內部控制視角下對行政事業單位預算績效管理分析

王曉晴

摘要：近年來，市場經濟的高速發展為行政事業單位的創新改革帶來重大機遇，內部控制作為行政事業單位管理中十分重要的組成部分，會關系到行政事業單位今后的發展和內部的運轉。鑒于此，本文將著重分析基于內部控制視角下行政事業單位預算績效管理情況，了解預算績效管理中存在的問題，并提出具體優化策略，旨在促進行政事業單位預算績效管理又好又快發展。

關鍵詞：內部控制;行政事業;預算績效管理

引言

行政事業單位中的預算績效管理和內部控制的關系十分緊密，兩者有著趨同性的目標，都是為了行政事業單位又好又快的發展，而在多種經濟活動中，預算績效管理和內部控制一旦出現問題，會影響行政事業單位對于經濟活動運行的效果。因此，需要基于內部控制的視角來提升預算績效管理水平，促進兩者的和諧發展，才能夠真正提高行政事業單位運轉的科學性和有效性[1]。

一、行政事業單位內部控制與預算績效的關系

第一點，預算作為一種具有較大風險且環節較多，相對復雜的經濟管理活動，任何一項環節都會存在一定的風險。因此，行政事業單位內部務必要對其進行內部控制來減少風險的產生，預算績效管理是預算管理的重要組成部分。第二點，預算績效管理與內部控制彼此之間有著管理內容的關聯性，預算績效管理的是為了提高預算資金的使用效益，對預算資金進行事前評估、事中監控、事后評價并對結果應用的全過程全方位全覆蓋的管理過程，預算績效評價結果可以指明預算管理過程中存在的漏洞和風險，進一步應用到行政事業單位內部控制管理中，使內部控制建設更加全面。而內部控制在制度設計、執行監督等方面使單位預算績效管理落在實處，提高行政事業單位績效管理水平，確保績效管理和內部控制目標的趨同性和一致性[2]。

二、內部控制視角下行政事業單位預算績效管理的困境

基于內部控制視角，行政事業單位預算績效管理仍然會存在以下幾點問題。

第一點是預算績效管理的宣傳力度不足，內部相關人員對于內部控制和預算績效的認知不夠明確。一些行政事業單位管理者誤以為風險防范在一些大中型企業中應用才會有效，行政事業單位作為一種非營利性且具有公益性質的單位，無需進行風險管理。認知的偏差會導致內部風險識別不清，內部控制工作流于形式。行政事業單位內部控制對象以單位經濟活動的風險規避為主，因此預算績效管理也屬于內部控制的范圍，但是仍有許多行政事業單位，不能正確理解兩者的關系，將預算績效管理和內部控制處于單獨存在甚至完全對立的狀態，彼此之間的關系被割裂，無法發揮互相促進的效果。此外，由于對預算績效管理工作重視不夠力度不足，工作僅停留在表面，過度追求社會效益和經濟效益等指標的完成，忽視了內部管理，也影響了行政事業單位持續有效的發展[3]。

第二點是基于內部控制視角下的預算績效管理，缺少風險防范機制。一些行政事業單位內部的管理仍然停留在計劃經濟時期，缺少市場經濟發展下對于一些風險進行合理規避的意識和防范手段，內部控制無法發揮出風險防范的作用[4]。這使部分財政資金項目開展的事后績效評價很難處于主動的狀態，也很難實現全過程的預算績效管理，更難以落實行政事業單位的風險評估和控制，更是阻礙了內部控制規范執行效果。

第三點是內部控制和績效管理彼此之間脫節。目前，中國已經有了相對完善的績效評價體系，也積極引進了西方國家成熟的績效評價理論和方式方法，應用到一些行政事業單位中，取得了理想的成果，但是仍然存在一定的不足之處，特別是對于行政事業單位而言，績效評價和內部控制之間的匹配度不高，嚴重影響預算績效管理的效果，主要體現在評價指標設計不夠明確，缺少實踐性和可操作性，很難真正的落實績效評價制度，導致預算績效管理中相關風險很難與內部控制相結合。

三、內部控制視角下行政事業單位預算績效管理的對策

（一）加強預算績效管理宣傳

加強預算績效管理宣傳是內部控制視角下行政事業單位進行預算績效管理的優化策略之一，通過上述分析得知，仍有許多地區行政事業單位對于預算績效管理方面的認知不足，會出現績效管理和內部控制彼此之間脫節的情況，也難以發揮出彼此之間相互結合的最大價值。針對這些情況，需要從加強預算績效管理宣傳力度方面入手，促使行政事業單位內部可以形成良好的宣傳氛圍，通過管理者認知的轉變來帶動更多基層員工深刻認識到基于內部控制視角下提升預算績效管理的重要性和可行性。通過宣傳、培訓等方式，對內部控制以及預算績效管理的政策和管理要點進行宣講，進一步加大普及力度，提高更多工作人員對于預算績效管理的重視程度，促使其建立“花錢必問效，無效必問責”的理念，制定科學的宣傳、培訓方案來加強宣傳培訓的效果，提升行政事業單位預算績效管理水平，促使培訓目標可以順利實現。與此同時，行政事業單位工作人員的內部控制管理能力也需要有所提升，實現培訓全覆蓋，在提升財務部門工作人員業務能力同時，要求其掌握內部控制的基本方法，并統籌規劃資源科學設計方案。明確內部控制并非是另起爐灶，而是穿針引線，將更多內部控制理念融合到預算績效管理中。

（二）做好風險控制工作

做好風險控制工作是內部控制視角下行政事業單位預算績效管理的又一有效策略，風險控制對于促進行政事業單位越好越快發展有著重要作用。雖然不同于企業一樣以營利為目的，但是行政事業單位作為一種公益性組織關乎廣大群眾的利益，也需要將風險控制貫穿于預算績效管理始終，改變重分配、輕過程、輕產出的做法，適當地加大預算執行環節管理力度，可以從以下幾方面入手：第一點，要時刻了解經濟活動中的各項支出投入使用情況，財務管理部門需要加強對于項目實施和預算執行的監管力度，定期匯總分析。要建立執行通報制度，結合預算執行進度和項目的績效情況，通過定期通報，實現內部信息有效溝通，發揮出績效管理中激勵約束的作用。第二點，引入先進的信息技術，可以設計開發滿足預算績效管理需求的若干子系統，包括預算編制執行追蹤管理以及績效監督評價報告提交等多方面的內容，發揮先進的信息技術作用，在內部控制視角下，對預算績效管理所涉及到的信息進行分析、比較和共享，打破信息孤島和信息不對稱等情況，提高預算績效管理效率。第三點，要采取必要措施，對于預算執行中可能出現偏離于績效管理的目標的情況要盡快糾正，加強對預算執行中一些預算調整事項的審核，并嚴格履行預算調整程序，確保預算執行不會脫離軌道，嚴格按照內部控制的要求執行管理工作。除此之外，要想從根源上減少行政事業單位經濟活動中可能出現的風險，還需要了解以往的風險類型，采用專家打分的方式，對于若干風險進行逐層分類，并分成相關的級別，從高到低這一順序逐一排列，針對不同風險等級的風險制定相應的優化措施，通過風險預警機制，能夠及時察覺到可能出現的風險，并第一時間做出防范策略，將風險控制在萌芽。

（三）將內部控制與績效評價相結合

實施過程中，對存在的外部和內部風險要具備更加充分、全面的認知，才能夠逐步完善績效評價，制定全面的績效評價指標，改進績效評價方法和手段，增加績效評價的科學性與合理性。與此同時，項目進行過程中還需要對采購、合同等影響預算績效的內部控制關鍵點加以嚴格管理，根據實際情況制定科學完善的管理機制，加強內部控制和預算績效彼此之間的關聯性。全面分析績效評價結果，通過績效評價進一步發現內部控制薄弱環節，落實績效評價結果應用，提高預算績效管理和內部控制水平。

四、結束語

總而言之，在經濟新常態背景下，基于內部控制的視角，行政事業單位若想推動預算績效管理又好又快的發展，務必要加強宣傳力度，并且注重風險控制工作，還要將內部控制與績效評價相結合，才能夠使得預算績效能夠真正發揮出應有的價值。

參考文獻：

[1]王斌.企業預算管理及其模式[J].會計研究，1999（11）：20-24.

[2]何瑛.全面預算管理的體系框架和主要功能[J].經濟與管理研究，2005（02）：55-58.

[3]葛洪朋，韓珺，王云霞.對行政事業單位預算績效管理的思考——以高校為例[J].財務與會計，2014（11）：66-68.

[4]程平，李雪燃.數據視角下基于財務云平臺的預算管理內部控制審計——以重慶海事局為例[J].財會月刊，2017（23）：91-96.