上市公司內(nèi)部控制作用的發(fā)揮研究

張奇 張海凡

作者簡介：張奇（1991-），男，漢族，山東青島人，碩士，北京城建設(shè)計(jì)發(fā)展集團(tuán)有限公司、黃山京建投資建設(shè)有限公司，研究方向：公司治理;張海凡（1993-），女，漢族，碩士，山東青島人，海信視像科技股份有限公司，研究方向：公司治理。

摘 要：在我國企業(yè)內(nèi)部控制框架體系日臻完善的背景下，各大上市公司內(nèi)部控制仍舊問題頻發(fā)，我們不得不思考上市公司的內(nèi)部控制發(fā)揮作用了嗎？內(nèi)部控制制度怎樣才能得到有效落實(shí)。本文以我國施工企業(yè)單位近十年來內(nèi)部控制出現(xiàn)的大小問題為切入點(diǎn)，詳細(xì)我國上市施工單位內(nèi)部控制失效的原因，反思得以啟示，探究加強(qiáng)內(nèi)部控制有效性的多方面措施，以促進(jìn)上市公司內(nèi)部控制充分其發(fā)揮。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì);審計(jì)否定意見

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.15.042

內(nèi)部控制作為上市公司治理機(jī)制，應(yīng)在規(guī)范企業(yè)管理，防控風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展及持續(xù)增值或盈利等方面充分發(fā)揮作用。隨著我國企業(yè)內(nèi)部控制“一個(gè)規(guī)范、三個(gè)指引”的頒布實(shí)施，標(biāo)志著我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的形成，我國各大上市公司都已建立了適合自己企業(yè)的內(nèi)部控制制度，并進(jìn)行內(nèi)部控制自我評價(jià)和內(nèi)控審計(jì)。據(jù)統(tǒng)計(jì)截至2020年6月30日，在上交所和深交所掛牌上市的3199家公司中，共有3011家公司披露了內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告，其中僅有1.59%，即48家公司披露其內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)論為非整體有效，看似整體效果不差，實(shí)則企業(yè)內(nèi)部控制作用發(fā)揮差強(qiáng)人意，鑒于此進(jìn)一步探究強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制有效性。

1 我國施工單位內(nèi)部控制失效原因分析

1.1 公司治理不健全

審計(jì)委員會(huì)在公司內(nèi)部控制中具有重要的監(jiān)督作用，尤其在公司管理層遵守法規(guī)、道德行為、利益沖突等方面負(fù)有監(jiān)督職責(zé)。我國施工企業(yè)在2016-2019年四年的年度報(bào)告“董事會(huì)報(bào)告”章節(jié)中顯示，公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)由3名董事組成，其中獨(dú)立董事2名，委員會(huì)主任由獨(dú)立董事?lián)巍Ｊ┕て髽I(yè)內(nèi)部控制失效原因之一就是公司治理層沒有真正重視內(nèi)控控制的實(shí)施，審計(jì)委員會(huì)不健全，監(jiān)督失職。

1.2 公司風(fēng)險(xiǎn)管控未奏效

在2014年第一份否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，曾明確指出由于施工企業(yè)未嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制程序，對客戶資信等級評估的執(zhí)行存在重大缺陷，企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重達(dá)50%以上，遠(yuǎn)高于西方發(fā)達(dá)國家20%水平。應(yīng)收賬款不能按期收回。公司在業(yè)務(wù)處理、交易決策時(shí)，就應(yīng)當(dāng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，然而連對被投資公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素的分析都沒有做到，可見公司風(fēng)險(xiǎn)管控體系并未建立或?qū)嵤撅L(fēng)險(xiǎn)控制管理委員會(huì)形同虛設(shè)，導(dǎo)致公司缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對能力，這對于我國施工企業(yè)在激烈的競爭流中生存與發(fā)展是重大隱患。

1.3 對子公司及控股公司監(jiān)管不足

在施工企業(yè)近10年7次內(nèi)部控制失效的事件中，4次均是因?yàn)槠渥庸炯翱毓晒舅霈F(xiàn)的問題導(dǎo)致集團(tuán)公司內(nèi)部控制失效。施工企業(yè)缺乏一套嚴(yán)格完善的子公司管理體系，并且由于集團(tuán)公司對子公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都有著審批的職責(zé)，子公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)均需由母公司審批通過后方可執(zhí)行，那么在審批過程中航天通信集團(tuán)公司的內(nèi)控漏洞或失效，就給了子公司可乘之機(jī)或敞開方便之門。

1.4 證監(jiān)部門處罰過輕

多次受到地方證監(jiān)局和財(cái)政部門責(zé)令整改或調(diào)查的施工建設(shè)公司，頻頻地上榜，仍屢屢犯錯(cuò)。其根本原因在于，即使公司內(nèi)部控制游走在國家制度規(guī)定底線的邊緣，對于集團(tuán)公司屢次內(nèi)部控制失效，浙江證監(jiān)局下發(fā)的都是整改措施而不是行政處罰，集團(tuán)公司的違規(guī)行為幾乎是“零經(jīng)濟(jì)成本”，企業(yè)內(nèi)部控制對公司多項(xiàng)業(yè)務(wù)的放水卻給公司帶來極大利益。所以就出現(xiàn)了面對利大于弊的形勢和處罰力度不強(qiáng)的證監(jiān)部門，集團(tuán)公司都無法停下內(nèi)部控制頻頻失效的腳步。

2 我國施工單位內(nèi)部控制問題的啟示

盡管我國大多上市公司越來越重視和完善內(nèi)部控制建設(shè)，但面對競爭日益激烈的市場，仍有諸多上市公司被爆出內(nèi)部控制存在重大缺陷，錯(cuò)弊、財(cái)務(wù)造假行為時(shí)有發(fā)生。可見，讓我國企業(yè)內(nèi)部控制制度真正落地，在上市公司中充分發(fā)揮作用任重道遠(yuǎn)。通過航天通信集團(tuán)公司內(nèi)部控制問題案的分析啟示如下。

2.1 從施工單位自身方面完善內(nèi)部控制

2.1.1 應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督上市公司治理結(jié)構(gòu)建設(shè)

公司治理結(jié)構(gòu)是公司治理層面的組織架構(gòu)，其完整程度會(huì)直接影響公司整體的組織架構(gòu)，并且對于公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，涉及獨(dú)立董事制度的設(shè)立、董事會(huì)專業(yè)委員會(huì)的設(shè)置及設(shè)立董事會(huì)秘書三大模塊，是上市公司經(jīng)營運(yùn)作的核心，亦承擔(dān)公司健康、可持續(xù)發(fā)展的重要責(zé)任。因此，強(qiáng)制性監(jiān)督公司健全治理結(jié)構(gòu)，符合法律法規(guī)要求和發(fā)展戰(zhàn)略要求，也符合公司管理控制要求及內(nèi)外環(huán)境要求，不僅能給公司內(nèi)部控制的實(shí)施帶來有效監(jiān)督，也能其提高競爭力和風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

2.1.2 應(yīng)建立內(nèi)部控制信息及時(shí)傳遞系統(tǒng)

面對“萬物互聯(lián)”的趨勢，公司內(nèi)部控制管理也應(yīng)逐步從現(xiàn)今點(diǎn)、線、面、體的傳統(tǒng)模式，向鏈、網(wǎng)、云、霧轉(zhuǎn)變。在公司內(nèi)部建立內(nèi)部控制網(wǎng)，并將其與“互聯(lián)網(wǎng)+”相結(jié)合。使公司各職能部門及下屬子公司與集團(tuán)公司之間能夠及時(shí)共享。針對傳統(tǒng)的內(nèi)部控制管理體制，公司監(jiān)管層獲取信息的途徑及時(shí)效較為單一、延遲，要建立及時(shí)傳遞系統(tǒng)能最大化的發(fā)揮公司監(jiān)管層的監(jiān)督效力，并調(diào)動(dòng)公司員工相互監(jiān)督的積極性;并且將內(nèi)部控制滲透到日常工作中，從而盡可能避免出現(xiàn)“事不關(guān)己高高掛起”的情況，使員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制并不是某職能部門或某組織的工作，而是與大家及公司未來息息相關(guān)。

2.1.3 應(yīng)建立有效風(fēng)險(xiǎn)管控體系并實(shí)施

風(fēng)險(xiǎn)評估作為內(nèi)部控制五大要素之一，是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的重要環(huán)節(jié)。上市公司實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，對易于導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的環(huán)節(jié)作為公司風(fēng)險(xiǎn)管控的重點(diǎn)監(jiān)督對象，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并采取措施遏制。有效的公司內(nèi)部控制不僅僅是一種防弊糾錯(cuò)的機(jī)制，更是一種管理方法、戰(zhàn)略實(shí)施工具，內(nèi)控部門要嚴(yán)格管控風(fēng)險(xiǎn)，保障實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)。