大數據時代國有企業集團預算管理改進探索

李培清

【摘要】預算管理是實現企業資源優化配置和戰略目標的重要手段， 對推動企業高質量發展有著舉足輕重的作用。 傳統預算管理存在諸多缺陷， 以數據挖掘、數據分析應用、數據倉庫為典型特征的大數據技術不僅為國有企業集團預算管理提供信息化支撐手段， 而且為優化預算管理流程、推動預算管理模式變革指明了方向。 通過深入分析我國國有企業集團預算管理中存在的突出問題， 結合大數據技術對預算管理的積極影響， 有針對性地提出大數據時代國有企業集團預算管理的改進措施， 有助于深化國有企業預算管理的創新發展。

【關鍵詞】大數據;國有企業集團;預算管理;編制;執行;績效考評

【中圖分類號】 F234.3? ? ?【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2021）20-0063-5

一、引言

預算管理是管理會計中的重要工具， 具有組織、控制、調節、監督、考評等多重功能。 加強全面預算管理， 有助于合理規劃生產經營， 協調推進部門工作， 充分調動員工積極性， 從而有效提高企業管理水平和資源配置效率。 黨的十九大報告提出“建立全面規范透明、標準科學、約束有力的預算制度”的指導思想， 為國有企業集團加強全面預算管理提供了實踐指南。 當前， 我國經濟轉向高質量發展新階段， 技術創新和經濟結構優化是推動經濟增長的內在動力。 作為國民經濟中堅力量的國有企業集團在轉型升級過程中面臨著越來越嚴峻的內外部壓力， 積極主動深化管理改革， 創新預算管理方式， 是助推國有企業集團高質量發展的重要實踐內容。

隨著大數據時代的加速到來， 大數據為使得“用數據管理、用數據創新、用數據說話、用數據決策”的預算績效管理模式成為可能[1] ， 基于大數據思維和技術對龐雜的信息數據進行深度挖掘分析， 提取有價值的信息， 并將其應用于預算管理全過程， 提高預算管理的科學性、有效性和預見性， 已成為國有企業集團預算管理改進的主要方向。

二、國有企業集團預算管理存在的問題

國有企業集團作為我國經濟活動中重要的組織形式， 其主要特征表現為股權多元化、產業經營多業態、內部組織多層級等， 這些特征決定了國有企業集團預算管理在編制、執行、控制以及評價過程中往往存在一些難度較大和較突出的問題， 主要表現在：

1. 預算編制的合理性和科學性有待增強。 受到時間及空間的限制， 國有大型企業集團的下屬各分支機構和業務單位之間難以進行有效的溝通和信息交流[2] 。 這種信息傳遞過程中的孤島效應使得國有企業集團預算往往采取較為簡單的自上而下的組織方式， 信息的單向、低效傳遞使下屬企業的預算需求難以得到足夠的重視和滿足， 出現局部預算失衡現象， 進而導致預算執行出現偏差。 另外， 由于國有企業集團組織結構和業務規模的復雜性， 意味著對預算目標進行細化分解難度較大， 預算編制也經常采用簡單機械的方法， 預算編制人員往往運用主觀判斷， 套用固定的模板， 在各集團子公司前期歷史數據基礎上進行一定幅度的增減變動得到預期預算。 這樣的預算編制缺乏真實、可靠、詳實的數據支撐， 不能適應當前大數據時代瞬息萬變的經營環境變化要求， 嚴重制約了預算職能的有效發揮。

2. 預算與戰略、業務的關聯性不夠緊密。 在戰略、預算和業務三者關系中， 預算是確保戰略目標在業務活動中得以貫徹實施的關鍵。 預算編制部門應當既知曉集團戰略、又了解具體業務。 而現實情況是由于對預算管理缺乏正確認識， 錯誤地將預算編制視為財務部門的工作職責， 導致在預算編制時預算部門由于對集團戰略認識不清、定位不準， 難以從戰略高度配置財務資源。 同時， 預算管理中所涉及的量化數據主要是從各業務部門的日常數據匯總而來， 預算部門既無法對數據的真實性和準確性進行核實， 也不能對業務活動的影響因素進行深入理解和分析， 導致預算目標與組織戰略目標的契合度不高， 預算管理與業務活動脫節。

3. 預算編制方法滯后。 預算編制是預算管理的關鍵環節。 預算編制方法包括固定預算、增量預算、零基預算、彈性預算、滾動預算、定期預算等。 采用不同的預算編制方法將會帶來不同的預算管理效果。 其中， 零基預算和滾動預算具有準確性高、應對不確定性環境的適應性強、套利空間小等優點， 但由于需要大量數據、編制過程復雜、編制工作量大、對預算編制人員專業水平的要求較高等， 在目前的國有企業集團中采用較少。 大多數國有企業集團還是采用彈性預算、固定預算、定期預算、增量預算等傳統預算編制方法。 這些預算編制方法存在目標短視、受上期執行情況影響大、討價還價的空間大、預算松弛嚴重等問題， 從而影響了預算管理的工作成效。

4. 預算控制執行不力。 全面預算的執行過程包括預算授權審批、預算事中控制、事后分析、預算調整等環節。 現代預算管理控制更強調預算的動態性， 重視發揮實時糾偏和預警機制的作用。 但是， 部分國有企業集團在預算執行過程中仍然存在以下問題： 一是預算審批效率低。 由于內部管理層級多， 信息傳遞路線長， 預算責任主體不明確， 導致預算審批花費的時間較多， 審批效率不高。 二是預算事中控制不及時。 原因在于預算管理大多比較粗放， 預算目標沒有具體落實到每個責任人， 沒有確定每人每月甚至是每天的工作目標， 從而缺乏預算執行過程中的基礎數據作為信息支撐。 三是預算事后分析不深入。 預算事后分析一般在月末或季末進行， 事后分析的周期過長。 事后分析沒有深入挖掘重大差異的深層次原因， 也沒有明確差異的責任歸屬。 四是預算糾偏機制和預算預警機制欠缺。 在預算執行過程中對突發狀況應變不足， 對外部風險的感知和應變能力較弱。 尤其是當經濟環境發生重大變化或企業集團作出重大投融資決策時， 預算不能及時作出調整或反映， 預算控制和調整的時效性大打折扣。

5. 預算考評機制不夠完善。 全面預算管理是建立在全員基礎上的， 因此， 考核激勵機制顯得尤為重要。 在傳統的經營管理過程中， 由于國有企業集團在一定程度上依靠財政扶持， 權、責、利對等的預算考核激勵機制還沒有完全建立。 在預算業績考核方面往往存在以下問題： 一是考核指標設計不夠全面。 考核指標大多以財務指標為主， 沒有將對企業發展有重要影響的非財務指標如顧客維護、工作創新、員工能力、市場開拓、產品研發等指標納入考核指標體系。 二是預算考評方法和時間較為單一。 國有企業集團預算業績考評時間一般集中在年末， 采用期末綜合考評。 由于到年末許多指標的不利影響已經成為既成事實， 缺乏日常動態考評機制， 還沒有形成定期（按周、月、季）或者不定期的預算考核反饋制度， 弱化了預算的日常監督與激勵職能。

三、大數據技術對國有企業集團預算管理的積極影響

在“數據即財富”的時代， 數據價值的重要性日益凸顯。 大數據作為一種信息資產， 具有海量、速度快、高增長、價值密度低的特點， 對其進行分析、挖掘和管理被越來越多的企業提升到戰略高度， 推動大數據技術與國有企業集團預算管理深度融合， 有助于進一步提升國有企業集團的全面預算管理水平。

1. 有助于提高預算編制信息的可得性和時效性。 在大數據時代， 通過對集團內部的數據資源進行共建共享， 能夠有效降低數據信息傳遞過程中的“失真”現象， 破除因信息隔絕產生的“孤島”效應， 使得預算編制盡可能建立在真實、詳盡的業務數據基礎上， 而非基于主觀預測。 當集團母公司或子公司的外部環境發生重大變化時， 通過數據共享能夠及時、完整地將外部沖擊對生產經營的影響傳導至預算管理部門， 進而對預算目標進行修正。 這種以數據為紐帶的關系結構， 一是有助于推動國有企業集團實現戰略和預算目標的一體化設計， 使預算編制能夠快速適應環境變化， 增強預算管理的環境適應性; 二是使集團母公司與子公司、各部門之間保持密切的聯系和溝通， 并保持戰略目標的協調一致; 三是助推國有企業集團組織形式由“集權式”逐漸向“扁平化”轉變。

2. 有助于提升預算管理的實時化和精細化水平。 預測是大數據的核心功能之一。 目前， 部分國有企業集團預算管理指標的設定， 如信度、效度、完整性、可操作性等具有一定的主觀隨意性， 也更加注重探尋數據背后的“因果關系”。 這種過于強調定性分析的方法， 可能導致預算編制部門陷入“為果而因”的分析陷阱[3] 。 然而， 大數據更強調事物之間的相關關系， 弱化其中的因果關系。 通過大數據收集、挖掘、分析等技術手段， 能夠更加直觀地揭示數據間的相關關系， 為預算管理提供更全面、實時、有效的決策依據。 此外， 應用大數據的關聯、挖掘、分析等技術， 可以使集團內專注于“長尾市場”拓展的下屬子公司或業務部門， 同樣能夠在更加細分的業務領域、更加差異化的業務活動中做好預算管理工作， 最大限度地發揮“長尾效應”優勢。

3. 有助于加強預算執行監督和過程控制。 預算的重點在于過程控制。 傳統的預算管理過于片面強調預算執行過程的“硬約束”， 當業務活動與預算管理目標出現偏差時， 預算變動需要層層審批、流程繁瑣， 很難通過靈活的預算調整機制來適應市場變化。 大數據的應用， 能夠在確保“剛性”的同時使預算兼具“柔性”， 提高預算績效管理的靈活性。 一方面， 根據集團整體和各分支結構的個性化預算需求， 通過全方位、多維度地收集信息， 建立預算管理模型， 能夠使預算目標和業務活動實現精準匹配; 另一方面， 大數據的應用使國有企業能實時觀測和反饋預算流程的每個節點的信息， 通過及時糾偏實現動態調整， 將預算控制貫穿于整個經營過程， 增加預算流程的透明度。

4. 有助于采用科學的預算編制方法。 傳統的定期預算由于缺乏遠期指導， 形成了預算滯后的特點。 為了克服預算這方面的缺點， 產生了滾動預算。 滾動預算指預算隨時間的推移自行延續， 并保持在某一特定期限（如一年）內的一種連續預算。 它的核心是使預算期保持12個月的間隔， 每過一個月（或季）， 立即在期末增列一個月（或季）的預算， 往后逐期滾動。 滾動預算編制需遵循“近細遠粗”的原則， 可以逐周滾動、逐月滾動、逐季滾動和混合滾動， 使預算編制具有連續性， 能實時預測外界環境變化， 方法較為科學。 滾動預算具有編制周期短、部門博弈少、響應靈活、更關注長遠戰略目標等優點， 能夠有效彌補傳統定期預算的不足。

但由于滾動預算所需數據量大， 數據更新修正頻繁， 編制過程復雜以及預算系統與業務系統集成度高， 使絕大部分國有企業集團在以往難以有效實施。 數據計算、數據分析、數據挖掘和數據倉庫等相關大數據技術的迅速發展， 為滾動預算的實施奠定了技術基礎。 大數據強大的數據搜集、整合、對比和分析功能， 解決了滾動預算編制的基礎數據問題; “天然數據倉庫”能夠對預算執行進行監督控制， 增強了預算控制的靈活性; 通過海量、個性化的績效評估和實時追蹤體系， 大大提高了預算績效結果的有效性和準確性[1] 。

四、國有企業集團預算管理的改進對策

在大數據時代， 全面預算管理呈現出全面化、動態化及高質量特點[2] 。 國有企業集團需要轉變預算管理思想， 樹立數據思維， 充分利用大數據的數據處理功能， 廣泛收集集團內部、外部的大量結構信息， 高質量地全面深化和細化預算管理。

1. 構建以數據中臺為核心的預算管理信息平臺。 2020年8月， 國務院國資委印發《關于加快推進國有企業數字化轉型工作的通知》， 要求國有企業探索構建適應企業業務特點和發展需求的“數據中臺” “業務中臺”等新型IT架構模式， 形成企業數字技術賦能平臺。 國有企業集團應加快數字化轉型， 構建以“數據中臺”為核心、以“三臺架構”為支撐的管理會計智能化信息系統。 其構建思路是： 一是構建“三臺架構”， 即敏捷前臺、共享中臺與創新后臺。 其中： 敏捷前臺靈活執行具體業務任務; 共享中臺通過對海量的業務、財務、預算、人力、法務等數據進行交互轉換采集并加工處理生成標準數據信息， 以便為前臺、后臺全面賦能; 創新后臺為前臺與中臺作出戰略方向指引和整體布局謀劃。 “三臺架構”這種全新的IT架構就像一張信息網絡“巨無霸”， 其互相關聯的分布式架構與強大的數據處理功能， 把預算、業務、財務的數據信息有機地整合于“數據中臺”。 二是夯實“數據中臺”。 數據中臺就是數據倉庫， 是數據處理的一套架構。 其具備超強的數據信息加工能力， 能夠有力地提升數據采集、儲存、轉換、加工的效率和質量， 支持重組業務流程和挖掘數據價值。 三是內嵌預算管理信息平臺。 預算管理信息平臺通過嵌入財務核算信息系統， 并入企業管理會計智能化信息系統， 經過敏捷業務前臺抓取所需業務數據信息， 再通過數據共享中臺轉換加工， 從而生成靈活多樣、豐富多彩、定量與定性、財務與非財務的數據信息并自動生成各類標準數據的預算指標， 以滿足預算管理對信息系統多視角、模型化的需求。

利用數據中臺整合核算數據、業務數據、外部客戶行為數據、非結構化數據等， 支持企業集團構建更加豐富多樣的計劃預算模型、實現更豐富的場景化預算、支持更復雜的管理決策判斷等， 以“數據中臺”為核心、“三臺架構”為支撐的全新IT系統將預算、業務、財務的數據信息進行有機整合， 提升國有企業集團的多維數據處理和分析能力， 以實現全面預算的動態管理和效率提升。

2. 推進預算與戰略、業務的緊密結合。 國有企業集團需要從戰略規劃、預算目標制定和分解、業務經營、預算控制等多個方面加強預算與戰略、預算與業務間的結合。 企業戰略是預算目標擬定的依據， 而預算管理是戰略實施的重要工具。 強化預算管理與企業戰略的結合， 需要做好以下四個方面的工作： 一是實施戰略量化。 戰略量化是指通過財務指標和非財務指標對企業戰略目標與方案進行量化描述并構建企業責任指標體系， 具體包括企業的人、財、物、產、供、銷、利潤、資產負債、現金流等諸多單項預算。 二是分解戰略目標。 因不同預算單位承載不同功能作用和戰略任務， 其規模大小、經營種類和市場環境等諸要素均有差異， 要全面分析和選擇個性化年度預算指標及其任務份額， 以年度經營管理預算目標考核責任書形式正式下達。 目標考核責任書中包括財務指標和非財務指標。 三是堅持過程監控。 企業應認真實施預算管理PDCA循環法， 即計劃、執行、檢查、考評過程監控閉環運行， 嚴格監測預算執行進度， 勤于檢查與分析， 并進行公正評價。 四是建立調整機制。 建立預算調整機制是為應對市場變化及影響預算正常執行的重大因素的制度安排， 以此不斷修正宏觀戰略目標使之符合客觀實際， 確保每年預算按計劃實現以支持集團戰略目標成功落地。

在大數據時代， 需加強預算與財務、業務的深度融合， 形成以業務流程為導向的全面預算工作機制。 實際工作中， 需打破部門“墻”， 使各級子公司、各部門之間高效配合， 相互協作。 同時， 實現業務管理與預算管理平臺的自動對接， 打破傳統業務與財務、預算的壁壘[3] 。 通過業務系統與預算管理信息平臺有效對接所產生的數據處理模塊， 按照預算數據需求格式對規定業務系統和預算系統的數據進行收集、匯總、匹配和加工， 最終將各類財務與非財務、定性與定量、內部與外部、確定與不確定的各種數據信息， 自動生成各類標準數據的預算指標， 以滿足預算管理對信息系統模型化、多視角的要求。

要實現業財深度融合， 國有企業集團還必須加快建設復合型人才隊伍， 進一步提升預算與財務人員的綜合素質與能力。 預算與財務人員不僅要具備專業的財務知識和處理能力， 還要積極參與到業務活動中， 關注和了解業務變化情況; 不僅要具備較強的業務洞察力， 能對集團歷史數據以及當前數據進行快速分析比對， 合理預測未來一段時期內的經營狀況， 還要具備良好的人際溝通協調能力， 把預算管理要求落實到業務活動當中， 為預算執行創造良好條件。

3. 采用滾動預算應對環境快速變化。 滾動預算能夠根據外部環境變化迅速形成相應的業務方案、預算方案和資源配置計劃， 具有有效應對環境的不確定性、保持預算編制的連續性、能與業務活動更好地融合等優點， 它不僅是預算管理的重要工具， 也是預算管理的重要思想。

海爾集團推行的“161”預算執行制度取得了良好的實際效果， 值得學習和借鑒。 “161”預算制度是從時間節點上對預算目標和執行進度實施滾動預測和滾動評估。 “161”預算制度是以“周”為時間單位， 第一個數字“1”表示過去的“1周”， 第二個數字“6”表示未來的“6周”， 第三個數字“1”表示當前的“1周”。 其核心是上周工作績效掛定， 本周工作預算鎖定， 未來6周工作預算排定。 “上周工作績效掛定”是指需要對上周預算目標和任務完成情況進行評估， 其評估結果記入單位或個人的績效檔案中， 作為績效成績， 不得更改。 “本周工作預算鎖定”是指不僅要制定出本周的預算目標和任務， 并且要鎖定其目標和任務， 也不能更改。 “未來6周工作預算排定”是指需要預測并制定未來6周的目標和任務， 未來6周的目標任務是動態的， 可以根據情況變化隨時調整， 不需要鎖定。 161預算體系也分為不同的層次： 對于基層單位， 其時間單位可以是周或月; 對于中層單位， 其時間單位可以是月或季;對于高層單位， 其時間單位可以是月、季或年。

海爾集團的預算執行制度是和日清管理制度緊密結合起來的。 日清管理制度是對每人、每天、每項工作進行管理和控制， 使企業和員工行為處于精細化管理下的有序、上進狀態， 日清的目的是日高， 即不斷提升。 沒有預算， 就不能進行日清。 日清的標準和方向就是預算。 日清的過程就是發現預算執行問題和不斷改進的過程。 日清的內容是“四清”， 即清果、清因、清體系、清戰略。 清果即清理每個人、每一天的工作成果。 清因是指清理出每一問題背后真正的原因， 并找出解決問題的方案。 清體系是指清理整個管理體系存在的問題， 包括流程是否優化、激勵體系是否公平有效、目標體系是否健全等。 清戰略是通過目前的達成情況來確保預算目標的順利實現， 確保戰略正確。 預算管理與日清管理制度的有效結合， 既保證了預算目標的正確， 又使預算執行真正落地并富有成效。

大數據技術的迅猛發展， 為國有企業集團應用滾動預算和實施“161”預算執行制度創造了良好條件。 預算管理信息平臺擁有強大的數據收集和計算分析能力， 使預算管理周期從過去以年、季度為基礎， 快速轉向以月、周、日甚至實時轉變。 及時預算， 實時監控， 動態考核， 將大大提升預算管理的效率和水平， 使預算真正成為提高經濟效益的重要手段。

4. 提高預算控制執行效力。 如何保證預算能夠有效落地， 實現預算的強約束， 這是國有企業集團在預算執行中面臨的挑戰。 基于大數據的預算管理信息平臺可以實時跟蹤預算管理的各個環節， 實時反映預算各部門的執行情況， 明確落實預算工作的責任主體， 并對預算執行的全過程進行全面管控。 具體體現在以下五個方面： 一是提高預算審批效率。 國有企業集團需要采用更加扁平化的組織結構減少管理層級。 利用預算管理信息平臺實時跟蹤審批的各個環節， 確保審批過程透明， 動態預測可能出現的問題， 提高預算審批效率。 二是重視預算事中的及時控制。 借助于大數據技術手段， 夯實預算管理基礎數據。 預算責任目標需要具體落實到每個人， 細化到每天的工作中， 形成事事、時時的預算管控。 三是強化全面預算分析。 可以借鑒海爾集團的日清管理制度， 進行事后全面預算分析， 從預算工作完成的進展情況、沒有完成的原因、改進措施、流程、戰略等方面進行全方位的清理控制， 做到善始善終， 不斷優化和提升。 四是建立預算糾偏制度。 實時監督預算管理的各個環節， 一旦出現差錯和問題， 及時反饋給預算相關管理部門， 糾正預算偏差。 五是建立預算預警機制。 通過大數據分析， 確立預算指標預警值， 實時監控預算指標、發出預警信號; 根據預警信號， 及時采取糾正措施， 確保預算指標的正常運行以及預算控制的有效性。

5. 完善預算績效考評機制。 預算績效考評是充分發揮預算激勵作用的重要手段， 需要將預算業績與員工工資、獎金等物質激勵與精神激勵掛鉤， 充分調動員工的積極性。 一是評估業績完成情況。 結合數據挖掘技術， 通過所收集到的內外部各項數據對預算管理的執行效果進行評估。 二是完善考評指標。 亟需改善國有企業過分關注財務指標的預算考評機制， 進一步強化將財務指標與非財務指標結合的考評機制， 并將顧客、內部業務流程優化、創新、員工能力等非財務指標納入考核體系。 三是采用動態考評方法。 采用日常動態考評與年末綜合考評相結合的方法， 利用預算管理平臺收集的相關數據及時掌握預算執行與業績完成情況。 四是健全考評機制。 堅持“公開、公平、公正”原則， 使考核程序公開、結果透明、評價公正， 使員工績效與預算完成業績相匹配， 體現公平合理。 促進預算績效與預算管理的有機融合， 助推企業戰略管理目標的實現。

五、結語

當前， 大數據技術及其強大的數據處理能力給國有企業集團預算管理帶來了機遇和挑戰。 利用大數據提供的全面、實時的結構化信息和數據集成功能， 能夠優化預算管理流程， 細化預算管理過程， 實時監督預算管理的各個內控環節， 強化預算執行效力; 通過精準確定和分解預算目標， 深入分析預算差異， 有效落實預算責任， 有助于大力提高預算管理效率和水平，并通過與戰略管理、績效管理的有機融合， 督促戰略管理目標成功落地。 最終， 通過不斷夯實企業預算管理信息化平臺， 推動國有企業集團預算管理模式創新， 有力推動預算管理工作更全面、更科學、更精細化， 從而促進國有企業集團高質量發展。

【 主 要 參 考 文 獻 】

[1] 王敏，彭敏嬌.大數據時代全面預算績效管理面臨的機遇和挑戰分析[ J].經濟縱橫，2019（5）：58 ～ 70.

[2] 李平，孫黎，鄒波等.慮深通敏? 與時偕行——三臺組織架構如何應對危機[ J].清華管理評論，2020（5）：79 ～ 85.

[3] 曹仰鋒.海爾轉型[M].北京：中信出版集團，2019：165 ～ 166.