企業稅務風險評估的概念和方法。涉稅風險評估指的是在有效識別稅務風險的基礎之上，對可能出現的稅務風險概率進行分析判斷，對稅務風險發生后的影響程度進行預測。

稅務風險的評估是企業選擇應對策略的根本依據，同時也關乎企業稅務風險管理的是否成功。準確的稅務風險評估不但可以使企業的管理者明確可能發生的稅務風險，而且有利于稅務風險管理工作的成功進行。稅務風險評估可從稅務風險發生的可能性和稅務風險發生后的影響程度兩方面進行研究。第一，稅務風險發生的可能性越高，則稅務風險就越大;第二，稅務風險的影響程度越大，則企業面臨的損失也越嚴重。

對涉稅風險的評估，也可從兩方面著手，即定性評估與定量評估。第一，對涉稅風險的定性評估可以采用德爾斐法、頭腦風暴、小組討論、調查問卷等形式展開。對涉稅風險發生的可能性與影響性進行語言文字描述。而定性評估的質量則取決于參與者對涉稅風險的認知、判斷能力、對潛在稅務風險的了解程度和企業生產經營各個環節的熟悉程度等。對涉稅風險的定量評估通常有主成分分析法、層次分析法、稅務風險指標法、成本效益評估法和蒙特卡洛法。這些方法在使用的過程中，首先要制定涉稅風險的參數指標，然后建立模型，通過前提假設、設置參數、進行評估幾個步驟，模擬企業經營活動的環境，通過對模型的不斷修改，最終近似求得企業的涉稅風險。

3.2加強外部稅務風險的管控

3.2.1國家嚴謹制法以及明確稅法規定

從政府層面來講，提高企業稅務風險的管控能力，應嚴謹制法，建立健全稅法的相關規定。首先，對于享受稅收優惠的企業，應當完善這類企業的認定辦法。其次，我國未來也應大力推動稅制改革的發展，包括營業室改征增值稅和消費稅、環境稅、資源稅、個人所得稅等方面的改革了力度。再次，統一相關政策范圍界定，保障稅收政策的貫徹實施。例如，享受政策優惠的高新技術企業，要明確這類企業的經營范圍，完善資格認定等相關配套措施。設置合理的稅收優惠期限，保證稅收政策的長期性和未定型。最后，完善企業的信息披露制度和信息收集制度。構建完備的稅收法律體系，加強各單行稅法之間的相互協調能力，已基本稅法為基礎對葛單行稅法進行統領和約束;促進中央與地方的稅收立法權，從法律角度明確稅收管理權;提高稅法與市場經濟的契合度，致力于將稅法法制化并與國際慣例接軌;統一內外資企業的所得稅，實施統一的稅法，是外資企業得以享受國民的待遇;降低稅收立法受行政管理機關的影響程度，提高稅法的可操作性;加強司法手段，切實捍衛納稅人的基本權利，推動稅法體系的健全。

3.2.2規范稅務機關的科學執法

第一，不斷提法稅務機關的服務水平。堅持把發展作為第一要務，自覺地將稅務工作融入到我國社會主義市場經濟的發展中來，牢牢把握經濟社會發展與稅收工作的辯證關系，準確把握市場經濟條件下的稅收政策、稅務管理、信息資源和稅收收入工作。按照“寬稅基、低稅負、簡稅制、嚴征管”的思路，統一城鄉稅制，推動消費型增值稅的完善，調整消費稅并且穩定營業稅，合并內外資企業所得稅，改革個人所得稅，完善財產行為稅等。

第二，不斷提高稅務機關依法聚財的能力。稅務工作的開展具有無償性、穩定性和強制性。稅務機關把依法組織稅收收入視為添置，在今后的工作中要一如既往的提高收稅的財務運行質量，嚴格堅持稅收原則，依法征稅，應收盡收，堅持不收過頭稅，徹底杜絕并嚴重打擊越權減免稅的行為。

第三，不斷提高稅務機關的科學管理能力。稅務工作的科學化管理，精細化管理是當前稅務管理工作的基本理念。稅務機關應當著力從管控稅收制度和提高稅收管理技術兩方面提高自身的管理水平，做到定崗定責、全程監控以及精細管理，切實加強執法能力。

3.2.3整頓市場違反稅法行為，加強管理

提高企業的稅務風險管控能力，從宏觀層面上應當整頓市場違反稅法的行為。執法部門不斷提高隊伍的建設，秉承著以人為本的理念，重點打擊市場中的違反稅法的行為。稅務機關要著力提高隊伍的學習能力、組織能力、管理能力、執行能力、服務能力以及創新能力。不斷強化領導班子建設，堅決執行民主集中制，完善約束激勵制度，促進領導干部和在職員工的學歷教育、職業資格、鼓勵崗位成才。如此，才能加強對市場違反稅法行為的有效識別和有力打擊。最后，稅務機關要不斷提高監督保障能力，優化市場環境，加強內外監督管理，加強部門之間的配合，不斷為稅收執法提供有力保障。

參考文獻

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作者簡介：宋子佳，（1991-）女，山東濟南人，碩士研究生，主要研究應用經濟學，投資理論與實務方向。