關于建筑施工企業內部控制優化的探討

張妤媛

[摘 要]中國市場經濟發展日益成熟，我國建筑施工企業隨著國民經濟的發展也贏得了巨大的發展機遇。但是伴隨著國家經濟轉型，現代化企業變革，過去建筑施工企業采取的粗放型發展模式已經難以適應現階段的發展需求，除了依靠創新施工技術、提升建筑質量等，建筑施工企業必須不斷加強企業內部控制，優化自身管理，才能增強競爭力，獲得健康持續發展。

[關鍵詞]建筑施工企業;內部控制;優化措施

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.01.104

1 引言

建筑行業是我國的支柱性產業，為國家經濟增長、促進就業和提高國際競爭力都做出了重要貢獻。根據國家統計局的數據顯示，我國建筑行業于2018年經濟增加值為61808億元，在國內生產總值中占比7.14%，其重要意義已經不言而喻。建筑施工企業與一般企業不同，其產品主要是房屋建筑、橋梁道路以及大型設備等，往往具有固定性，且體積龐大難以分割，建筑施工企業工作流動性強，生產周期長，工作條件惡劣，且極易受到國家政策的影響，具有較大的風險，因而作為建筑施工企業，具有良好的內部控制管理是實現長遠經營的必要條件。

2 建筑施工企業存在的風險

一是成本費用控制風險。建筑施工企業主要產品是施工項目，而一般的項目周期都長達3～5年，在施工期間內，所需的建筑原材料的價格會因市場而波動，造成了建筑施工企業的建設成本難以預期，產生成本風險。二是財務風險。建筑施工企業進行項目建設所需的資金投入高，往往需要對外融資，我國建筑施工企業負債率普遍較高，通過分析我國實力強大的中國鐵建、中國建筑和中國中鐵的年度報表可以發現，其資產負債率分別達到了82.9%、78.7%、80.5%，高資產負債率、高杠桿給企業的經營帶來了較大的財務風險。三是安全風險。近些年來中國經濟的發展導致國家基礎建設的不斷優化，建筑施工企業承接的地鐵工程、隧道建設等關系國計民生的項目越來越多，可以說建筑施工企業與社會公眾的安全有著很大關系，導致對建筑施工企業的質量安全問題要求越來越高，給企業帶來一定的安全風險。

3 建筑施工企業內部控制存在的問題

3.1 內部控制環境不完善

首先，企業治理結構不健全。多數建筑施工企業內部存在董事會成員與管理層成員高度重合的現象，這必然會導致企業管理層的行為難以受到監管和約束，董事會的監管職能基本上形同虛設，長此以往，企業管理層可能會為了個人私利出現“逆向選擇”。其次，企業內部控制權分散，部門職能劃分責任模糊。建筑施工企業作為傳統工業企業，發展周期長，但也導致了其經營管理方式傳統不科學，很多建筑施工企業在部門設計上十分傳統粗放，沒有引進內部控制思想，各個部門相互之間無法形成牽制，沒有設立內部審計等管理職能部門。部門之間的職責權利劃分沒有明確的界限，在實際工作中很多業務交叉無人負責，出現問題則相互推諉。

3.2 內部控制制度執行乏力

近些年市場上對于內部控制的宣傳普及，我國建筑施工行業內許多企業也開展了內部控制培訓，但是培訓效果甚微，內部控制執行落實不到位，難以發揮管理作用。

首先，部分內控制度過于形式和虛化，導致管理人員對制度的了解都存在很大問題，在實際的執行過程中更容易導致分歧和錯誤。很多企業在制定內部控制條款時不切合公司經營管理的實際情況，也不考慮員工的執行可能性，制定的條例大都過于空泛而不切實際，導致員工在實際落實和運用上存在障礙。其次，內部控制的范圍狹隘。雖然很多建筑施工企業考慮到了內部控制的作用，但是沒有理解內部控制對于整體企業風險的管理意義，而僅將內部控制作為對財務管理活動的監督控制，對企業內其他關鍵的業務領域卻缺乏相應的控制，內部控制的作用被極大弱化。

3.3 內外部監督流于形式

首先，企業內部缺乏獨立有效的內部審計部門。在我國建筑施工企業內部，項目工程建設的投標與建設占據整個經營管理活動的重心，企業管理者將工作重心放在工程項目的投標競標之上，卻忽視了單位內部的審計工作，或認為企業內部并不需要自糾自查，缺乏獨立的審計部門，很多企業管理者在發現問題后，才會提出對某些部門進行審計，而不是長期系統的全面審計，導致企業內風險較高。其次，由于建筑施工企業所涉及的項目可能關系社會安全、項目投入資金高，因此企業自身或監管部門會周期聘請外部專家對企業的管理進行評估。但是，外部審計監督活動往往一年展開一次，對企業的監督效果欠佳，并且外部專家審計監督只能是事后監督防范，難以及時發現風險并解決，存在很大的滯后性。

4 建筑施工企業優化內部控制的方案措施

4.1 優化內部控制環境

首先，健全的企業治理結構是內部控制良好運行的基礎。企業要健全董事會、管理層、監事會的治理結構，減少各個崗位的交叉，保證各崗位的獨立性，確保其能充分行使自身的職能。企業還可以通過增加外部董事的方式，聘請具備內部控制管理技能和素質的專業人士，幫助企業內部控制體系的建設，并實施對管理層的有效監管。另外，我國建筑施工企業大多屬于企業集團，下設眾多工程項目分公司，導致了管理的困難。健全分公司上報審批制度，企業集團總部要對分公司的決策進行審批核實，確保分公司的項目決策符合企業的規定，及時發現分公司經營管理中的風險并糾正。其次，優化組織結構體系。工程項目承接和建設需要內部控制的良好環境，企業需要增設內部審計部門，獨立開展內部審計工作。另外，企業要明確劃分各個部門職責，明確工程項目的承接、施工采購、勞務派遣、市場調研等各個環節都有專門的部門和崗位負責，確保施工項目順利開展。

4.2 增強風險管理能力

首先，風險管理是企業內部控制的重要環節，為增強企業的風險管理能力，應設置專門的風險管理機構，讓風險管理成為企業的日常經營活動，風險管理機構必須保持獨立性，設立與企業發展戰略相符的風險管理目標，定期對企業內部經營環節的風險進行篩查分析，做好風險的事前防范應對。其次，健全企業內部風險防范機制。健全的內部風險防范機制除了包括專門的風險管理機構，還應結合財務管理部門、內部審計部門、行政管理部門的聯合工作，建立起風險事前預期、事中控制、事后反饋評測的風險管理系統，將整個企業業務活動納入風險防范的體系中，從風險發生的源頭進行控制，大大降低風險發生的可能性與損失。最后，建設風險管理信息系統?，F代建筑施工企業離不開現代科技和信息化設備，必須充分利用現代科技和通信技術來建設風險管理信息系統，對多地的工程項目進行系統管理，保證各地的工程項目建設進程能夠及時反饋，相關風險信息及時傳遞溝通，全面整合企業的風險信息，全面提升企業整體風險防范能力。

4.3 完善關鍵環節的內部控制

首先，采購環節的內部控制。建筑原材料的采購占據建筑施工項目成本的三成左右，采購環節的內部控制優化對降低項目成本、提高項目質量有著重要意義。采購環節的內部控制主要包括采購計劃制訂的內部控制以及采購付款的內部控制，項目實施采購之前，需要由財務部門統一進行采購計劃的制定，并交由不同的部門進行審核批準，在采購付款環節，必須經由財務部門在審閱采購計劃、采購發票、入庫單、倉庫確認書之后再確認付款，并且采購計劃制定崗位與采購付款崗位須實施崗位分離制。其次，施工環節的內部控制。施工環節是建筑企業最為重要的環節，其控制主要包括施工進程、現場物料設施監管、工程驗收等。項目施工進程必須在施工前期設計施工方案，遵守設計方案開展施工，對于不可抗力導致的施工延期必須及時提交報告說明。施工現場的物料必須按照施工計劃審批后支出，定期對現場的物料設備進行盤點清查。工程驗收標準必須嚴格執行，由專業部門進行勘驗審核，必要時可聘請外部第三方獨立機構對項目進行驗收。

參考文獻：

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[2]成建.建筑施工企業如何加強內控制度管理[J].納稅，2020，14（4）：247，250.