掙值法下船舶制造企業(yè)目標(biāo)成本動態(tài)控制研究

黃玥

【摘? 要】針對船舶行業(yè)成本控制的現(xiàn)狀，論文提出將掙值法與目標(biāo)成本法相結(jié)合來解決船舶制造行業(yè)的成本控制問題，幫助管理者分析項目成本和工期的變動情況，并給予相應(yīng)的反饋信息，支持決策，通過預(yù)測未完成任務(wù)情況對項目整體成本進行對比分析，及時調(diào)整偏差，提升成本控制的及時性和全面性。

【Abstract】According to the current status of cost control in the shipbuilding industry， this paper proposes to combine the earned value method with the target cost method to solve the cost control problem in the shipbuilding industry， to help managers analyze the changes in project costs and duration， and give corresponding feedback information， support decision-making， compare and analyze the overall cost of the project by predicting the situation of uncompleted tasks， adjust deviations in time， and improve the timeliness and comprehensiveness of cost control.

【關(guān)鍵詞】船舶制造業(yè);掙值法;目標(biāo)成本;成本控制

【Keywords】shipbuilding industry; earned value method; target cost; cost control

【中圖分類號】F406.7;F426? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）08-0118-02

1 船舶制造業(yè)成本控制現(xiàn)狀分析

如今船舶行業(yè)船舶銷售的利潤空間被逐步壓縮，制造成本亟需得到控制。同時，全球船運行業(yè)長期不景氣導(dǎo)致國內(nèi)船舶制造企業(yè)也受到了不小的打擊，船廠的訂單日益減少。被動的交易環(huán)境使得我國在2018年國內(nèi)船廠接收的船舶制造訂單率下滑了三成左右，整體船舶制造行業(yè)的收入為3256.5億，相較于之前，經(jīng)濟效益可以說是出現(xiàn)了巨大的下滑。

我國緊跟時代發(fā)展的潮流，智能流水線機械制造與組裝逐漸代替之前密集型勞工制造，大大減少了人力成本的開銷，同時還可以提高船舶制造的效率。但是設(shè)備在經(jīng)過一段時間的工作后也會出現(xiàn)金屬疲勞和折舊等問題，需要維修與更換，另外，能源供給大大增加也會逐漸讓船廠的制造成本日益上漲。

當(dāng)前船舶市場擴大，各國對于船舶的需求也多樣化，為應(yīng)對不同類型船只的需求以及船東對于高品質(zhì)船型的標(biāo)準(zhǔn)，各個船廠也更新機器設(shè)備，優(yōu)化生產(chǎn)工藝流程，但是在現(xiàn)代化的工藝流程下，工序隨之復(fù)雜，成本核算也就相應(yīng)地變得煩瑣。

2 掙值法成本控制流程建立

本文將任務(wù)包的內(nèi)容利用掙得值法進行量化分解，先將船舶的制造環(huán)節(jié)和任務(wù)包對應(yīng)的部分進行掙得值分析，理清脈絡(luò)順序，逐步對每個部分的進展情況作出細(xì)致分析并匯總，接著根據(jù)匯總的情況對整個項目的工期進行預(yù)測。這樣可以保證在對項目進行實時監(jiān)控時可以精確地發(fā)現(xiàn)影響項目進程的潛在隱患并及時解決。

2.1 船舶制造項目WBS分解

在總體目標(biāo)成本確定之后，項目負(fù)責(zé)人需要用WBS對項目環(huán)節(jié)進行分解，敲定整個項目執(zhí)行的關(guān)鍵路徑。另外，加強對于BOM與項目管理數(shù)據(jù)庫等的利用，及時將材料輸入和機器配件的信息集中起來加以分析，隨之分配給每個制造環(huán)節(jié)上，將原本的非人力成本細(xì)化到不同的環(huán)節(jié)上。

現(xiàn)代船舶建造要求做到空間分道和時間有序，所以對于船舶建造工作的分解就要在時間和空間上均有體現(xiàn)。在時間上，依次以工制作、上船臺、下水、試航及交船等作為節(jié)點，在時間節(jié)點的順序基礎(chǔ)上，進一步細(xì)分空間作業(yè)。在空間順序上，依次設(shè)置了分段作業(yè)、區(qū)域作業(yè)、系統(tǒng)作業(yè)和聯(lián)調(diào)4個步驟，分段制作是對于船體的各個制造段進行初步裝配，然后進行總裝作業(yè)形成整體，這就是上船臺作業(yè)的基礎(chǔ)。

2.2 掙值數(shù)據(jù)與目標(biāo)成本對比分析

利用前一步后對項目進行的成本和進度分解，目標(biāo)成本法向下無法再細(xì)分，此時將更小層次的任務(wù)包的各項指標(biāo)采用掙值法計算累加至目標(biāo)成本法的最小層級，在該層級實現(xiàn)二者的匯合，為后續(xù)的對比差異分析、回溯調(diào)整奠定基礎(chǔ)。

由于船舶制造項目實施中存在不確定因素較多，因此，在多種因素的共同作用下，成本與進度必然會與預(yù)期設(shè)定有所偏差，于是，通過掙值法對項目成本進行控制是船舶制造項目成本及進度控制的關(guān)鍵點。

目標(biāo)成本的分解過程是由高級別項目向子任務(wù)、活動等的分配過程，而預(yù)計完工成本是由子任務(wù)向整體高級別任務(wù)向上逐層累加的過程，二者在相向的過程中在某一層級匯合成本數(shù)據(jù)，就是目標(biāo)成本法與掙值法的對接層，從而將二者聯(lián)合在一起解決目標(biāo)成本分解精度不夠的問題。

2.3 項目成本差異分析

對于某一任務(wù)的目標(biāo)成本以及掙值累計值進行對比，計算二者之間的差額，將此差額與預(yù)定的成本差異允許范圍進行對比，若差額大于允許范圍，則對較大的成本值進行追溯分析，找到差異原因，盡量使二者成本值接近，以最終的成本作為該項目的目標(biāo)成本。

成本計算的結(jié)果會因種種原因與目標(biāo)成本出現(xiàn)一定的偏差，產(chǎn)生偏差的原因大概可以分為價格因素、設(shè)計方面的因素、生產(chǎn)制造過程中的因素以及各種不可控因素。其中比較常見的是：

①人力與非人力成本的上漲以及對于天氣環(huán)境的不可抗力產(chǎn)生的損失。

②船企在設(shè)計制造環(huán)節(jié)與船東的協(xié)商有差異，草圖與船東需求不符，需要修改。

③船東方面的計劃改變，在制造時對施工造成的影響和資金鏈的不穩(wěn)定等。

2.4 企業(yè)成本差異動態(tài)管控

在決策層完成對目標(biāo)成本的計劃后，加強利用掙得值法對目標(biāo)成本進行動態(tài)監(jiān)控，及時反饋的信息可以第一時間發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)的偏差，若有超支的情況出現(xiàn)，需及時加以修正。

成本控制與預(yù)期結(jié)果出現(xiàn)一定偏差時，要仔細(xì)分析各環(huán)節(jié)，找出出現(xiàn)問題的根本原因。根據(jù)實際情況采取正確的措施，對于成本管理進行主動控制，實時動態(tài)對各環(huán)節(jié)進行監(jiān)測，以防出現(xiàn)更大的偏差，并且責(zé)成對應(yīng)的生產(chǎn)建造部門嚴(yán)格執(zhí)行，以確保在接下來的船舶制造的過程中不會再出現(xiàn)同樣的偏差。根據(jù)計算出的偏差結(jié)果以及造船項目偏差的程度，不同情況下制定的決策是不同的。

在差異調(diào)整的過程中，一方面實現(xiàn)了目標(biāo)成本的細(xì)化分解，另一方面也通過掙值法與目標(biāo)成本法的結(jié)合，能夠精細(xì)化對于船舶制造企業(yè)的成本事前和事中控制，在計劃實施之前可以有效地將成本控制在可控范圍內(nèi)，從而達到項目成本管理的目標(biāo)。

3 完善船舶制造成本控制的對策

首先，落實責(zé)任分配制度，按時做好考核管理。其次，對責(zé)權(quán)利進行劃分。將項目責(zé)任劃分到不同的部門，使之形成相互監(jiān)督的機制。各部門應(yīng)該在成本控制中形成合力，從各方面對成本進行嚴(yán)格把控，同時部門之間要加強合作，提升工作效率，使成本控制工作從整體任務(wù)變成更加容易執(zhí)行的小任務(wù)。

作為所有施工項目中的大額支出，材料費是我們無法忽視的一項支出，在各個過程中，零部件設(shè)計到的種類多、數(shù)量大、工藝精度繁雜，各個任務(wù)多耗用的材料必須分配至專人進行管理，并且把控材料倉儲環(huán)節(jié)的各項手續(xù)，按需領(lǐng)用，確保物料的各項工作都有章可循。科學(xué)規(guī)劃場地建設(shè)安排，避免重復(fù)搬運和等待材料進場。

另外，要由專人進行管理重點材料，如易損、易腐蝕的材料，對不同種類的材料按照標(biāo)識和記錄進行分類放置，以方便物品的查找與使用，對不合格產(chǎn)品及時退換貨或返工改做，嚴(yán)禁使用。

4 結(jié)論

本文構(gòu)建了動態(tài)成本控制的流程，通過研究發(fā)現(xiàn)，目標(biāo)成本法對于項目控制還停留在成本的層面，分析因素較為單一，難以滿足企業(yè)進一步的管理需求。本文對此在掙值法下研究目標(biāo)成本的動態(tài)控制，在通過WBS工作結(jié)構(gòu)的分解下的細(xì)化項目活動對船舶制造項目進行更精細(xì)的分析，同時，在目標(biāo)成本法的基礎(chǔ)上，增加進度的對比，能夠在保證制造項目的成本不超支的情況下，盡量提早工期完成，為企業(yè)項目控制提供更多元的分析手段。

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