提升企業集團委派財務總監履職效果的對策研究

王小沙

摘 要：在企業集團的改革發展階段，財務總監委派制屬于最關鍵的管理模式，其能加強資產監督管理力度，并履行企業集團的基本服務職能。但就實際情況進行分析，企業集團在實施財務總監委派制的階段，還面臨缺乏合理考核體系、監管職能無法發揮出來等方面的問題。基于此，本文從財務總監委派制的內涵及其意義入手，分析了財務總監的權利和職責，探究了企業集團委派財務總監履職中存在的問題。并以此為基礎，提出了明確委派財務總監的角色定位、制定科學有效的雙向考核機制、制定合理的輪崗方案等相應對策，具體如下。

關鍵詞：財務總監委派制;企業集團;履職效果

近幾年，為了有效地提升企業集團的綜合實力，實現國有資產保值增值，不斷增加國有資本，促進企業管理體制的改革與創新。國家以股東的形式真正參與到企業的經營管理過程中，原有的資本監管體制也發生了一定的變化，從企業管理轉變為資本管理，實現了經營權與所有權的相互分離，導致經營管理人員面臨逆向選擇的風險問題。基于此，為了有效地解決經營管理人員與所有者存在的信息不對稱情況，我國許多集團企業的母公司都會向子公司下派財務總監，真正參與到下屬單位的財務決策、經營決策當中，加強內部管控力度，制定明確的財務管理標準，優化治理體系，建立現代化的企業集團管理制度。

一、財務總監委派制的內涵及其意義

1.內涵

財務總監委派制主要就是國有資產的所有者向投資的全資公司、國有控股公司下派財務總監，其能代表機構參與到下屬單位的經濟活動、會計核算行為、成本管理過程中，在遵循相關法律法規的條件下，履行財務監督的核心職責。對于財務總監制的內涵來說，需要覆蓋以下幾個層面的內容：（1）逐步建立完善的組織體系，并且確保各個崗位工作的獨立性，但是需要存在于企業集團的組織系統當中。（2）財務總監需要作為財務資源分配的監督者，了解企業可能面臨的運營風險、信用風險，實現對中長期投資的有效把控，加快企業集團現金流轉速度。

2.意義

（1）財務總監委派制這種管理方式，更加適用于企業集團的治理結構，逐步建立具備我國特色的財務監督體系，從根源上做好監督工作。財務總監制是企業產權制度不斷優化與改革的產物，關鍵的意義就是解決會計隸屬于經營人員，無法履行會計職能、監督職能的問題。究其根本，就是保證財務人員能履行自身的基本職能，加強財務監督力度。就我國大多數企業集團的實際情況來看，大都存在資產流失、會計信息缺乏真實性、財務收支較為混亂等多項問題。而通過實施財務總監委派制，則能有效解決財務管理缺位的現象，給予經營者管理權力。財務總監大都來自于企業外部，利用多種財務收支管理的標準，對即將發生的財務管理活動進行監督與控制，并且解決國有資產流失的風險問題。與此同時，財務總監需要給予會計人員向相應的支撐，確保會計人員進行依法核算。由此不難了解到，財務總監委派制能達到良好的財務監督效果，并為后續財務核算工作開展創造良好的條件。

（2）實施財務總監委派制，主要就是為了滿足企業集團加強內控力度的要求。在企業集團經營規模不斷擴大的條件下，企業會面臨許多復雜的業務活動，對財務總監的要求也隨之提高。通常對于規模不大的企業來說，其管理層級較少，基本都存在管理權力集中的現象，一般只設立了會計部門，缺乏單獨的財務部門，而財務監管人員則可以由總經理或是會計部門直接行使基本權利。基于企業經營規模不斷擴張的背景下，會使得財務部門與會計部門相分離。緊接著出現的還有稅務部門、內部審計部門、計劃預算部門、銀行等部門。如果這些業務部門都交給總經理進行統一的管理，總經理就可能無法顧及到各項經營活動，甚至受到專業技能的限制，無法利用專業的知識進行管理。而引入財務總監委派制，財務總監可以對財務活動進行全面的監督，利用自己專業的特長，做好資料的整理與分析工作，并將整理結果匯總，向總經理提出相應的意見，并且做好對財務活動的內控工作。

（3）實施財務總監委派制能顯著地提升會計信息質量。會計信息屬于國家進行企業管理、經濟管理、做出決策的核心依據。當前，許多企業集團都存在信息失真情況嚴重的現象，有些個人、單位存在做假賬的情況，甚至是偷稅漏稅，侵占國有資產，謀求個人利益。導致會計信息失真的因素有很多，最關鍵的影響因素就是受到企業利益驅動的影響，弱化了經營者的監督。所以，治理會計信息失真的問題，不能僅僅依靠開展會計監督工作，而是需要發揮會計信息系統的力量，達到標本兼治的目標。實施財務總監委派制，企業開展各項財務活動、資金的開支與調撥，都需要經過財務總監的批準，并做好財務報表、原始單據的審核工作，保障獲得真實、準確的會計信息。

二、財務總監的權利和職責

1.財務總監的權利

財務總監要想充分地發揮出自身的基本職能，就需要以完善的制度為基礎，創設實施自身基本權利的良好條件。在實施財務總監委派制的過程中，有些企業的管理者會產生抵觸的情緒，認為安排的財務總監是監視者，不配合其工作。究其根本，就是因為財務總監的權力不明確，缺乏規范化的管理制度。財務總監的監督檢查工作并不是針對個人，也不是為了給經營者帶來麻煩，經營者與財務總監都受聘于所有者，而財務監督執行的就是監督職能，經營者執行的則是經營管理職能。在明確監督權力以及管理規定的條件下，理性經營人員需要徹底地轉變認知，并且接受被監督的現實，配合其工作。此外，如果建立了科學化的激勵體系，為了創造出更高的經濟效益與社會效益，財務總監、經營者就需要進行充分的合作，并不斷提升企業經營管理效率，提升企業的業績水平。對于設置財務總監的職權來說，主要目標就是為了履行基本職能，關鍵的依據就是滿足財務監督的需求，并做好企業集團的經營管理工作。實行財務總監委派監督的方式，徹底轉變了事后財務監督的模式，逐步形成了全過程的監督體系。基于此，財務總監的基本權利如下：（1）財務決策參與權。為了做好對企業財務執行工作的監督工作，財務總監就需要積極參與到企業的財務事項當中，為企業的經營計劃編制、方案落實做出自身的一份貢獻。主要包括資金使用計劃、預決算方案、費用開支計劃、籌資投資計劃、分配利潤等，并且積極參與內部財務制度制定的階段，科學化的設置會計機構，加強資金收支管控，做出合理重大財務決策等。（2）監督權。財務監督要參與到各項財務經營活動中，并且發揮自身的監督職能，對企業的各項事務擁有監督權，如對企業的會計憑證、財務計劃、財務報表監督權等。（3）審核權。為了避免企業的經營者出現徇私舞弊的情況，導致企業的財務行為不合理，財務總監就需要擁有預決算的審核權，還能對相關的消費支出進行審核，加強財務報表、財務報告編制的管理力度，了解項目投資的可行性，并正確地處置企業的資產。（4）報告權。在財務監督的階段，如果出現了財務違法行為，則需要及時匯報給委派機構，并且將違反財經紀律的不正當行為、可能導致企業損失資產的行為反饋給董事會。如果情節嚴重，則需要直接報告給相關財政部門、資產管理部門。財務總監定期向董事會報告實際的資產情況、盈利情況，并且由管理者決定如何懲罰不法行為與人員。（5）聯簽權。為了做好重大財務行為的監督管理工作，總經理、財務總監需要做好重大投資決策行為的管控工作，并且合理地調動資金，獲得財務報表，并保證資產抵押、資產處置、債務活動等與總經理實現聯簽。財務總監為了不對企業本身的自主經營權產生影響，聯簽權并不代表決定權，企業經營者可以提出對財務活動的不同意見。但其中最需要注意的問題就是，財務總監需要注明不同的意見，照常執行財務決策，但是需要及時整合信息，匯報給委派機構。

2.財務總監的責任

財務總監只有擁有了上述規定的職權，才能充分地發揮其基本職能，并且保證權責的統一性。如果財務監督沒有履行這些職權，導致的后果就需要承擔基本責任，具體闡述如下：（1）財務總監需要承擔違法違規行為監察的基本職責。第一，監察企業總經理是否出現消極對待重大決策的情況，或是出現徇私舞弊、貪污瀆職的情況。第二，監察企業總經理是否違反了內部控制程序，在固定資產構建、投資活動、籌資活動、銷售活動、存貨采購活動等方面存在明顯錯誤，沒有及時洞察財務風險因素的。第三，做好審核企業總經理、管理者的薪資待遇、工作消費者支出等工作。（2）財務總監需要負責各項會計活動、財務活動順利運行，并保證財務報表、報告的合法性、真實性。財務總監需要建立完善的財務機構，并安排相關的財務管理人員。針對于會計人員、財務機構負責人員，則需要進行考核、監督，并提出建設性的意見。通過建設完善的財務監管網絡體系，提升財務監督的實效性，做好內控工作，保障國有資本的安全性與穩定性。（3）財務總監參與戰略決策制定的過程中，設定合理的方案，為股東創造更高的經濟效益。在實施與組織全面預算的同時，逐步完善財務支持系統，并且履行自身基本責任。財務總監是企業管理隊伍的關鍵構成部分，需要積極參與到戰略決策計劃的編制過程中，還需要編制合理的籌資、投資方案。財務總監需要加強經濟活動的控制力度，在處理好日常工作事務的同時，從企業發展的全局性角度進行分析與考量，財務總監需要更加關注預算審核、預算監督、預算考評工作的開展。在激烈的市場環境中，財務總監需要緊跟時代的發展腳步，分析市場需求，編制合理的戰略發展計劃，搭建健全的財務支持系統，以此保證企業決策的科學性，逐步提升自身的綜合競爭力。

三、企業集團委派財務總監履職中存在的問題

1.監管職能難履行

企業集團以財務總監作為母公司對子公司管理的人員，真正滲透到子公司的各項經營活動當中。如果子公司的財務管理團隊本身就比較強勢、管理體制完善，就會導致財務總監在下派以后，無法充分地了解子公司的核心財務活動。在財務人員以及管理層面缺少話語權，職權經常被架空，進而無法發揮出母公司對子公司的監督管理作用。如果子公司的財務人員團隊職業能力有限，存在缺乏專業會計師的情況，財務總監就需要在加強財務管理、完善制度體系、加強投融資活動管控、稅務管理等方面提出建議。委派的財務總監委派制替代了下屬子公司會計師的職能，不再僅僅作為監督管理者的角度，而是深入到了財務活動中，容易導致決策受到主觀性因素的影響，阻礙監督管理職能的發揮。

2.考核機制不合理

企業集團在開展對下屬子公司業績考核工作的階段，可以從凈資產收益率、資產負債情況、整體利潤收入等多個角度入手，了解子公司能量化的各項財務指標。但是，委派的財務總監在工作中無法直接地產生經濟效益，具有多變性的特點。要想做好財務總監的考核工作有一定的困難，不僅人為操作機會較多，還存在缺乏可量化指標的現象。另外，由于受到委派財務總監雙重身份的影響，在進行委派財務總監考核的過程中，經常會考慮子公司管理層提出的意見，但是委派財務總監則無法實現對子公司管理層的科學化評價。由于考核機制不平等，導致財務總監委派制的效用無法發揮出來，財務總監也無法給予專業性的指導。

3.權威性不足

通常情況下，企業集團的母公司一般都要去財務總監出席領導會議，并且掌握著財務總監的薪資發放權。雖然采用市場化招聘的方式，實施財務總監委派制，保證其進入到子公司高管行列中，但是在子公司的領導班子中，缺乏實質性的話語權，受到最高領導層的束縛，無法發揮自身的實際效用。再加上我國財務總監委派制的推行時間較短，沒有形成科學化、完善化的管理制度，使得財務總監開展各項工作無據可依，權威性不足。

4.輪崗制度難實現

企業集團為了避免出現子公司管理層與財務總監交往過密，影響實際監督效用的問題發生，要求在實施財務總監委派制的同時，實現定期輪崗，要求在兩年以內各個財務總監在子公司中流動一次。但是，各個下屬子公司的經濟活動、業務活動不同，而下派的財務總監擅長的領域則是固定的。進行輪崗以后，財務總監無法及時適應新環境，不了解財務管理的重點，影響財務監督的效果。就算各個子公司業務性質相同，財務總監被委派到子公司的時間較短，還沒有全面了解財務活動就需要輪崗，也會影響財務監管職能的發揮。

5.監督機制不完善

一般情況下，集團企業委派財務總監，都是采用市場化招聘的方式，并不是從母公司內部選拔人才，所以基本上財務總監的專業技能都是過硬的。但是，財務總監對母公司的忠誠度無法得到保障，與其職業道德素養有直接的關系。如果財務總監被下屬子公司同化，與管理層存在利益輸送的關系，就無法有效地保障監督管理職能，甚至引發徇私舞弊的風險問題，給集團企業帶來更大的經濟損失。

四、提升企業集團委派財務總監履職效果的對策

1.明確委派財務總監的角色定位

雖然企業集團母公司以及子公司存在較大的利益沖突問題，但是發展的目標則是一致的，都是為了創造更高的利潤，實現資產保值增值目標。而實施財務總監委派制，財務總監則是以出資人的身份，對子公司進行監督與管理，更是以經營伙伴的身份，參與子公司的運營、財務管理活動、戰略計劃編制活動等。并提供專業性的支持，以此降低子公司的運營成本支出，實現增收節支的基礎發展目標。

2.完善委派財務總監相關制度

為了將財務總監的權威性與獨立性體現出來，并發揮出上下溝通的實際效用，母公司就需要結合自身的基本情況，進一步完善財務總監委派管理方法與制度，落實年報、季報、月報制度，還需要更加關注重大事項，定期開展委派財務總監例會。與此同時，落實委派財務總監監督體系，以廉潔自律為核心，履行服務與監督管理職能，并有效地規避資產流失的風險問題發生。

3.實行委派財務總監與總會計師雙軌運行機制

企業的會計人員與財務總監的基本職責不同，實現兩者的相互溝通與協作，能達到良好的監督管控效果。實施財務總監委派制，除了要履行其基本監管職責，還需要為子公司提供更加專業的財務指導與建議。對于子公司的總會計師來說，其基本職責就是組織財務管理工作。而在實施財務總監委派制以后，可能會弱化會計人員的監督職能。而實行委派財務總監與總會計師雙軌運行機制，可以避免出現信息不對稱的風險問題，加強資產管控力度，給予子公司自主經營權。在整個實施的階段，了解總會計師、財務總監的基本職責，避免出現權責劃分不清晰導致的各項工作受阻。

4.制定科學有效的雙向考核機制

利用科學化的雙向考核機制，有助于激發員工的主觀能動性，并鼓勵其為公司服務。委派財務總監屬于擁有雙重身份的人群，考核需以集團母公司的意見為核心，下屬子公司單位的意見為輔助。首先，母公司需要定期進行子公司的走訪與調查，對委派財務總監的績效考評工作，需側重于各項事務的考核，并且將內部控制的相關內容、關鍵決策報告歸納到制定的財務總監考核體系中，更加公正地評價財務總監的各項工作。針對于國有資產重大損失做出的貢獻，需要提出相應的激勵。其次，在子公司建立的績效考評機制中，財務總監應當對子公司管理層的工作進行考核與評價，并落實子公司管理層的財務內控制度，注重各項業務活動的風險防范。而針對于任免負責人的工作來說，子公司的領導班子也需要參考財務總監提出的意見。

5.制定合理的輪崗方案

針對于子公司業務活動性質相同的集團企業，可以每五年實行一次財務總監輪崗制度，避免財務總監在某一子公司下派時間過長，被子公司領導層同化，出現貪污、徇私舞弊的風險問題。而針對于子公司業務板塊不同的集團企業來說，也可以結合實際情況，延長財務總監任職的時間，可以進行崗位的調整，建設高素質的財務監督隊伍。此外，逐步強化對財務總監的專項培訓工作，使其在擁有良好專業素養的同時，提升自身的決策能力、管理能力、監督能力。

五、結語

企業集團在實際的運營發展階段，實施財務總監委派制，有助于加強資產監督管理力度，并且避免因為兩權分離而引發的道德風險問題。企業集團利用經營自主權，能合理地利用國有資本，并且為企業的后續發展打下良好基礎。在不斷健全相關管理制度的同時，落實財務管理細則內容，將財務總監的基本職能發揮到最大化，加強財務監管力度，為企業集團創造更高的經濟效益與社會效益。

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