風險視角下EPC工程總承包項目審計要點研究

王穎

摘 要：隨著EPC工程總承包項目的試點與推廣，越來越多行業都采用了EPC總承包模式進行設計采購施工，這對我國建筑業來說既是機遇又是挑戰。文章從工程總承包的發展及特點出發，總結了現階段EPC工程總承包項目存在的現實問題，并從風險視角下研究了EPC工程總承包項目的審計要點。

關鍵詞：風險 EPC工程總承包 審計要點

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2021）05-099-02

目前，EPC工程總承包模式在我國建筑、公路、水電、火電、礦山等各個行業中應用十分廣泛。面對經濟全球化，在國際市場EPC模式總承包的影響下，工程建設實現了專業化及集約化管理，不僅節省了資源，又實現了工期的合理縮短，保證質量以及提高各方經濟效益等優勢，因此，深受國內外建筑市場業主歡迎。但由于EPC總承包項目包括設計、采購和建設施工，工作內容涵蓋了工程項目的全過程，所以對總承包商的風險也是最大的。

一、EPC工程總承包項目的概念

工程總承包，是指受業主的委托，承包人按雙方簽訂的總承包合同約定對工程建設項目的設計階段、采購階段、施工階段（含竣工試驗）、試運行階段等實行全過程工程承包。EPC模式是指“Engineering（設計）、Procurement（采購）和Construction（建設）”三者一體化的工程總承包管理模式，總承包商對承包工程的質量、安全、工期及造價全面負責。業主應根據項目情況和自身管理能力、擬建項目的規模、復雜程度及結構類型等合理選擇項目的組織實施方式。

二、工程總承包的發展及主要特點

（一）工程總承包的發展

100多年前，發達國家工程總承包模式已見雛形，我國在改革開放之初提出了建立工程“總承包企業”的設想。2005年8月，建設部出臺了《建設項目工程總承包管理規范》;2011年9月，有關部局印發《建設項目工程總承包合同示范文本（試行）》（GF-2011-0216）;2012年九部委聯合頒發了《標準設計施工總承包招標文件》（2012版），標志著我國工程總承包模式逐漸走向成熟;2014年起，住建部先后批準浙江、四川、湖南、重慶、廣西等省市開展工程總承包試點;2016年5月，住房和城鄉建設部出臺《關于進一步推進工程總承包發展的若干意見》;2017年住建部為加快推行工程總承包，促進行業轉型升級，再次發布修改后的《建設項目工程總承包管理規范》（GB/T 50358-2017）;2019年12月，住房和城鄉建設部、國家發展改革委印發《房屋建筑和市政基礎設施項目工程總承包管理辦法的通知》（建市規〔2019〕12號），進一步提升了工程建設質量和效益，加強了對房屋建筑和市政基礎設施項目工程總承包活動的監督管理。

（二）工程總承包的主要特點

在標準的EPC總承包模式下，工程項目的設計、采購、施工全部由工程總承包商進行全局統籌，整合有效資源，優化設計方案，優化造價控制，從而有效、系統地控制建設質量、成本、進度和安全，促進工程項目整體管理水平的提高，從而最大限度地達到業主所期望的項目投資目標。工程總承包的主要特點表現在：

1.合同關系簡單，業主的組織協調關系少。業主只需負責整體的、原則的、目標的管理和控制，減少了協調的時間和費用，主要由全過程項目管理單位或監理工程師與總承包單位開展組織協調。

2.縮短建設周期。設計、采購和施工三個階段的系統融合，有利于工程項目全過程各階段的內部協調、深度交叉，有利于承包商保證工程建設各環節的連續性，減少責任盲區，從而縮短建設周期，利于全過程的質量與費用控制。

3.利于投資控制。EPC模式下，業主介入項目的程度較淺，總承包商活動機會較多、活動空間較大，能充分發揮其主觀能動性，有效利用自身優勢及綜合實力，為項目的進度、質量、安全、成本提供服務與監控，最終實現甲乙雙方共贏，實現企業和社會效益的最大化。

4.利于調動承包商的積極性。總承包商在面對總價包干風險的同時，會積極主動謀劃，發揮他們的專業技術能力和綜合管理能力，力爭獲得更高預期的經營效益，以及相應的社會效應和知名度。

三、現階段EPC工程總承包項目存在的現實問題

（一）細節約束條件少，業主內部管理制度不健全

目前國內雖然已頒布了部分EPC總承包模式的法律、法規以及相關的標準、規范，但并沒有相對詳細的細則，尤其對經驗并不豐富的業主來說，如何管理EPC總承包項目，如何監控、如何進行跟蹤審計，過程中設備、材料如何認質認價等，這些都需要業主盡快制定內部管理制度、規范程序，界定各主體的管理職責，從而有效地防范風險，控制投資。

（二）招標階段不同，建設內容、檔次、參數不明確

以廣西為例，2017年自治區住房城鄉建設廳、財政廳出臺《房屋建筑和市政基礎設施工程總承包管理指導意見》，為了加快項目實施進度，大部分項目在方案設計后或可行性研究階段審批后進行總承包招標，而方案設計階段、可行性研究階段設計深度較淺，建設內容較粗，施工做法、檔次及相關設備參數、規格等不明確，招標上限控制價及投標價格都基本參照類似項目造價來估算，對后期項目過程中管理及結算造成了很大難度，難以控制投資。

2020年6月，廣西壯族自治區住房城鄉建設廳、財政廳關于印發《廣西壯族自治區房屋建筑和市政基礎設施項目工程總承包計價指導意見》（試行），該文件則明確，對于政府投資項目建議在完成方案設計、可行性研究及初步設計后，再進行總承包招標，并規定招標前必須編制招標控制價，財政資金項目還須按規定報送自治區財政廳進行招標控制價評審，方能進行招標采購，這大大加強了對總承包項目的造價控制，也對后期項目結算的順利開展打下了堅實的基礎。

（三）業主控制力度減弱，難以控制工程質量、進度及投資

在EPC總承包項目中，業主以宏觀控制為主，管理人員投入較少，大多依靠監理單位或者全過程項目管理單位實施管控，雖然節省了部分管理費用，但對總承包商的控制力也相對減弱，容易造成工程設計、采購管理方面的失控，造成材料與設計不符等情況，遇到能力不足的總承包商，則很難控制工程質量、進度及項目投資，常常出現超合同價、經費不足的情況。

（四）無法真正實現EPC總承包模式，演化成“三邊工程”

標準實施的EPC總承包項目，若是在方案后或可研后招標的，則根據合同約定，中標后聯合體中標設計單位需按合同約定的設計周期出具初步設計圖紙，并報發改委審批初步設計;之后出具施工圖紙，審圖通過后，總承包商編制施工圖預算，報業主或財政評審單位評審，評審結果與簽約合同價相比，低者作為該項目的實際合同價;而在結算時，評審的結算價還需與實際合同價相比，低者才作為該項目的最終結算價格。

但往往合同約定的程序都無法按階段計劃性完成，常常邊設計、邊施工，有些項目基本完工后才出具最終施工圖，施工圖與竣工圖變為同套圖紙;有些項目初設批復基本與完工時間相差無幾;施工圖預算也未按時編制，導致實際合同價無法確定，喪失了時效性，從而影響了后期結算的評審。

（五）施工圖預算、實際合同價、最終結算價評審難度大

對于前期未按合同約定審核施工圖預算的總承包項目，也就無法確定實際合同價，在結算時，總價包干方式往往變成了按實結算。而此時，到底是按量結算，還是按約結算，這也是現階段難以達成共識的爭議問題。傳統的平行發包模式的建安工程是按“圖”履約，按“量”結算。EPC總包工程是按“約”履約，按“約”結算。傳統審計習慣于按“量”審計，面對EPC總包工程的按“約”履約依舊采用按“量”審計的方式，在審計實踐中常出現眾多的矛盾和困惑。

四、風險視角下EPC工程總承包項目審計要點研究

（一）結合國家法律法規，制定單位內部總承包項目管理辦法

結合現階段，我國對總承包項目的法律法規、管理辦法等，以及當地政府出臺的相應政策文件，業主單位也需不斷總結總承包項目管理經驗，歸納掌握數據信息，分析、研究制定出單位內部對總承包項目的管理辦法，合理界定單位基建部門、審計部門等相關主體的責任范圍，從防范風險角度出發，有效地提高組織管理能力，使總承包項目規范、有序、安全的實施。

（二）深化設計深度，細化建設要求，合理選擇招標階段

根據前期總承包項目的實施情況，不難發現，在初步設計批復后再進行招標，對于業主及總承包單位來說，建設要求、設計深度都更加明確，對雙方承擔的風險都相對較小。基于業主對項目的使用功能、建筑標準、規模定位等，初步設計基礎上的設計概算需做到盡可能地詳盡細致，技術參數配置表盡量細化明確，規格、參數、做法及參考品牌及檔次要求等做到應盡詳實，這對后期現場的管理及監控起到事半功倍的作用，更有效地控制了投資成本。

（三）有效利用全過程項目管理單位，加強監管力度

對于EPC總承包項目中的無信息價參考的材料、設備，其定價控制常常比較大地影響工程造價。因此，業主需要有效利用全過程項目管理單位或跟蹤審計單位，及時、準確、有效、詳盡地記錄、監控定質定價過程;根據項目需要及實施進度，做到提前參與掌握材料、設備的規格、參數、型號及市場價格，多渠道、多方位開展市場詢價，把控其質量。對于總承包商提出的變更簽證，全過程項目管理單位更要嚴格研判，準確判斷是否屬于合同約定的總承包合同范圍外的變更。

EPC總承包模式在我國建筑市場里仍處于起步階段，很多方面仍缺乏經驗借鑒，業主單位、審計部門如何積極開展工程的全過程跟蹤審計，如何更有效發揮控制工程造價的管理顯得尤為重要。作為政府層面，不斷總結工程總承包項目的管理經驗，科學合理有效地監管，做好風險防范，從而促進EPC總承包模式在我國實現持續、穩定、健康的發展。

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（作者單位：廣西大學 廣西南寧 530000）

（責編：若佳）