一般計稅項目的稅務籌劃

黃盼鳳

[摘 要]“營改增”是指將營業稅的應稅項目改成增值稅的應稅項目，旨在減少重復征稅，進而可以更好保證社會良好納稅風氣的形成，同時也有利于降低企業稅負。文章針對“營改增”后，所產生的一般計稅項目的納稅模式進行分析闡述，以期能夠有效降低施工行業整體稅負，并在此基礎上，為施工企業市場競爭力的提升打下良好的基礎。

[關鍵詞]一般計稅項目;稅務籌劃;施工企業

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.03.163

1 “營改增”政策給一般計稅項目帶來的影響

1.1 進項稅票的獲取具有延時性

從施工企業自身的角度來講，管理能力之間存在的差異也會對稅務籌劃工作的開展質量帶來相應的影響，進而造成企業之間稅負的差異。通過分析發現，從一般計稅項目的角度來講，進項稅額=路橋企業外購原料的不含稅價格×稅率，比如，企業從某處購買一部分路橋施工原料，由于較多的大宗材料，其進項稅額是11%，因此，對于大宗材料的進項稅額應按照其進項稅率11%來計算，而并非按工程服務進項稅率的9%來計算，也就是說支付買價為價稅合計金額，因此進項稅額為買價/（1+11%）×11%，這只是一個大眾化的例子，但是通過對出現上述差異的原因進行分析可以發現：其一，不同地區的稅收環境存在較大差異，材料采購渠道存在較大差異，因此，進項發票獲取困難，加大企業稅負。[1]其二，銷項稅額與進項稅扣除以及進項稅票的額度無法實現一致，導致某一納稅時點納稅額度存在差異，進而出現增加稅負的問題。

1.2 不同稅率專用發票帶來的影響

從專用發票自身的角度來講，不同類型的專用發票帶來的稅率也存在較大的差異，其會對施工企業自身的最終稅負產生直接影響。除此之外，發票的回票率也是其中十分重要的一項因素。但是從現階段的情況來看，多數施工企業對于這項工作都沒有給予足夠的重視。

1.3 發票在途時間帶來的影響

我國稅務管理單位會定期針對外部市場環境的變化情況以及技術的發展情況對增值稅發票系統進行升級，提升本部門對于進項發票進行追蹤的時效性，但是從現實的角度來講，由于發票在途時間參差不齊，加大了發票管理工作開展的難度。有統計顯示，在沒有及時傳遞回公司的發票額度中，所涉及進項稅額的發票超過10%，這也會給公司的進項稅額帶來較大的損失。

2 一般計稅項目的稅收籌劃策略

2.1 合同簽訂過程中做好風險規避

其一，實際施工工作的開展過程中，分包是最常見的一種管理模式，在分包過程中，執行分包的勞務公司，應對施工方提供9%的增值稅專用發票，并與其簽訂相關勞務合同。以此避免一般計稅模式下，采取的簡易計稅模式，所出具3%的增值稅發票，那么就會增加施工方6%的增值稅稅負。其二，甲供材料的問題也是合同簽訂過程中需要重點考慮的問題，以往，施工單位在為甲方提供服務的過程中，一般采取簡易計稅方法，多數情況下，稅款的繳納按照3%的征收率進行征收，但是，這樣的繳稅方式往往忽略了增值稅的進項抵扣，影響了材料采購環節所獲取的利潤。[3]因此，在甲供材料合同簽訂的過程中，需要充分考慮施工項目自身的特點，同時在進項稅款到位的情況下，甲方需要向乙方開具9%的增值稅專用發票。

2.2 供應商的選擇及人工成本管控

路橋施工方的管理者，應在增值稅抵扣意識方面進行強化，在“營改增”后，對于一般計稅項目的采購物資而言，應首選一般納稅人作為納稅主體的供應商，以及價稅合計最低的供應商。這種方式尤其適用采購價格較高的工程器械、使用原材料等。而對于一部分小規模的供應商來說，如果其價格較為實惠，這時企業成本合約部則應對價格的優惠力度進行衡量，如果這部分優惠可以抵扣增值稅額，這樣就會產生成本降低力度高于稅負降低力度的現象，因此這種情況下，還是可以考慮在小供應商處進行物資的采購。

2.3 從成本角度做好納稅籌劃

從項目成本的角度來講，做好納稅籌劃是控制施工企業自身稅負的重要手段。在此過程中，主要包括材料成本、施工人工成本、施工設備成本三個重要的組成部分。要最大限度地控制三部分的成本，做好稅務籌劃工作是前提條件。在對三項成本進行管理的過程中，應使企業自身的資金流能夠最大限度得到節約：首先，在實際收取預收款的情況下，針對施工設備以及施工材料的采購需要提前做好規劃，合同中需要針對貨款預付部分做出明確，預付款的收取需要保證在增值稅申報期限之內，合理控制增值稅發票的開具時間，使項目運行過程中施工企業的稅負能夠最大限度地得到平衡。其次，依據我國稅收相關規定，發包方以及承包方可以提前做好溝通工作，協調好收據及發票的開具時間。最后，在預收款方面，由于路橋施工企業收取工程預收款，但其對應的項目并未開工，因此也就不具備確認條件，所以就不可以對其收取增值稅。也就是說，預收款不存在繳稅問題，因此企業應盡量多的爭取預收款金額，以此在資金方面有效助力項目的籌備與施工。

2.4 加強對納稅抵扣問題的關注

從進項稅額的角度來講，依據我國稅法規定，應加強對納稅抵扣問題的關注，并在此基礎上，對納稅抵扣問題進行深入研究，進而有效控制施工企業自身的稅負。因此，施工企業在選擇供應商的過程中，就需要盡量選擇具備增值稅專用發票開具資質的供應商，在此基礎上，避免因物資采購費用無法抵扣而出現納稅負擔增加的問題。在此過程中，相關人員需要重點注意，在實際開展采購工作的過程中，一些規模較小的供應商雖然不具有納稅人的資質，但是所提供的材料價格相對較低，在這樣的情況下，采購人員就需要做好納稅抵扣額度與材料價格優惠額度之間的對比工作，保證工程質量的前提下，最大限度地節約施工成本，提升企業自身的經濟效益。

2.5 建立健全稅務評控體系

對于路橋施工企業的發展來說，一個系統完善的稅務評控體系，可以有效保證企業的長足高效發展。因此，在路橋施工企業的發展過程中，應建立同金稅三期對應的稅務風險預警機制，以及高效的IT傳遞機制。還應確定稅負發票回收及稅負控制的目標，并將其納入到考評體系中，以此全方位多角度的為企業減少稅負。再者，路橋施工企業應對稅企關系進行有效維護，并保證納稅信用的良好。這些都可以有效規避一般計稅項目籌劃中有可能會產生的納稅風險。

2.6 做好發票管理相關工作

從施工企業自身的角度來講，無論是各個職能部門還是財務部門，都需要加大對稅收問題的關注程度。這項工作不應該僅由財務部門工作人員來負責，不同的業務單位之間也需要加強協調，在此基礎上，達到控制企業整體稅負的工作目標，從長遠的角度來講，施工企業自身的稅務籌劃能力也是企業未來競爭力的一項重要的工作。因此，實際業務操作工作的開展過程中，見票付款是最基本的原則，在此基礎上，有效控制發票的在途時間。其次，在進項稅票的管理方面也需要建立完整的臺賬，保證發票收取的時效性。除此之外，發票預警機制的建立也是一個十分重要的手段，合理控制發票認證時間，最大限度地保證抵扣稅額，合理控制自身的稅收負擔。

3 結論

綜上所述，稅收制度的改革給施工企業稅務籌劃工作帶來了一定的影響，在增值稅發票制度大面積實施的情況下，施工企業需要合理選擇稅務籌劃方式，加大對一般計稅項目的關注，在此基礎上，達到降低自身稅負的工作目標。

參考文獻：

[1]孫秀娟.“營改增”后施工企業一般計稅項目稅負分析與籌劃[J].現代經濟信息，2019（9）：216.

[2]盧毅.“營改增”后施工企業一般計稅項目稅負分析與籌劃[J].中國總會計師，2017（10）：52-55.