高新技術企業對研發稅收優惠政策的運用探究

周芳華

摘要：在如今追求產業升級的中國，高新技術企業無疑是我國政府重點支持和幫扶的對象。國家為了由“制造大國”走向“創造大國”，實現我國產業升級，出臺了一系列對高新技術產業的幫扶政策。由于高新技術的研發需要的經濟成本巨大，為激勵企業自主研發新技術，提高國內高新技術企業自主創新能力，政府相繼出臺一系列稅收優惠政策。文章旨在通過對國家為高新技術企業提供的加計扣除稅收優惠政策進行研究和分析，探尋企業如何更好利用優惠政策，減少自身研發的經費壓力，幫助其在研發之路上減負前行，獲得更好的發展。

關鍵詞：高新技術企業;研發費用;稅收優惠

一、對企業研發費用的稅收優惠政策

對于高新技術企業而言，創新就是其核心內涵與根本要求。而創新兩個字的背后，往往代表著的大量的資金投入，這也就是高新技術企業面臨的最大難題之一。因此，研究國家為高新技術企業的研發費用出臺的稅前加計扣除政策，是提高企業研發能力和信心，減輕企業研發的經濟壓力的重要策略。

（一）加計扣除優惠政策

根據我國的企業所得稅相關規定，當企業研究新工藝、新產品和新技術的時，此間所有的研發費用能夠在稅前加計扣除，并且比例高達50%。此外另有兩種情況：第一，如果企業的研發費用被直接計入當季損益的，就以實際發生的成本稅前扣除作為依據，且根據實際發生額的50%加計稅前扣除。第二，若是企業研究用于開發新技術、產品和工藝等費用形成了無形資產，則能夠依照法律規定，以其無形資產成本的150%進行攤銷，而且在稅前進行扣除。

2015年和2017年，我國相關部門聯合分別發布了財稅[2015]119號文和財稅[2017]34號文。在上述的第一份文件中，研發費用稅前加計扣除政策得以健全，關于研發費用的相關概念和稅前扣除的范圍得以更加清晰。此外，本文件指出，對會計核算和管理，要以規范企業的研發支出合理施行加計扣除優惠政策為要求。在第二份文件中，為支持科技型中小企業的創新研發，將其研發費用加計扣除比例提升到75%。在2017年1月1日至2019年12月31日期間，科技型中小企業在研究開發過程中的實際支出費用，能在得到全部扣除的優惠上，另扣除75%。2018年，財政部、國家稅務總局以及科技部依照國務院常務會議精神，于九月再次聯合發布財稅[2018]99號文，在2018年1月至2020年12月期間，對高新技術企業的稅收優惠再次加強。從范圍上來講，將科技型中小企業包含在內的所有企業全部覆蓋;從力度上來說，則是將企業研發費用的加計扣除比提升到75%。這些政策一步一步的完善使得企業能夠降低納稅額，減少負稅，節約成本來提升對創新、創造的投入。高新技術企業需要在認真研習此類政策的基礎上，結合企業所在地的其他政策，根據企業自身實際情況，把握機會，促使自身得以順勢發展。

（二）研發費用范圍

高新技術企業想要做好為研發費用享受加計扣除優惠的準備工作，就不得不先明確在一系列出臺的政策中，是如何劃定研發費用具體范圍的，在相關的文件中，這些內容是早已明確規定了的。例如人工費、折舊費、設計費、臨床試驗費等等，在文件中，對于這些費用也有做明確的解釋與界定，企業的財務人員需要仔細核對和學習，以在實際工作過程中能進行判斷和操作，如果屬于國家政策規定的范疇，就要申報，利用好研發費用稅收優惠政策。

值得注意的是，我國研發費用所指的具體范圍是不斷擴大的，例如企業的創意設計活動也是能夠在合理范圍內進行稅前加計扣除的，動漫設計、工程設計、建筑設計等都有涉及。這對高新技術企業也能提供一些側面的好處，比如促進產業合作，激勵創新創造，更重要的是鼓勵滿足條件的企業都參與到這稅收優惠中來，獲得對企業真正的經濟好處，使企業得到更好的發展，也就能使我國產業升級得到動力和激情。

二、如何把握優惠政策，提升高新技術企業研發能力

（一）與時俱進，跟上政策，把握紅利

從前文已經簡略分析過的三項政策來看，能夠得到以下幾個規律：第一，我國對高新技術企業的稅收優惠政策是分階段的;第二，優惠政策是會變化的，并且以目前趨勢來看，是不斷加強的;第三，優惠政策的更新周期有縮短趨勢。因此，相關企業需要時刻把握政策的最新動向，及時地認真研讀，學習利用，把政策的優惠真正利用到創新研發上，這樣就能在時間上最早、程度上最大地利用政府的幫扶政策，規避不必要的經濟花費，投入更多金錢與精力進行技術與產品的創新與創造，使企業自身得到更好的發展。

（二）加強會計核算，對研發費用進行專業歸集

國家稅務總局明確要求，企業在研發過程中的支出需要仔細區分支出類別，單獨核算研發支出，并且設置研發支出輔助賬，便于檢查確認，如果缺失單獨的會計核算，則不能享受在繳納企業所得稅時的加計扣除政策。這就是說，在研發過程中并不是所有的支出花費都能夠享受優惠政策。企業要加強會計核算的意識，單獨建立對研發費用明細的會計科目，準確區分在研發過程中的研發費用和其他營業費用，并確保輔助賬的記錄工作能夠準確有效的完成。在設置輔助賬的政策要求出來之前，舊政策對研發費用是要求進行專項核算的，改成設置輔助賬，主要是為了區別其他日常費用與研究開發費用，使得稅務機關便于實施檢查。此外，企業自身需要認真規劃研究與開發兩個階段的成本，合理劃分研發費用支出的費用化和資本化，在法律許可之內享受國家對企業研發的稅收優惠。

企業在歸集研發成本費用時，需要特別注意在國家出臺的優惠政策中，對研發活動這一定義，如果僅是企業對已有的產品或者服務進行正常的升級，或者對已有工藝進行簡單的變化和重復，以及為顧客提供售后的技術服務等，皆不屬于政策意義上的研發，其產生的費用也不屬于研發費用，也不享受加計扣除的政策優惠。企業需要特別注意，避免不必要的稅務。

（三）全方位把握研發費用范圍，規避稅務風險

在前文提及的政策文件中，甚至在2015年之前一直實行的與研發費用相關的加計扣除優惠政策里，對研發活動這一定義均有解釋與界定，并且越來越詳細清楚，文件中更是直接列舉了無法享受加計扣除優惠政策的范圍，總而言之，只要不在文件中提及的類別清單內，就能夠得到優惠政策的照顧。值得注意的是，總會有少些企業出現某些問題導致無法正確利用研發費用加計扣除政策，例如：因企業自身理解有誤或者對可申報范圍掌握不全面，導致將本可以扣除的稅收費用未納入申報范圍的;將不屬于研發費用的其他費用支出納入申報導致申報失敗甚至導致偷稅漏稅風險的等。

在企業實際操作過程中，需要重點關注的點還有：第一，委托境外的研究開發費用雖然也能進行加計扣除來享受優惠，但是此類情況的加計扣除的基數相較于國內研發而言是較低的。其基數在委托境外研發的實際支出的80%和境內發生符合要求的研發支出的2/3中，選擇其較低者作為依據。第二，對于給研發人員發放的福利費，雖然也可以加計稅前扣除，但是存在扣除限額：此項費用與所規定的研發費用歸集中的其他費用，其總金額不能超過研發費用加計扣除總金額的10%。第三，如果出現研發人員由于解除勞動關系而需要支付賠償款的情況，此賠償款也可以加入研發費用加計扣除的范疇，因為賠償款是屬于研發人員的薪資，這是文件明確規定的“人員人工費”。第四，若企業對工作的研發人員因進行產權激勵而產生支出的，不可直接納入研發費用而享受加計扣除，在實際操作中需要檢查條件是否符合，即符合企業所得稅法相關的規定并且將其金額能夠準確計算。第五，在研發過程中產生的某些費用不得計入研發費用，例如：研發試驗過程中產生的廢料和試制品獲得了特殊收入、研發中將形成的產品已經完成了對外銷售等情況，其費用或對應的材料費用無法納入加計扣除之范疇，企業需要特別注意。

（四）重視追溯權利

事實上，市場上存在很多企業或者稅務人員對追溯扣除的時間期限都有認知偏差，比如如果企業在研發前期未享受優惠就無法追溯調整，有的企業在時間期限上對追溯調整優惠政策存在認知錯誤等。這多是由于我國政策不斷跟隨時代更新，而企業未能熟識辨別而造成的。比如，根據我國企業所得稅法的相關規定，企業若依據前年度實際發生的能享受稅前扣除的支出，有在當年并未進行扣除或者未足額扣除的，可在之后的五年內進行追溯扣除。然而，在2015年的相關文件中，則是規定如果去也有符合加計扣除條件卻沒能享受優惠 的，其加計扣除額能追溯享受加計扣除優惠，此種情況的追溯期限為三年。這就說明，高新技術企業要緊跟政策，重視不同文件規定中的追溯權利以及其他權利，以免造成不必要的經濟損失。

（五）注意申報程序，遵循申報步驟

我國稅務機關針對研發費用加計扣除稅收優惠備案有相當清晰的辦理引導，相關企業能在網站上登錄網址、撥打稅局聯系電話以及前往稅務局進行實地咨詢和辦理，前提條件是企業要在研發費用歸集要整理得清晰明了，讓稅務局相關人員方便檢查核對，此外就只需依照相關要求天蝎和提交相關資料和表格，稅務局工作人員能進行現場辦理完成，節約雙方的時間。在企業辦理完成相關手續后，就能得到稅務局確認的優惠備案回執，企業就可在申報企業所得稅時，將此部分研發費用加計扣除。需要企業財務人員注意的是，在申報研發費用加計扣除的時候，其金額必須與之前在稅務局拿到的優惠備案回執金額一致，否則無法通過稅局系統的申報，也影響辦理企業所得稅匯算清繳。

三、結語

當今世界的競爭不僅是經濟的競爭，而是綜合國力的較量。高新技術產業在當今社會以創意創新為靈魂，腳踩著被世界文化共同滋養著的土地，就必定能創造出反哺社會和文化的新技術和新創造。我國為鼓勵高新技術企業以及其他企業進行自主研發，出臺的一系列優惠的稅收政策是符合世界發展大勢的，研發費用加計扣除的收稅優惠政策就是典型，企業也就該抓好國家和時代共同給與的機遇，乘風而上，將好的政策真正運用到企業的日常工作當中去，為自身減輕負擔，投入更多的精力與金錢到研究和開發新產品當中去。研發費用加計扣除的稅收優惠是眾多優惠政策中最直接為企業減負的政策，各個相關企業不要放棄這一國家紅利，應該要認真研讀學習優惠政策，為企業自身節省研究開發的成本。另外，在我國現狀是高新科技行業、創意產業中有大量的中小型企業，他們本身資金資本不夠雄厚，在財務管理方面專業人員的能力也有所欠缺，企業更應該組織培訓自身財務人員對研發費用優惠政策的學習，使其擁有專業的能力歸集研發費用，從而享受相關優惠的稅收政策，減輕企業壓力。同時，相關部門也可針對此類中小型企業開展宣傳，使得享受稅收優惠政策的企業更多，促進企業優化資源配置，增強我國創新創造能力，共同助力我國產業積極健康的發展升級。

參考文獻：

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（作者單位：上田環境修復有限公司）