鄉村振興戰略下旅游發展 專項資金績效審計體系探討

蔣水全 周秉 孫芳城

【摘要】民族要復興， 鄉村必振興。 作為產業振興的重要一環， 鄉村旅游正因為有效契合產業振興、鄉村旅游資源與鄉村特色文化建設， 逐漸成為實現鄉村振興的主要抓手。 旅游發展專項資金績效審計作為旅游發展政策、旅游發展專項資金撥付使用與政府旅游發展行為之間的“維系中樞”， 是政府旅游發展政策從文字落實到行動、將思想付諸至現實的重要步驟。 本文采用層次分析法， 依據旅游發展專項資金的運動軌跡， 以“資金投入→項目運營→效果呈現→綜合效益”為主線構建旅游發展專項資金績效審計指標體系， 并以L市旅游發展專項資金項目為例， 實證考察L市旅游發展專項資金效率， 為打造鄉村旅游產業鏈和實施旅游發展專項資金績效審計提供理論支撐和經驗參考。

【關鍵詞】鄉村振興;旅游發展專項資金;績效審計;指標體系;層次分析法

【中圖分類號】 F592;F811? ? ?【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2021）09-0105-8

一、引言

農， 天下之本; 民， 社稷之根。 中國自古以來就是一個農業大國， 農業、農村和農民在我國具有舉足輕重的地位。 我黨自成立以來就充分意識到中國革命的基本問題是農民問題， 十分關心農民福祉。 但一個不爭的事實是， 農業在產業結構中的基礎地位逐漸下降， 農村和農民在城市化高速發展中逐步被邊緣化， 農民的土地少、娶親難、工作差等社會問題依然嚴重。 為了確保2020年全面建成小康社會目標的如期實現， 2013年11月， 習近平總書記在湘西考察時作出“實事求是、因地制宜、分類指導、精準扶貧”的重要指示， 首次提出了“精準扶貧”的重要思想。 近幾年來， 以習近平同志為核心的黨中央團結并帶領全黨全國各族人民， 凝心聚力、攻堅克難， 組織推進了人類歷史上規模空前、力度最大、惠及人口最多的脫貧攻堅戰， 基本實現農村全面“脫貧摘帽”， 推動農業農村取得歷史性成就、發生歷史性變革[1] 。

民族要復興， 鄉村必振興。 站在承上啟下、繼往開來的新起點上， 如何鞏固和拓展脫貧成果， 成為全國各族人民的新使命、新命題。 黨的十九大報告指出， 農業、農村、農民問題是關系國計民生的根本性問題， 必須始終把解決好“三農”問題作為全黨工作的重中之重， 要實現農村產業振興、人才振興、文化振興、生態振興、組織振興， 做到產業興旺、生態宜居、鄉風文明、治理有效、生活富裕， 實現鄉村振興的宏偉藍圖[2，3] 。 作為產業振興的重要一環， 鄉村旅游正因為有效契合產業振興、鄉村旅游資源與鄉村特色文化建設， 逐漸成為實現鄉村振興的主要抓手。 據統計， 我國70%以上的優質旅游資源分布在老少邊窮地區， 全國大多數國家級貧困縣都擁有著品級極佳的旅游資源[4] 。 事實上， 早在2015年6月， 習近平總書記在貴州省花茂村調研時就指出“發展鄉村旅游是脫貧攻堅的重要渠道”。 同年， 國務院扶貧辦將旅游扶貧列為我國十大精準扶貧工程之一。 2016 年國務院先后出臺《全國農業現代化規劃（2016-2020 年）》《“十三五”脫貧攻堅規劃》等一系列政策， 均將旅游產業發展作為產業精準扶貧的重點任務， 同年國家旅游局等12部門共同發布《鄉村旅游扶貧工程行動方案》， 旅游扶貧邁入新的時期。

根據國家旅游局發布的《全國鄉村旅游發展監測報告》， 2019年1 ～ 6月全國鄉村旅游總收入為8600億元， 同比增加11.7%; 2020年， 我國鄉村旅游總投資為20000億元， 各級政府機關撥付用于旅游產業發展的專項資金達百億元。 既然國家如此重視旅游產業發展， 那么很自然的疑問是： 我國旅游產業發展效果如何？ 旅游產業發展實踐中存在哪些現實困境？ 事實上， 資金使用是旅游開發中最重要的問題， 能否合法、有效地用好旅游發展資金是決定旅游發展成敗的關鍵。

財政資金流向哪里， 審計監督就要跟到哪里[5-7] 。 隨著旅游發展資金投入的持續增加， 項目多、資金量大、涉及面廣， 加強旅游發展資金審計， 用好、看好“錢袋子”， 確保旅游發展資金發揮效益是審計部門的重要職責[8-10] 。 基于此， 本文立足于我國鄉村旅游發展現實， 依據旅游發展專項資金的運動軌跡， 以“資金投入→項目運營→效果呈現→綜合效益”為主線構建旅游發展專項資金績效審計指標體系， 并以L市為例進行實地應用， 實證考察L市旅游發展專項資金的使用效率和質量， 這不僅能為審計機關進行旅游發展專項資金績效審計提供證據支撐， 還能夠契合我國當前國家治理能力現代化的時代要求， 拓展政府審計的應用領域和實踐價值， 為國家政府治理提供新的驅動力。

二、旅游發展專項資金績效審計的價值取向

（一）旅游產業發展助力鄉村振興的路徑

如圖1所示， 鄉村旅游振興通過旅游產業發展項目投資、旅游產業開發輔導、旅游發展項目運行等逐步形成政府、村民、企業三方協同的鄉村振興路徑。 具體來講， 包括以下兩條路徑：

1. 鄉村旅游產業發展下的農村致富。 鄉村旅游產業發展能夠對鄉村村民物質生活水平的提高、收入的增長起到拉動作用。 首先， 旅游產業發展項目運行會催化旅游公司、旅游景點或景區和相關餐飲酒店等經濟實體的形成。 隨著鄉村旅游的開發， 以旅行社為代表的接待行業、以購物中心為代表的商業、以土特產加工為代表的生產制造業等相關行業都會隨之發展起來， 在此過程中， 大量貧困村民從事旅游業及相關行業的工作， 個人和家庭的收入明顯增加。 其次， 旅游產業發展推進脫貧工作實現從“輸血”到“造血”的根本性轉變。 最后， 旅游業發展也會推動政府財政收入和企業利潤的增長， 而后兩者又會反過來進一步拉動村民收入的增長。 政府、村民、企業三者在旅游產業發展中形成了一種互利共生的關系， 彼此依賴、相互促進。

2. 產業財稅收入反哺鄉村旅游產業發展。 旅游產業的發展會帶來區域內相關企業、個體戶收入的增長， 從而增加政府財政收入， 進而增加政府旅游產業發展資金來源， 起到反哺作用， 最終形成鄉村旅游經濟的良性循環。

（二）旅游發展專項資金績效審計的內涵

旅游發展專項資金績效審計是指根據法律或授權， 采用專門的審計程序、方法、操作規程， 抓住人、財、政策關鍵環節， 對旅游發展專項資金的經濟性、效率性、有效性、可持續性及其價值進行監督、評價和鑒證， 并對相關責任人（尤其是領導干部）在旅游發展專項資金撥付、使用、績效管理等環節中相應責任的履行情況進行審計評價和鑒證， 從而優化旅游發展專項資金配置、提升旅游發展專項資金使用與政策目標的耦合度， 促進旅游發展政策設計的科學性、政策實施的有效性， 從而優化國家治理體系。

（三）旅游發展專項資金績效審計的作用

1. 全程跟蹤旅游發展資金運行， 發揮監測功能。 對旅游發展專項資金運行情況進行監測是績效審計的最基礎性工作。 通過調查和審計等基本方式搜集旅游發展專項資金的相關信息， 并進行整理分析， 發現可能損害和威脅旅游發展政策落地的危險點， 進而幫助各實施部門發現旅游發展政策實施中的重大風險點， 起到監測作用， 這也是整個績效審計工作開展的先導性活動。

2. 預先介入旅游發展政策落實， 發揮預防功能。 在旅游發展政策實施過程中， 績效審計的預防功能主要體現在兩個方面： 一是績效審計通過提前介入的方式對鄉村地區旅游資源的相關資料進行收集整理， 調查了解該地區發展涉及的相關法規政策、工商經營程序和資金投入規范等問題， 對可能出現的問題做到心中有數， 對察覺到的風險點進行事先控制并發出預警信號， 提示其他相關部門對相同或相似的潛在因素進行適當監控， 以避免威脅旅游發展政策實施的不利因素在更廣的范圍內擴展開來。 二是績效審計通過將審計過程中發現的線索移交紀檢、監察機關或通過上級部門進行追責， 可以在心理上對其他行為人的違法、違紀、違規活動形成一定的震懾作用， 從而起到預防作用， 提前為旅游發展政策的有效推進掃清障礙。

3. 查處旅游發展中的違法違規行為， 發揮糾偏功能。 旅游發展專項資金績效審計對發現的問題擁有直接控制權和間接控制權， 也可稱為直接處理權和間接處理權。 一方面， 審計機關可在法定權限范圍內對審計發現的違法違紀等問題進行直接處理， 下達審計整改通知書， 責令被審計單位進行定期整改。 另一方面， 針對不在政府審計機關法定權限范圍內的違法違紀問題， 可以將審計發現問題移交紀檢、監察等相關部門進行問責， 從而處理違法違紀行為。 因此， 審計機關可通過對被審單位政策執行行為活動進行直接或間接的糾偏作用， 從而促進旅游發展政策的順利實施。

4. 立足服務旅游發展政策改革， 彰顯修補功能。 旅游發展專項資金績效審計的修補功能主要作用于制度體制等宏觀層面， 也是政府審計事后控制功能的體現。 審計機關在對旅游發展政策落實、專項資金運動等相關活動進行審計檢查的同時， 更要注重從政策法規、運行體制機制上挖掘產生問題的內在原因， 找準制度、體制和政策制定中的缺陷和薄弱環節， 并提出完善建議， 從而為旅游發展制度優化創造條件。 例如， 某審計機關連續數年對某旅游發展專項資金項目進行跟蹤審計時， 查出了旅游發展專項資金存在被騙取、套取的問題。 當地財政部門高度重視此問題， 并根據審計報告規范了旅游發展工作的程序機制。

（四）旅游發展專項資金績效審計的內容框架

根據旅游發展專項資金的運動軌跡， 旅游發展專項資金績效審計包括三個維度的審計： 一是針對資金撥付過程的績效審計（含撥付前的論證）， 即事前績效審計; 二是資金撥付使用過程中的績效審計， 即事中績效審計; 三是資金使用效益審計， 即事后績效審計。 這三個維度的審計都離不開人、財、政策三個核心關注點， 下面進行具體闡述。

1. 旅游發展專項資金事前績效審計。 事前審計側重于關注旅游發展專項資金的必要性、可行性、績效目標的科學性、資金支持方式和資金預算的合理性等。 審計的關鍵點在于： 一是該開發地旅游資源的綜合情況如何、有何突出特色、可開發程度如何， 地方政府制定的旅游項目計劃和預算金額是否合理， 有無浪費、分配不合理的情況， 旅游產業開發項目與國家旅游發展政策規劃的契合性。 二是該旅游開發地的市場容量如何、以哪些民眾作為目標游客群體、這些目標游客群體的消費能力如何、旅游項目建成后的持續性如何， 以避免出現“蚊子景區”的窘境。 三是該旅游發展項目資金使用方式有哪些， 若采用合資入股的旅游開發模式， 須進一步調查合資方的資質和股東構成情況， 審查有無利益輸送和關聯交易問題， 摸清合資方的投資標準、政策依據等， 審查合資入股的合法性、合理性、必要性。

2. 旅游發展專項資金事中績效審計。 旅游發展專項資金事中績效審計是對旅游發展政策實施、旅游發展專項資金運行過程情況的審計鑒證， 包含對旅游發展專項資金使用過程、旅游發展專項資金階段性績效成果的審查。 審計的關鍵點在于： 一是旅游發展專項資金政策或項目實施過程是否合法合規; 二是旅游發展專項資金政策或項目實施是否存在偏差; 三是旅游發展專項資金是否實現了預期的階段性目標。 在實際審計中， 主要審查以下問題： 一是鄉村旅游景點景區建設的招投標是否合法合規， 招投標過程有無徇私舞弊問題， 是否存在利益輸送、關聯交易等情況， 投標方案是否有助于實現效益最大化; 二是鄉村旅游景點景區的施工合同是否合法、是否與旅游發展政策吻合、是否滿足招標要求、發包人是否具有相關景區景點施工資質。 重點審查景區景點的工程范圍是否超標、有無占用耕地的情況， 工程質量是否符合相關技術標準、工程進度是否符合合同條款等。

3. 旅游發展專項資金事后績效審計。 事后績效審計是對旅游發展專項資金運行的全過程、最終目標完成情況及執行效果的審計監督， 其是對旅游發展專項資金績效的終極審計。 從審計內容來看， 旅游發展專項資金事后績效審計沿襲了事前、事中審計的主線和核心內容， 但涵蓋的范圍大于事前、事中審計， 是事前、事中評價的綜合和升華， 具有承前啟后的作用。 一方面， 要對旅游發展專項資金運行的全過程進行績效審計， 對旅游發展政策和項目執行效果、預期績效目標完成率進行認定評判， 找出存在的問題及原因， 提出審計整改方案; 另一方面， 要為旅游發展政策和項目管理優化調整提供決策依據。 旅游發展專項資金事后績效審計的核心內容包括： 一是旅游發展專項資金政策或項目執行結果與預期績效目標的匹配情況如何; 二是政策或項目執行過程是否科學合理; 三是旅游發展專項資金使用所涵蓋的具體效果、效率、效益的實現情況如何; 四是旅游發展專項資金政策或項目在執行過程中及執行完畢后所獲得的經驗及存在的不足， 對后續類似政策或項目的持續性影響及參照程度如何。

三、旅游發展專項資金績效審計評價體系構建

（一）旅游發展專項資金績效審計指標篩選原則

1. 科學性原則。 評價指標選擇科學與否直接影響績效審計評價的客觀性、合理性和實用性。 本文結合我國旅游發展政策落實和資金使用管理的客觀需求和國務院印發的《“十三五”脫貧攻堅規劃》《“十三五”旅游業發展規劃》以及審計署頒布的《審計署關于在鄉村振興戰略實施中加強審計監督的意見》等政策文件和各省（市）級有關旅游發展專項資金使用管理的相關制度規范， 篩選出一系列科學可行的審計評價指標。

2. 完備性原則。 旅游發展項目具有審批運行程序多、相關企業產權構成復雜的特點， 只有盡可能全面地設計指標評價體系， 才能全面監督和考評旅游發展項目的績效情況， 對旅游發展專項資金的撥付、管理和使用過程進行實時監督和全方位審查， 以防因采用單一指標及事實來評價旅游發展項目績效帶來的片面性風險。

3. 互斥性原則。 互斥性原則要求審計評價指標體系在內涵和外延方面要盡量相對獨立， 避免同一指標層或不同指標層內的指標相互重復、相互包含或存在內生關系， 導致審計評價無效。

4. 公平性原則。 改善民生、實現共同富裕， 不僅是當前實施鄉村振興戰略的必然要求， 更是社會主義的本質要求。 在旅游發展專項資金績效審計指標篩選的時候， 盡可能兼顧公平性， 既要能夠體現旅游發展項目的整體運行情況， 評價旅游發展項目的整體增收效果， 還要關注不同參與主體的增收情況， 防止旅游發展效益僅被少數人享有， 進而背離黨和政府實施鄉村振興戰略的初衷。

（二）旅游發展專項資金績效審計評價標準

為健全和完善旅游發展專項資金監督制度， 規范旅游發展專項資金管理工作， 我國出臺了一系列制度文件， 對旅游發展政策落實、旅游發展資金撥付使用等進行了引導和規范， 如國務院2016年印發的《“十三五”脫貧攻堅規劃》、審計署2016年制定的《旅游業審計“十三五”規劃》、國務院扶貧辦和國家發改委2018年聯合發布的《扶貧項目資金績效管理辦法》、審計署農業農村審計司2018年印發的《審計署關于在鄉村振興戰略實施中加強審計監督的意見》、財政部和國家旅游局2019年頒布的《旅游發展基金補助地方項目資金管理辦法》、財政部和國家旅游局2019年頒布的《旅游發展基金補助地方項目資金管理辦法》等。 這些制度規范既是旅游發展的行動指南， 也是旅游發展專項資金績效審計的制度標準。 除此之外， 在審計實踐中， 還可以采用行業標準、計劃標準、歷史標準、經驗標準等其他審計標準。

（三）旅游發展專項資金績效審計指標選取

依據“資金投入→項目運營→效果呈現→綜合效益”這一主線， 本文將旅游發展專項資金績效審計的指標設置為資金投入、項目運營、增收效果、綜合效益四類。 其中： 資金投入類指標包括資金分配和資金落實兩個方面， 反映資金投入的合理性和實效性; 項目運營類指標分為項目建設、項目完成和項目運行三個方面， 反映項目運營的科學性和效益性; 增收效果類指標分為客觀數據和主觀感受兩個方面， 分別體現旅游發展專項資金使用的客觀效益和鄉村旅游景點景區村民的主觀感受; 綜合效益類指標分為經濟效益、社會效益和生態效益三個方面。 旅游發展專項資金績效審計的指標選取如表1所示。

（四）基于AHP的績效審計指標權重確定

層次分析法（Analytic Hierarchy Process， AHP）是一種在經濟、社會研究領域廣泛使用的指標權重估算方法， 具有簡單易懂、操作方便、賦值相對合理等特點， 能適用于多層次、多指標、定性指標與定量指標相結合的情況， 能與績效審計評價體系有效結合。 本文運用AHP確定各層級指標權重， 具體分為以下四個步驟：

1. 構造判斷矩陣。 從績效審計指標的第一層級開始， 運用1 ～ 9標度值法進行重要性判斷， 如表2所示。

對每一層級中的指標兩兩比較并賦值， 形成判斷矩陣。

判斷兩指標重要程度的對比本文采用德爾菲法， 即由旅游產業發展領域相關專家判斷并打分， 判斷矩陣中每個單元格表示所在行與所在列兩個指標的重要性對比情況， 如表3所示。

2. 一致性檢驗。 由于人們對復雜事物的各因素進行兩兩比較時， 不可能做到判斷的完全一致， 為了避免誤差太大， 要衡量判斷矩陣的一致性。 具體計算步驟如下：

根據判斷矩陣計算出最大特征根λmax， 最大特征根λmax通過公式（1）計算：

根據得到的λmax進行一致性指標CI的計算， 一致性指標CI通過公式（2）計算：

[CI=λmax-nn-1] （2）

根據得到的一致性指標CI進行一致性檢驗， 一致性檢驗通過公式（3）計算：

[CR=CIRI] （3）

其中， 若CR<0.1， 則該判斷矩陣具有一致性， 反之則不具有一致性， 隨機一致性指標RI的取值見表4。

3. 績效審計指標權重確定。 根據專家打分構建判斷矩陣， 將打分意見輸入層次分析法軟件yaahp中， 得出所有子矩陣的一致性比率CR均小于0.1， 符合一致性標準。 根據專家打分意見運用AHP計算得出的各指標權重如表5所示。

4. 績效審計評價綜合指數測算。 計算出旅游發展專項資金績效審計指標體系中27個具體評價指標的得分， 然后將其與相應指標的權重相乘， 最后再將標準化得分相加， 從而得出旅游發展專項資金績效審計綜合得分。 因此， 本文建立一個綜合評價得分評級表以評價該地區旅游發展專項資金管理績效情況， 如表6所示。

四、旅游發展專項資金績效審計指標體系在L市的應用

（一）L市旅游發展專項資金管理現狀

1. L市概況介紹。 L市位于長江上游地區， 境內地勢西高東低， 呈階梯狀傾斜; 西部山勢雄厚， 地勢險峻， 海拔較高; 東部地勢逐步降低， 地形起伏平緩， 海拔較低; 地處中亞熱帶季風濕潤氣候區， 既具季風性， 又具大陸性。 L市歷史悠久， 旅游資源豐富， 市內有兩處國家級4A旅游景區、40多處人文景觀和各類風景名勝旅游點。 截至2019年， 常住人口有260萬人， 農業人口有156.3萬人， 城鎮化率達52.4%。

2. L市旅游發展政策的落實情況。 2016年， 國家旅游局、國家發改委、國務院扶貧辦等10多個部門共同制定并印發《鄉村旅游扶貧工程行動方案》（簡稱《方案》）， L市共有兩百多個村被列為全國鄉村旅游扶貧重點村。 根據《方案》， 為了做大做強L市文化旅游產業， 加快L市經濟社會發展， 實現創新引領、開放崛起， L市設立鄉村旅游發展專項資金， 以“文旅融合”為契機， 爭取使鄉村旅游發展重點村年旅游經營收入達700萬元。 L市先后引進投資者開發數10條旅游線路、22個旅游項目， 惠及3萬余名貧困群眾。 截至2020年， 已培育10余條鄉村旅游扶貧示范線路， 建成10余個旅游產業發展示范點， 示范點內100%的貧困戶實現脫貧目標。

（二）旅游發展專項資金績效審計指標體系在L市的應用

2019年， 市文旅廣體局、市財政局按照《L市旅游專項資金管理辦法》的有關規定以及“突出重點、專款專用”的原則， 分批提出項目經費使用計劃， 報市領導審批， 然后組織實施。 2019年， L市旅游發展專項資金年初預算為3500萬元， 由市財政資金安排。

根據市人大批復的財政預算安排， 2019年實際撥款2000萬元， 其中： 由市文旅廣體局支付1300萬元， 財政撥付700萬元， 支付率100%。 2020年年初， L市審計局接受委托， 對L市2019年旅游發展專項資金開展績效審計。 審計數據主要來自于省扶貧辦、市文旅廣體局、市審計局、市發改委等單位部門的統計數據和審計項目組實地調研的數據。 經過為期半個月的審計， 審計項目組得到如表7所示的績效審計結果。

根據表7的計算結果， 總體看來， L市2019年旅游發展專項資金績效較好。 但值得注意的是， 在權重最大且直接反映旅游發展專項資金績效的“增收效果”指標中， L市幾個指標的得分尚有較大提升空間。 村民致富效果是評價旅游發展專項資金管理使用情況的關鍵標準之一， L市應該在旅游發展專項資金的未來管理使用中注意效用， 確保旅游發展專項資金落到實處， 切實提升村民的收入和生活水平。

五、旅游發展專項資金績效審計效率提升路徑

（一）推進旅游發展專項資金績效審計的標準化

無規矩不成方圓， 無標準難以發展。 旅游產業發展業務繁雜、形式多樣、類型豐富。 為了避免政出多門、依據各異、標準不一， 需要盡快制定相對規范、統一的績效審計標準。 首先， 審計部門應牽頭成立審計標準委員會， 邀請旅游管理部門、財政管理部門、旅游服務公司、旅游方面專家學者共同構建分領域、分層次的績效審計指標體系和審計標準體系， 構建旅游發展專項資金績效審計評價指標庫、評價標準數據庫。 其次， 審視績效審計指標和審計標準是否與預算項目支出標準、基本公共服務標準等匹配銜接， 能否重點考核實績、突出結果導向。 最后， 要適時組織旅游發展專項資金績效審計試點和審計指南的編制工作， 對績效審計目標、重點、方法以及審計報告等進行界定， 加快績效審計規范化進程。

（二）完善旅游發展專項資金績效審計公告制度

審計公告制度是指政府相關部門通過各種形式， 將審計相關信息向社會公眾予以公示的一種基本制度。 當前， 我國并未建立系統規范的績效審計信息披露及其結果公告制度， 績效審計相關信息碎片化現象嚴重， 缺乏規范性、系統性， 且強制性披露要求明顯不足。 本文認為， 要全面、及時、系統和充分地披露績效審計信息， 可以從披露形式、披露內容以及反饋機制三方面入手： 一是規范績效審計公告披露形式。 將績效審計公告分為事前公告、事中公告和事后公告三種具體形式。 在績效審計前期， 審計委托部門或其他相關部門可以將擬實施的績效審計項目予以公示， 在績效審計實施階段可以將績效審計進展情況進行實時公示， 確保績效審計的公開透明， 而在績效審計結束階段， 可以將績效審計結果以審計建議、審計專報等方式， 向財政部門、業務主管部門、司法部門、紀檢部門和檢察機關進行公示。 二是推進績效審計披露內容的系統化和規范化。 當前， 我國的政府審計披露內容往往只包括審計項目背景、審計主要內容、審計發現主要問題和審計查出問題整改情況等政府審計結果性情況。 建議在績效審計公告中將審計范圍、績效審計指標和標準的篩選、績效審計證據的獲取、績效審計結果報告和審計整改情況等都納入績效審計披露范圍。 三是建立績效審計公告反饋機制。 針對存在質疑的績效審計報告， 信息使用者可以將發現的疑問反饋給公告編制和發布方， 及時作出解釋、調整和更改， 以便社會公眾和其他信息使用者能更好地理解和運用公告所披露的審計信息。 四是建立績效審計結果協同運用機制。 首先是建立健全規范化成果共享機制， 其次是建立健全審計成果多渠道運用機制， 然后是建立健全績效審計評價機制， 最后要建立健全績效審計結果問責機制。

（三）建立健全差異化的績效審計整改制度

審計整改是審計發現和處理問題的最終歸宿， 也是審計工作的核心和職能作用發揮的重要表現。 做好績效審計整改需要在以下幾個方面進行努力： 一是強調績效審計整改的時效性。 對于審計發現的很多問題如工程進度、資金使用等應要求邊審邊改、即查即改， 否則一旦擱置， 審計作用就會大打折扣。 二是建章立制， 將績效審計及整改與預算安排、績效考核等融合， 對不正確履職、履職不到位及違規履職的單位或個人依法追究責任， 防止應付式旅游開發、表面式旅游開發等現象。 三是從政策、體制、機制等角度厘思路、尋短板、找原因， 使績效審計能真正為旅游發展提供依據和參考。

【 主 要 參 考 文 獻 】

[1] 習近平.在全國脫貧攻堅總結表彰大會上的講話[N].人民日報，2021-02-26.

[2] 韓俊.以習近平總書記“三農”思想為根本遵循實施好鄉村振興戰略[ J].管理世界，2018（8）：1 ～ 10.

[3] 詹宏偉.我國農村經濟體制改革的成功起步、理論蘊含和現實啟示——兼論鄉村振興中的產權改革問題[ J].重慶工商大學學報（社會科學版），2020（6）：131 ～ 138.

[4] 孫春雷，張明善.精準扶貧背景下旅游扶貧效率研究——以湖北大別山區為例[ J].中國軟科學，2018（4）：65 ～ 73.

[5] 劉家義.論國家治理與國家審計[ J].中國社會科學，2012（6）：60 ～ 72.

[6] 顏盛男，孫芳城，王成敬，蔣水全.精準扶貧政策跟蹤審計與問責路徑研究[ J].財會月刊，2019（2）：114 ～ 120.

[7] 審計署深圳特派辦理論研究會課題組等.財政專項資金績效審計現狀及策略研究[ J].審計研究，2020（1）：7 ～ 15.

[8] 《中國特色社會主義審計理論研究》課題組.國家審計功能研究[ J].審計研究，2013（5）：3 ～ 9.

[9] 樊士德.國家治理現代化視角下政策審計的功能定位與路徑選擇[ J].中國行政管理，2016（12）：89 ～ 93.

[10] 呂勁松，黃崑.鄉村振興戰略背景下扶貧審計創新研究[ J].審計研究，2018（4）：12 ～ 17.