關于汽車4S店的內部審計的幾點思考

趙海艷 張 敬 .沈陽天廣德眾汽車銷售服務有限公司 .天職國際會計師事務所(特殊普通合伙)沈陽分所

4S店是汽車生產廠的指定經銷商，只能經營該廠商的汽車品牌。具體業務是銷售業務與提供維修售后服務，銷售業務有銷售新車、銷售與安裝裝具、新車上牌和保險服務、二手車置換、會員服務。汽車維修則主要是對汽車進行日常保養、維修及出售一些汽車原廠零件。汽車制造廠家同時也對汽車4S店銷售汽車的價格作出了明確的規定，4S店基本很難在汽車銷售方面取得差價，有時為了搞活動、促銷，不得不以你于進貨成本出售。4S店不得不以廠家銷售汽車的返利作為主要利潤支撐點。此外，一些汽車制造廠家還要求汽車4S店在新車保養、維修出售零配件時必須從該廠家進貨，進貨的價格也只能按照廠家規定執行。

一、汽車銷售服務企業開展內部審計的必要性

(一)內部審計可幫助汽車4S店提高內部控制管理水平

汽車4S店經濟業務的正常、有序開展是建立在內部會計控制制度基礎上的，內部控制制度作用的發揮依賴于內部審計工作的開展，汽車4S店的內部審計工作可以對汽車銷售、內部管理各個流程進行監控，確保內部控制各項控制措施得以實施。汽車4S店在開展內部審計時，還可通過審計及時地發現企業內部控制中存在的漏洞，通過強化審計整改，使內部控制更加科學、可行，降低汽車4S店面臨的經營風險。

(二)內部審計可以發揮審計監督職能

汽車4S店在開展內部審計后，可以對所有經濟業務進行有效的監督，由于汽車4S店是具銷售、維修、售后、代辦信息等業務為一體，它的業務是十分復雜且容易出現錯誤的，汽車4S店開展內部審計具有十分重要意義。汽車4S店在開展內部審計時是按照《會計法》《企業內部控制制度規范》等法律法規的，內部審計人員開展的審計工作可以有效地確保4S店內部財務信息的真實性，可以做到對財務的透明化監督，又可以對4S店的各種預算及執行實施監督，確保預算的合理性。還可以監督4S店內部獎懲制度的執行情況。

(三)內部審計為管理層提供可行的管理建議

內審除了對經濟業務中存在的問題進行揭示外，它可以幫助管理層改進管理、彌補漏洞提供進一步的建議，對管理層作出的管理決策提供科學的依據。通過對汽車4S店進行內部審計可以審查各部門的決策是否合理，預算是否科學，可以審查具體的經營活動中的相關經濟活動，并根據審計結果作出合理的判斷，為4S店的經營和銷售提供科學的依據。

二、我國汽車4S店內部審計現狀分析

(一)汽車4S店管理層對內部審計缺少必要的重視

很多中等以下的汽車4S店并沒有成立專職的內部審計機構，認為只要是將會計賬目記錄即可，管理層從內心沒有重視內部審計工作的作用。因此，正是由于對內部審計工作的漠視，在多數的4S店中并有專人負責內部審計工作，內部審計工作也沒有被各業務部門所接受，造成汽車4S店內部管理混亂、串通舞弊風險極高。

(二)內部審計方式缺少創新

當前，很多汽車4S店內部仍采用的是舊的審計方式，這種方式主要是以賬項審計為基礎，它存在很大的局限性，且審計范圍狹窄，不能滿足當前汽車4S店內部審計的需求，不能達到靠審計來預防4S店經營管理風險的目的。

(三)內部審計專業技術人員缺失

多數的汽車4S店將主要的精力放在了汽車銷售量的提升方面，對內部審計工作不夠重視，沒有聘請具有專業技術能力的內部審計人員從事內審工作，部分4S店只是指派一些其他非財經專業的工作人員負責會計記錄與復核工作，造成內部審計工作質量與作用無法保障。同時，一些內審或財務人員缺少內部審計專業知識與創新精神，內部審計工作仍停留在傳統的查詢憑證方面，未能為改進管理提供寶貴的意見與建議。

三、強化汽車4S店內部審計工作的若干對策

(一)汽車4S店管理層應提高對內部審計工作的重視，強化內部審計人才隊伍建設

汽車4S店管理層應帶頭重視內部審計工作，并通過社會招聘為內部審計工作配備合格的內審人員，保證內部審計工作作用的有效發揮，并在員工晉升、績效發放、發展空間等方式為內審人員提供良好的環境。

(二)對汽車4S店各項收入進行利潤率進行分析、審計

一是對新車銷售進行毛利率審計。一般情況下，汽車生產廠家對各地方的汽車4S店新車規定了價格，各4S店新車銷售毛利率不存在太大差異。內部審計人員可將汽車生產廠家返利作為審計重點，并按照車型對不同返利進行分手，為管理層制定下一步考核政策提供參考依據。二是對汽車維修產生的毛利率進行審計。一般情況下，汽車維修的毛利率在行業上基本固定不變，如果審計時發現維修毛利率過于低，甚至是低于同行業平均水平，就要考慮是否存在內部工作人員串通舞弊隱瞞維修費用的情況，并根據線索對銷售單據、內部控制、資金流水進行進一步的審計，幫助管理層對內部工作人員進行監控。三是汽車裝飾件毛利率審計。車輛的裝飾配件是根據消費者喜愛所靈活開展的銷售產品，它不受廠家價格的限制，價格與毛利率的差異也極大。裝具如果銷量多，且賣出的價格高，就會增大裝具銷售的毛利率，而如果實行“買一送一”的贈送裝具業務，那么就會降低裝具銷售的毛利率，甚至有可能讓其出現負值。這就要求在審計時要特別注意對裝具贈送業務的賬務審計。

(三)強化對4S店整車、零部件內部審計工作

汽車4S店在經營過程中，將保有一定的汽車庫存，這些汽車庫存是內部審計的關鍵控制點。汽車4S店應摒棄傳統審計工作中，對于庫存盤點工作量大就放棄審計的錯誤觀點，積極地對汽車庫存、零配件庫存進行日常盤點，根據盤點結果與會計記錄、倉庫保管賬進行核對，及時地發現汽車4S店在實物管理中存在的不足，避免汽車4S店出現賬實不符，提高資產的安全性。

(四)對整車銷售進行收入與成本配比分析與審計

內部審計人員應強化對汽車預收車款的審計，將“預收賬款”科目與實際資金收入進行核對，如果兩者出現不一致，應進一步采取審計措施，檢查其是否存在銷售人員故意隱瞞收入或挪用銷售款的問題。

同時，內部審計人員應根據廠家提供的購車發票與出售車型進行核算，注意其銷售車輛結轉的成本是否準確。此外，內部審計人員應對廠家返利的實際入賬金額與廠家政策進行核對，檢查其是否有故意隱瞞返利收入現象的發生，要以廠家的出車單價發票為準，避免有人故意對廠家返利“弄虛作假”，從中牟取私利。這就要求審計人員要向車輛廠家索取返利證明，保證返利金額的準確性。同時，審計人員還要核對返利的采購發票日期和返利入賬的日期。

(五)強化對汽車4S店代辦業務進行內部審計

目前，多數的汽車4S店為了方便購車人既增加收入來源，紛紛選擇為購車人代辦一些如車輛保險、上牌照、分期付款、車輛貸款等服務，這些服務屬于銷售汽車時的附加項目。內部審計人員應關注這些代辦項目的收費標準，檢查代辦項目是否全部入賬，入賬的金額是否準確。

四、結語

綜上所述，汽車4S店開展的內部審計工作既可以幫助管理層規范、監控經濟業務的開展，及時地發現部門工作人員違規舞弊行為，幫助管理層改進經濟管理流程，不斷地提高財務管理效率與水平。因此，汽車4S店管理層應不斷地提高對內部審計工作的重視程度，通過制度建設、人才培訓、審計創新等方式提高內部審計工作效率與質量，確保汽車4S店健康、可持續地發展。