制造業企業內部控制存在的問題及對策研究

郭東凌

摘要：近年來，多元化市場經濟的發展導致制造行業之間的競爭越來越激烈，這使得制造企業必須意識到提升核心競爭力才能在市場中占據一席之地。而加強內部控制即是提升核心競爭力的一項有力手段，內部控制關系著組織內部的發展方針與經營決策。文章從三方面分析了制造業企業內部控制存在的問題，從加強內部控制觀念宣傳、完善內部控制制度、提升內控人員綜合素質角度提出了改善內部控制的對策，對制造業企業內部控制管理有一定的借鑒意義。

關鍵詞：制造業;競爭;內部控制;應對方法

內部控制對于每一個制造企業來說都是極其重要的，因為完善的內部控制可以提升企業資產安全性，同時能有效降低經營風險，從而幫助企業達到既定目標。但是大部分制造業企業目前面臨的內控制度不健全，內控水平尚待提高，內控意識有待加強等問題。本文就此提出相應的解決措施，完善內控制度，提高內控水平，加強內控意識增強自身實力才有足夠的底氣與實力走出去，在國際市場平臺與各國企業一較高下。

一、制造業企業加強內部控制的必要性

（一）有助于提升企業資產使用效率及安全性

制造業企業因其固有的特征，需要大量投入廠房、設備、原材料從事產品的生產制造，相比較同等規模的服務業企業而言，組織結構復雜、生產過程不易控制、產品質量有待提升，因此亟需完善的內控體系進行有效地監督，特別是如何對生產過程中原材料的有效使用，避免材料的浪費降低企業產品制造成本以及通過風險轉移等手段規避可能發生的高風險損失，從而保證企業對資產有效管理，提升企業經營效益。

（二）有助于保障企業財務信息的準確性

財務信息的準確性越來越受到重視，通過相關數據企業不僅可以了解到經營成果情況，而且企業設置預警數據提示，提高財務數據的準確性為企業有效避免稅務風險提供保證。特別是現在大數據時代，稅務部門通過現代化信息工具并通過有關發票稽核平臺，對異常信息（如紅字發票、作廢發票、未認證的增值稅專用發票等）建立報警提示機制。另外，稅務相關系統中同類型企業的毛利率、能耗產量比值、稅收貢獻等預警指標，對財務數據的準確性提出了更高的要求。

（三）有助于深化企業的管理水平

內部控制貫穿單位經濟活動決策、執行和監督的全過程，覆蓋經濟活動的各種業務和事項，實現對企業經營活動的全面、全流程控制。具體到采購、生產、銷售、環保、安全等各個方面，通過系統和客觀評估工作機制及時發現風險，通過不相容崗位職責分離，內部授權審批、會計控制、單據控制等具體方法完善企業內控體系，形成相互制衡的環境氛圍;明確崗位職責、完善議事決策制度、做好有關紀要的記錄、流轉和保存工作、對決策執行的效率和效果進行跟蹤評價，避免決策走過場，通過高效的內部控制機制，增強企業的核心競爭力，有效提升企業的整體管理水平。

二、制造業企業內控管理的現狀及存在的問題

隨著企業的不斷發展壯大，高素質的管理人員不斷加入，大型的制造業企業越來越認識到內控管理工作的重要性。然而通過深入了解部分企業發現，目前大部分制造業企業內控管理工作還是處于初級階段，仍有以下問題存在。

（一）缺乏對內部控制的認識

部分制造業企業過分的追求利潤或者自身的管理水平原因，認為內部控制不直接產生利潤，不愿意花人力、財力到內控建設中來，致使內部控制在企業內部不受重視，推行受到阻礙。國內制造業或多或少存在如下問題：如沒有嚴格建立安全生產管理體系、操作規范和應急預案;忽視產品質量和檢驗流程;缺少產品售后服務措施，如新產品技術開發的保護措施、售后存在嚴重質量缺陷、隱患產品，沒有及時召回或其他有效措施，不能妥善處理消費者的投訴等。如，本文對廣州一些制造企業走訪發現，企業在成長過程中從家庭式手工作坊發展到如今的規模，但企業內部的一些管理人員沒有產生較大的變動，往往是在發生較大的損失后才重視內部控制的建設。在走訪時得知某企業的內部技術人員利用自身的工作便利，將公司新研發的相關新材料技術參數在沒有得到公司同意的情況下，出于自身利用的考慮將相關信息透露給同行，使得公司花費大量人力物力研發的新材料技術被同行掌握，大大損害了公司的利益。

（二）內控制度不完善、風險大

目前大多數企業都存在規章制度，但執行過程中未必落實到位，甚至部分企業的制度形同虛設，缺乏合理性，比如環境保護的監控制度及落實不到位，發生緊急、重大的環境污染事件，應急機制，報告處理流程等存在缺陷。過分追求收益、降低成本，往往設定了很高的風險偏好，而缺少對企業及品牌聲譽的長遠打算;識別內部風險時沒有充分意識到可能給企業帶來不利影響的內外部因素，或者沒有隨著企業不同時期的風險重點不同而做出相應的調整;在應對風險時方法簡單，缺乏主動管理能力，從而承擔了較大的風險，總認為風險不會發生在自己身上。如2017年12月9日2時9分，連云港聚鑫生物科技有限公司化學產品裝置發生爆炸，造成了不少人員傷亡，受到500萬元罰款、被吊銷安全生產許可證，45名相關責任人被追責，引起了國家層面的高度重視。通過研究連云港聚鑫生物科技有限公司的有關信息發現，公司僅2016年就被環保部門處罰3次，決定文書號：分別為灌環罰[2016]81號、82號、166號。盡管如此依然沒有引起公司管理層的重視，難以想象該公司的內部控制的管理水平和內控落實的程度低至何種程度，管理人員對相關內控是何等的漠視。制造業往往在生產規模上投入過多的精力，但在安全生產、環境保護等內部控制管理方面相關的認識和控制手段需要進一步提升。

（三）內部財務系統控制薄弱

企業的財務系統控制通過設置財務機構，配備財務從業人員及明確崗位職責，并進行合理分工登記賬簿，建立一系列管理流程對企業內部資料信息以及權限進行追蹤與審核，以此降低企業風險發生。而企業財務人員進行相應的控制管理是制造業企業內部控制中的一個重要組成部分。但受制于財務人員視野、能力、權限的局限，企業內部的財會控制環節往往較薄弱。在實際工作中也了解到，有的公司生產車間管理人員利用對材料使用效果的話語權，對熟悉的供應商提供的原材料有更多的傾向性，導致了該供應商材料價格居高不下，增加了企業的制造成本。對不熟悉的供應商的原材料拒之門外，不愿嘗試。不在乎企業的生產成本是否過高，不考慮企業的盈利水平。而財務會計僅僅按發票入賬處理、成本核算，并不能做到管控成本，導致沒有辦法為企業運營中的決策提供支持，進而可能會因為經濟效益的降低而使企業偏離原有的既定目標。

三、改善制造業企業內部控制的對策

（一）加強內部控制理念宣貫

企業應定期召開董事會議，商討內部控制建設中的重大問題并作出決策，同時下設的審計委員會需及時審查企業內部控制的設計，監督內部控制有效實施，按規定開展內控自我評價工作，從而建立一個有序的內部控制組織環境，為內部控制的理念宣傳打好基礎。對內部控制理念的宣貫，可以優先選擇企業主要工作人員，尤其是中高層與涉及內控環節的主要工作人員進行培訓學習，使其意識到內部控制對企業的重要性，對內控具有更深層次的了解，認可與維護內部控制的正常進行，在全面建立與實施內部控制過程中承擔相應職責并發揮積極帶頭作用。以這些人為中心在同一層輻射影響，同時自上而下貫穿覆蓋至整個企業。那么整個企業對于內控的理解與認識都得到極大的提高，形成內控良好的實施環境。

（二）完善內部控制制度

企業的發展離不開與之相適應的內部控制制度，而企業內部控制制度不僅僅是張貼上墻的宣傳，更需要將生產經營中碰到的各類風險進行識別、評估、應對，需要企業的領導從治理結構、機構設置、企業文化等各個環節入手，為企業建立與實施內部控制搭建基礎平臺。在執行過程中，充分考慮制衡性原則，制定的政策措施應符合企業的特點。如企業在關鍵崗位的職責分工上，要有充分的考慮，務必使得不相容崗位職責得以有效的分離。以必要的內部控制手段對內部的職責進行明確的劃分，保證部門與部門之間的相互制約、相互促進，兼顧各個部門的協作性和牽制力。在制定內控制度時可以投入必要的成本，特別是企業發展到一定的階段后，借助投資咨詢管理公司，根據企業的自身情況有效的提升內部控制的效率和效果。同事要根據重要性的原則，對影響大、范圍廣的事項有先考慮和著重規劃，如：企業可以規定采取必要的措施將可能的風險轉移，具體的方法是，對企業財產投保相關財產保險從而規避突發的火災造成巨額財產損失;對有可能產生的環境污染和安全生產事故投保對應的地方環境責任保險和雇主責任保險，將這部分風險轉嫁給保險公司。

（三）強化企業財務管理工作、提升內控人員綜合素質

強化企業財務管理是內控制度中非常重要的一個環節，在明確職責時，要加強企業財務管理部門崗位的合理配置，健全本單位財會管理制度，加強會計機構建設，不斷提升從業人員的業務水平，加強會計憑證、賬簿審核力度，有效規范財務人員行為，監督財務活動，保證財務數據可靠性。此外，財務部門（如有風控部門的，由風控部門）牽頭同其他部門一起，對企業各個經濟活動進行必要的風險評估，以確保企業在運行過程中的潛在風險得到最大化控制，使企業的內部會計管理現狀得到改善。具體措施如：定期、定時舉行相關業務培訓，使得財務人員熟悉生產流程、掌握相關工藝信息，原材料耗用水平、能耗的資料，使得財務和業務相融合;提升財務人員專業能力、基礎理論素養等得到鞏固提升，重視財務管理工作，有效防范舞弊和預防腐敗。

四、結語

經過近幾十年的經濟發展，內部控制正越來越受到制造業企業重視，不斷融入企業發展中來。但對內部控制而言仍存在一些認識不足等問題，制造企業還需要提升內部控制觀念宣傳，加深內控了解與認識、加強內控相關工作人員綜合素質及業務水平。通過建立完善的內部控制管理體系，促進企業遵循國家有關法律法規，實現企業的發展目標，提高核心競爭力，有利于企業的有效運營。做好內部控制管理，使企業穩中有進的發展，在激烈的市場經濟中保持長期競爭力。

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（作者單位：上海華峰超纖科技股份有限公司）