新收入會計準則在建筑企業中的應用

黃玲 陳昌才

作者簡介：黃玲（1975-），女，漢族，四川自貢人。主要研究方向：收入準則。

摘要：在全球經濟一體化發展趨勢下，為了使我國經濟得到進一步提升，當前與國際財務報告準則趨同，財政部積極關注新收入準則修訂工作，在IFRS15文件頒布后，啟動新收入準則修訂工作。此次修訂是合并建造合同準則與舊收入準則，統一收入確認準則后，使建筑施工企業重新調整會計方面的工作，對企業在財務方面的工作形成巨大的影響。本文將分析《會計準則第14號文件-收入》文件對建筑企業在收入確認方面形成的影響，使用案例分析建造合同會計處理工作，根據建筑施工企業在發展過程中與新收入準則方面可能出現的問題進行深入探究。從企業實際工作需求層面考慮，給出針對性解決方案，讓財務工作朝良性方向發展。

關鍵詞：建筑企業;新準則會計準則;收入確認

在全球經濟一體化發展過程中，使跨國貿易逐漸增多，此時收入也成為企業經營業績衡量的主要指標，需要在當下考慮到收入計量與收入確認會受到企業所在行業經濟發展水平、國家法律政策與企業內財務人員專業勝任力等因素的干預，當下市企業在收入計量與確認方面可能出現計量值不統一的情況。為了提高全球貿易的便捷性，當下需要規范企業列報信息的規范性、收入信息的可比性，按照國家會計準則收入文件要求，完善會計方面的工作內容，讓工作在準則下順利進行。

一、新收入準則對建筑施工企業收入確認形成的影響

建造合同是建筑施工企業在工作中完成收入確認與履約的主要依據，建造合同與勞務合同和銷售合同比較，具備不可撤銷與建設周期長的特征。工程項目作業體量龐大，且合同的標的金額巨大，這些因素均導致建筑業在會計處理方面需要面對不少的難題，針對復雜的工作內容必須要清楚工作原則，建造業在確認收入時，應該從新收入原則下明確以下幾點變化：

（一）收入確認時點

建造合同準則對建造合同作出要求，必須在一段時間內按照完工進度完成收入確認的工作，在建造合同準則要求下可以發現收入確認并不存在于某一時間點完成工作的情況。目前，在計算完工進度時，可以采用的方法為實際測量工作進度、分析已完成工作量占總工作量的比重、分析累計成本占據預計總成本的比值。在新收入準則出臺后需要分析新收入準則內容，同時收入準則與舊收入準則在建造合同方面要求存在的差異。新收入準則整合建造合同準則與舊收入準則，并且統一準則確認內容，而確認的主要標準會向控制權方向轉移。在標準變化后，會使建造合同可能存在無法于一段時間確認收入的情況，根據準則要求在滿足條件后，可能在同一點進行確認收入的工作。新收入準則對工作提出要求，客戶在企業履約中可以控制在建商品，在企業履約的過程中，客戶可以在此階段消耗企業履約帶來的資金。在履約過程中企業產出的商品擁有不可替代的用途，在此階段企業需要與合同期間累計已完成履約部分，根據工作完成量收取款項，該工作在一段時間內按照進度進行收入確認工作，同時還提出產出法與投入法，在相應方法下可以確定合同履約進度計算。在計算履約進度時，使用投入法需要剔除與合同無關的成本，比如重大返工成本、非正常損耗的建筑材料、因自然災害導致工程成本增加情況。根據新準則要求在計算履約進度時，使用投入法偏重于實際施工進度，在投入法應用中如果企業的履約進度與成本使用量無法呈正相關關系，企業在合同開始日可以選擇成本法，在滿足一定條件的情況下調整履約進度，在履約成本中會根據實際情況剔除商品成本，同時在成本金額確認期間，還會根據實際情況完成收入確認的工作。

比如甲公司簽訂一項合同金額為800萬元的建造合同，圍繞施工內容進行分析，需要為客戶構建一座住宅樓，住宅樓的建造預計成本在650萬。在預計成本中包含60萬元的電梯成本費，工程在2019年1月動工，預計于次年6月竣工。在2019年末，甲公司便將住宅樓用電梯運至現場，客戶在甲公司將電梯運達現場后并驗收電梯便取得對電梯的控制權。但是根據甲公司的工作進程，發現電梯需要到2020年的4月才能安裝。電梯實際成本超出預估值20萬元，在2019年底累計發生成本為490萬元，其中包含電梯成本費60萬元，在本次案例中，由于客戶已經驗收電梯，所以電梯的控制權不在甲公司，在此種情況下計算履約進度，必須根據實際情況剔除電梯成本，還應該在確認轉讓電梯時，進行收入確認工作。2019年履約進度計算過程[（490-60）÷（650-60）≈72.88%]。

（二）列表信息披露

在新準則下，對于建造合同列表與披露方面的內容作出調整，要求披露合同成本確認方法，合同虧損與虧損原因的信息。企業在新準則下應該對自身運行情況進行分析與判斷，還需要清楚客戶付款與合同履約義務履行間的關系，確定合同負債、合同資產與合同資產減值方面的需求。還應該在資產負債表中明確給出相應信息，在附注中披露關鍵信息，完成披露工作。（1）披露合同信息包含應收賬款、當期收入信息、合同負債、賬面價值、合同資產等內容;（2）收入確認計量，采用會計估計重大會計政策與信息變更;（3）處理重大融資成分，嚴格按照標準要求完成相應工作的處理;（4）會關注合同中關于成本方面的信息，披露資產內容。

比如在2020年甲公司年報附注中披露與客戶在合同建造訂立時的信息，其中包含累計履行履約義務金額、合同交易價格。2020年收入金額確認是在成本法下進行，在2021年1月的報表中會附帶重大融資成本、合同資產、應收賬款、合同負債、賬面價值、當期收入、信息收入、確認計量等。會計估計、會計政策與變更信息在披露相應內容同時，還會將合同變更信息披露出來，其中包含履約確認合同收入與履約進度，披露相應內容，滿足外部使用者對信息的使用要求。披露完整的信息，也便于行業開展監管工作的開展。

（三）合同成本資本化

合同投標成本合同履約成本是合同成本包含的主要內容，分析合同履約成本，對新舊準則進行細致全面的解讀。通過新舊準則對比發現，二者均對可確認為費用的履約成本進行細致的描述與指引，但是兩者的區別在于細節內容并不重合，在先準則下需要重新思考，可確認費用履約成本的方式。經過比對發現新收入準則對合同投標成本作出較高的要求，使成本資本化的難度直線上升。成本資本化需要在取得合同發生增量成本預期可回收時才能進行。類似于銷售傭金等增量成本，是指企業不取得合同不會出現的成本。