淺談企業實務操作中研發費用加計扣除政策問題

【摘要】為了引導和激勵企業提高自主創新能力開展研發活動，推動我國經濟走上創新驅動發展的道路，近年國家稅務總局陸續出臺研發費相關稅收優惠政策，擴大可享受范圍。但由于種種原因，研發費用加計扣除政策實施中存在一些困難，本文提出目前企業實務操作中存在問題，并提出健全完善企業的研發費用優惠政策建議。

【關鍵詞】研發費;稅收優惠;加計扣除

一、研發費加計扣除稅收優惠政策概況

國家運用稅收優惠手段宏觀調控社會經濟發展、優化投資結構、促進產業升級、引導經濟轉型的作用。近些年國家大力推行簡政放權，“放管服”相結合的管理模式，國家稅務總局對稅收減免事項采取一次性備案制，加強事中和事后管理，雖然減輕了納稅人辦稅負擔，增加了納稅人事后稅務檢查補稅風險。準確判斷稅收優惠享受條件成為能否享受國家紅利非常重要事項。

企業為了提高核心競爭力和規避稅務風險，應該對研發費用加計扣除這一優惠政策深入認識和學習，在合規合法地為自身減負的同時提升技術水平，推動企業加速轉型升級。目前，在具體實務操作中，由于政策不夠完善、政策執行不到位等原因，企業研發費用加計扣除政策實施中存在一些困難。

二、企業研發費用加計扣除政策實施中存在的問題

（一）研發活動和研發項目的認定

研發費用加計扣除企業所得稅優惠政策均采用“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的管理方式。企業在享受研發費用稅前加計扣除的優惠政策時，應當在完成企業所得稅年度匯算清繳之后，如果企業未能按照稅務機關的要求提供相關資料，稅務機關將依法追繳其已享受的優惠。研發項目的認定成為能否享受研發費用加計扣除稅收優惠的關鍵問題，企業對于研發項目認定很難準確界定，某些方面需要主觀職業判斷，當企業將一個項目認定為研發項目，后續管理中稅務局提交科技部門對其項目進行鑒定時否定其為研發項目，這種情況稅務機關將依法追繳企業已享受的優惠，對企業享受研發費加計扣除造成風險，從而在納稅信用等方面給企業造成企負面影響。基于這種情況，部分企業為了規避此類風險，寧可不享受研發費加計扣除稅收優惠政策，那么研發費加計扣除稅收優惠政策作為國家鼓勵科技創新的目的被大大削弱。

（二）稅務和會計同種業務類型規定差異

企業享受加計扣除政策的前提條件是要準確核算和歸集研發費用。實務中企業很難將研發費項目費用在會計核算賬務系統中進行核算歸集，目前絕大多數是采用從主帳套中提取部分數據以輔助帳形式進行事后歸集，無法在開展研發項目同時同步在會計核算系統中歸集研發費數據，不利于研發費加計扣除資料稅務檔案保管和資料提存。如日后存在企業財務人員變動工作交接，資料丟失等情況，稅務局檢查時就會出現提供資料困難。企業基于原始業務進行財務歸集更能體現會計核算的真實性與合法性，單獨設立一套輔助賬歸集研發費用會讓稅務機關對于數據準確核算歸集產生質疑。造成歸集困難問題例如：

1.職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費

職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費在《企業會計準則》中是作為職工薪酬核算，應屬于人員人工費用，稅務上未列入人員人工費用，而是列支于其他相關費用，并受其他費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%的限制。

2.中間試驗費用的設置

企業內部的研究試運行費用的核算工作，在會計核算賬務處理中試運行過程中形成收入成本費用是通過在建工程進行核算，研發費加計扣除歸集時候也作為一下單獨研究開發費用列支。

（三）研發費用和生產經營費用分配

國家鼓勵企業研發和創新行為，可加計扣除研發費用的范圍不再強調“專門用于”，非專門從事研發活動的人員和非專門用于研發活動的儀器、設備、無形資產，應對其人員活動及儀器設備、無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發生的費用按工時占比等客觀合理的方法在研發費用和生產經營費用間進行分配。這種交叉費用的分配核算和歸集的合理性和準確性也使企業自身和稅務機關難以確定或存在分歧，政策規定模糊地帶，給企業享受稅收優惠政策帶來風險。

（四）委托研發

隨著我國經濟的持續快速發展，企業的生產布局和銷售市場也日趨全球化，委托境外機構進行研發創新活動也成為重要的形式。研發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。受托研發利潤屬于受托方的商業機密，雖然除受托方與委托方存在關聯關系情況外，委托方加計扣除時不再需要提供研發項目的費用支出明細情況。委托方無法核實其真實性，風險全在委托方。當雙方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發支出明細，而受托方不愿意提供資料，并且提供資料的真實性難以保證，稅務機關如果不進行延伸檢查，就無法辨別其真實性，委托方稅務機關在核查時還會受行政管轄權的限制。

三、企業研發費用加計扣除實施問題的建議

（一）進一步加強政府各部門之間的聯動機制，建立科技、稅務、企業三方完善的服務體系。建議平臺增加互動專欄對于企業在研發活動自行判別過程中有難點、疑點及時咨詢問題及時答疑解惑，定期組織相關培訓。

（二）健全企業內部的協調機制。企業內部要建立跨部門合作機制，加強企業財務、研發部門及其他相關部門的溝通與合作，確保從研發項目的立項、研發費用的日常核算，到研發費用加計扣除資料的留存備查，都要合規合法。

（三）統一研發費用的歸集口徑，擴大歸集范圍

研發費用中可享受研發費加計扣除稅收優惠政策中研發費歸集口徑較小，允許扣除的研發費用范圍采取的都是正列舉方式，這就把一些企業圍繞研發活動實際發生的，例如企業研發人員的教育經費等，排除在優惠政策之外，無法起到更有效的激勵作用。

（四）建議統一會計核算和稅務研發費業務處理口徑差異。

四、結論

企業的自主創新能力成為競爭力的核心，國家為了引導和激勵企業開展研發活動，提高創新能力，推動我國經濟走上創新驅動發展的道路，國家不斷健全完善企業的研發費用優惠政策，對推動企業長遠、持續創新發展有著積極的意義。

作者簡介：

高穎異（1981-），女，漢族，吉林人，碩士研究生，中級會計師、中級經濟師，華潤電力投資有限公司華南分公司，研究方向：企業稅務管理。