淺析供電企業管理過程中的稅務風險

摘要：近年來國家宏觀調控各項電費價格，造成了供電企業的業務復雜性、特殊性，隨之而來的稅務風險也相應增加，各項業務中的涉稅風險逐漸交錯產生，對于各項業務的涉稅風險也相應的增加，本文主要分析某地市供電公司的日常稅務管理，分析其稅務風險并提出合理建議。

關鍵詞：稅務風險;涉稅業務;供電企業

一、供電企業稅務征收的方式

根據《電力產品增值稅征收管理辦法》（國家稅務總局令第10號）和《甘肅省國家稅務局關于省電力公司電力產品增值稅征收問題的通知》（甘國稅函發〔2009〕381號）的規定，公司所屬各單位銷售電力產品，采取由省公司統一計算當期應納增值稅，并按銷售比例分配應納增值稅款，省公司本部、各供電公司分別就地繳納的辦法。每月15日前，省公司本部和各市州供電公司，根據《省電力公司本部及各市州供電公司電力產品增值稅分配表》，向主管稅務機關申報繳納電力產品增值稅和價外加價增值稅款。省公司電力產品當期應納增值稅=省公司電力產品當期匯總銷項稅額-省公司電力產品當期匯總進項稅額-上期增值稅留抵稅額-劉家峽水電廠發電環節當期預繳的增值稅。銷售比例=本部或各市州分公司當期電力產品銷售收入÷匯總銷售收入×100%。省公司本部或各市州分公司電力產品當期應納增值稅=省公司電力產品當期應納增值稅×銷售比例。

二、某地市供電公司主要涉稅風險

（1）主要日常工作

稅費申報、繳納：根據省公司每月分配的增值稅完成電力產品增值稅的申報繳納，根據上月增值稅結轉數據，繳納價外費用和其他費用產生的增值稅，根據當月增值稅繳納情況，申報城建稅、教育費附加、地方教育費附加等附加稅費，每年5月、11月根據實際擁有并使用的土地房產繳納土地房產稅，根據當年合同簽訂情況計提繳納當年印花稅，根據資產報廢情況辦理稅務審批手續，根據國家相關規定辦理各類稅收減免報備手續，預測年度月度稅金繳納數據，填報稅費預算。發票管理：按業務部門需要領取增值稅專用發票、普通發票、電子發票，開具房租收入、供電延伸服務收入、變賣廢舊物資收入等其他業務收入或營業外收入的發票，按照檔案管理規定做好發票的歸檔、繳銷等工作，完成每月增值稅進項稅發票的認證和核對工作，稅務相關的會計核算工作，根據國網公司會計核算辦法以及會計準則，完成稅務相關的憑證制作、月末結轉、稅費上繳等涉稅相關的財務賬務處理，完成涉稅減免、罰款等各類特殊涉稅事項的稅務賬務處理。

（2）主要涉稅風險

1.申報抵扣通行費電子發票進項稅額時，超過認證期限或增值稅納稅申報表填寫錯誤導致的涉稅風險。2.財務人員未識別出重復打印報銷的電子普通發票致使重復報銷，從而導致的涉稅風險。3.未按規定保管增值稅專用發票和專用設備，無法領購開具增值稅專用發票。4.當月開具紅字專用發票信息表已生成編號，銷項稅額未及時入賬，從而導致的涉稅風險。5.將認證結果異常但未查明原因的增值稅專用發票作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，導致的涉稅風險。6.將非首次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用抵減應納增值稅稅額，導致的涉稅風險。8.納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票，未能重新取得合法、有效的專用發票，導致進項稅額無法抵扣的涉稅風險。9.將已經知悉的銷售方以非法手段獲得的增值稅專用發票向稅務機關申請抵扣進項稅額，導致的涉稅風險。10.對已經申報抵扣的異常發票，未作進項稅額轉出，導致的涉稅風險。11.納稅人采取“以物易物”方式銷售的產品，按納稅人銷售同類材料、產品的市場價格計算銷售收入。因此，電力企業之間互供電力時，雙方均應做購銷處理，以各自發出的電量核算銷售額并計算銷項稅額。12.電力企業收取的國家重大水利工程建設基金、水庫移民后期扶持基金等代征基金收入若符合政策，則不交增值稅;若不同時相關政策，則應作為價外費用，照章征收增值稅。稅務實務中，上述代征基金收入均視作隨電價征收的價外費用，應計算銷項稅額。13.農網還貸資金（一省多貸）已經并入電價，在向用戶收取電費時已經確認并繳納了增值稅，因此，其對應的財政返還收入不再計算繳納增值稅。14.根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部令第65號）規定，電費違約金屬于價外費用，應按照售電收入的稅目適用13%稅率繳納增值稅，并開具增值稅專用發票。15.納稅人按規定向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了銷售款項的憑據則不屬于對外虛開增值稅專用發票。16.各地市供電公司必須與縣供電公司簽訂電費代收協議，作為縣供電公司收取電費收入的依據。電費充值卡屬于單用途商業預付卡，售卡方銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。17.對未取得政府免征免費電量基金和附加政策及稅務部門增值稅免稅許可的，應將上交的免費電量基金及附加和繳納的增值稅，借記“營業外支出-其他”，貸記“應交稅費-應交增值稅-銷項稅額”以及“其他應交款”等科目。對電力企業取得的農村電網維護費折扣應與躉售電費在同一張發票的金額欄中分別注明，才可按扣除農村電網維護費后的銷售額征收增值稅。

三、稅務風險的主要應對措施

一是優化提升財稅基礎管理。對接多維精益管理變革，統一財稅工作標準，構建與會計核算體系緊密協同的稅務管理體系;建立財稅預算管理機制，定期分稅種、分環節開展稅負情況分析，統籌評估公司納稅能力，提升納稅支出與效益測算的準確性;推廣各項應用手冊，編制發票管理指引和裝備制造企業納稅手冊。

二是積極爭取財稅政策。促請國家出臺針對電網脫貧攻堅的稅收優惠政策，持續反映可再生能源電價補貼增值稅留抵問題和抽水蓄能企業增值稅優惠政策延續性問題，爭取國家盡快解決;密切關注國有資本經營預算資金重點投入領域，組織梳理電網建設、電能替代、關鍵技術等項目，全力爭取中央和地方財政資金支持。

三是統籌開展稅收籌劃。深入分析綜合能源、增量配電網等新興業務，形成指導性意見和可操作措施;全面抓好落實，明確政策適用條件與范圍，用足用好研發費用稅前加計扣除、電網基建項目三免三減半、安全節能專用設備投資額抵減、500萬設備器具一次扣除等稅收優惠政策。

四、是完善財稅信息系統。按照多維精益管理體系建設要求，推進稅收信息頻道建設;加快搭建公司級發票池，深化“互聯網+稅務”應用，推行票據憑證電子化，實現稅務信息實時采集與動態反饋。

五、是加強財稅政策宣傳。采取網絡課堂、財稅微科普等多種形式，對國家新出臺的關系企業和職工切身利益的財稅政策進行解讀宣貫;組建財稅專業講師團，普及財稅知識和稅收遵從理念，擴大專業人才輻射效應。

作者簡介

劉銳（1992.03），男，漢，甘肅酒泉，會計師，碩士，研究方向會計、財稅政策研究，國網甘肅省電力公司酒泉供電公司，單位省市：甘肅省酒泉市，單位郵編735000。