稅收優(yōu)惠驅(qū)動(dòng)下的武漢市新能源汽車(chē)發(fā)展政策效應(yīng)研究

朱璽　曾凡琮

摘 要：當(dāng)前新能源汽車(chē)產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，政策扶持力度在不斷增強(qiáng)。但政府在制定新能源汽車(chē)的稅收優(yōu)惠政策中，也存在一些缺陷。本文以武漢市為例，研究了新能源汽車(chē)產(chǎn)業(yè)中產(chǎn)銷(xiāo)、購(gòu)買(mǎi)和使用三個(gè)環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠政策的不足，將武漢市主營(yíng)業(yè)務(wù)有新能源汽車(chē)的兩家上市企業(yè)作為對(duì)象，建立回歸模型研究企業(yè)績(jī)效、研發(fā)投入與所得稅稅負(fù)、流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)之間的關(guān)系，分析稅收優(yōu)惠政策對(duì)武漢市新能源汽車(chē)企業(yè)績(jī)效和研發(fā)投入的影響，探究稅收優(yōu)惠政策對(duì)武漢市新能源汽車(chē)發(fā)展的效應(yīng)。結(jié)果指出，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)和所得稅稅負(fù)對(duì)武漢市新能源汽車(chē)企業(yè)績(jī)效和研發(fā)投入具有促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：新能源汽車(chē) 稅收優(yōu)惠 政策效應(yīng) 武漢

Research on Policy Effect of Wuhan New Energy Vehicle Development Driven by Tax Incentives

Zhu Xi Zeng Fancong

Abstract：At present， the scale of new energy automobile industry continues to expand， and policy support is increasing. However， the government also has some defects in the formulation of preferential tax policies for new energy vehicles. This paper takes Wuhan City as an example to study the shortcomings of tax incentives in the three links of production and sales， purchase and use of new energy vehicle industry. Two listed enterprises in Wuhan whose main business is new energy vehicles are taken as objects， and a regression model is established to study the relationship between enterprise performance， RD investment， income tax burden and turnover tax burden， the impacts of tax incentives on the performance and RD investment of new energy vehicle enterprises in Wuhan. And the effects of preferential tax policies on the development of new energy vehicles in Wuhan are explored. The results show that the turnover tax burden and income tax burden can promote the performance and RD investment of new energy vehicle enterprises in Wuhan.

Key words：new energy vehicles， tax incentives， policy effect， Wuhan

1 引言

近年來(lái)，武漢市新能源汽車(chē)產(chǎn)業(yè)已逐步形成了產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展格局，新能源汽車(chē)的數(shù)量呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢(shì)，武漢市各大新能源汽車(chē)主機(jī)廠(chǎng)已初步掌握了純電動(dòng)、混合動(dòng)力以及燃料電池3類(lèi)動(dòng)力系統(tǒng)的研發(fā)體系，并具備了整車(chē)集成、動(dòng)力匹配等制造新能源汽車(chē)的關(guān)鍵技術(shù)，形成了較為成熟的產(chǎn)業(yè)鏈。此外，2019年武漢市共建成集中式充電站703座，充電樁71027個(gè)，具備安裝充電樁條件的泊位13萬(wàn)余個(gè)，基本能夠滿(mǎn)足“一車(chē)一樁”的充電需求[1]。

為加速新能源汽車(chē)的發(fā)展，武漢市政府在稅收方面給予了企業(yè)和消費(fèi)者諸多的優(yōu)惠。但在產(chǎn)銷(xiāo)、購(gòu)買(mǎi)和使用等三個(gè)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠方面仍存在諸多問(wèn)題亟待解決。

2 武漢市新能源汽車(chē)稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題

武漢市主要針對(duì)高新企業(yè)在產(chǎn)銷(xiāo)環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠政策方面提供優(yōu)惠，對(duì)于新能源汽車(chē)企業(yè)沒(méi)有獨(dú)立的優(yōu)惠。例如，增值稅只對(duì)節(jié)能環(huán)保的產(chǎn)業(yè)有大范圍優(yōu)惠，沒(méi)有對(duì)新能源汽車(chē)及其零部件設(shè)置優(yōu)惠;消費(fèi)稅只按發(fā)動(dòng)機(jī)排量做出了分類(lèi)，并沒(méi)有對(duì)混合動(dòng)力汽車(chē)給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠;新能源汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)關(guān)于企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。可以看出，專(zhuān)門(mén)針對(duì)武漢市新能源汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策力度還不夠明顯，難以達(dá)到稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)的理想效果[2]。

近年來(lái)，為了促進(jìn)新能源汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，武漢市的車(chē)輛購(gòu)置稅采用的都是減稅和免征的優(yōu)惠政策，在一定程度上加快了汽車(chē)行業(yè)的發(fā)展。但與其他國(guó)家和地區(qū)相比，武漢市新能源汽車(chē)在購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)中的稅收負(fù)擔(dān)較高，在無(wú)形之中增加了汽車(chē)的價(jià)格，不利于提高新能源汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力[3]。

此外，武漢市缺乏專(zhuān)項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，即大部分都是不分車(chē)型的統(tǒng)一優(yōu)惠。新能源汽車(chē)產(chǎn)業(yè)作為新興產(chǎn)業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面享有很少的專(zhuān)項(xiàng)規(guī)定。在現(xiàn)行稅法中，只有車(chē)輛購(gòu)置稅和車(chē)船稅明確地指出了其優(yōu)惠情況，但對(duì)于其他稅種，只能享受一般的優(yōu)惠措施。例如，在新能源汽車(chē)的售后服務(wù)和投融資等方面的稅收優(yōu)惠政策都未涉及。

武漢市在使用環(huán)節(jié)的燃油稅設(shè)置方面也有待深化。武漢市的燃油稅是通過(guò)提高汽油、柴油消費(fèi)稅的稅率實(shí)現(xiàn)的，對(duì)于會(huì)使用到汽油或柴油的混合動(dòng)力的汽車(chē)需要繳納燃油稅，但對(duì)部分使用清潔燃料的新能源汽車(chē)也要征收燃油稅，在燃油稅的稅收優(yōu)惠條款中也沒(méi)有涉及到新能源汽車(chē)，這不利于新能源汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3 武漢市新能源汽車(chē)稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)分析

3.1 研究假設(shè)

假設(shè)1：提高新能源汽車(chē)企業(yè)績(jī)效的主要措施之一是減少流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。

減少流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的目的是為了減小新能源汽車(chē)企業(yè)發(fā)展時(shí)的沉重負(fù)擔(dān)，能夠有更多的資金支持企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模、發(fā)展技術(shù)以及基礎(chǔ)建設(shè)。

假設(shè)2：提高新能源汽車(chē)企業(yè)績(jī)效的主要措施之二是減少所得稅稅負(fù)。

減少企業(yè)所得稅稅負(fù)的目的是為了增加企業(yè)現(xiàn)金流和稅后利潤(rùn)，企業(yè)能夠有更好的條件去改善經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，促進(jìn)企業(yè)更快更好發(fā)展，提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

假設(shè)3：提高新能源汽車(chē)企業(yè)研發(fā)投入的主要措施之一是減少流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。

減少流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)可以有效減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增大企業(yè)研發(fā)投入，解決技術(shù)瓶頸問(wèn)題，從而促進(jìn)消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品。

假設(shè)4：提高新能源汽車(chē)企業(yè)研發(fā)投入的主要措施之二是減少所得稅稅負(fù)。

減少企業(yè)所得稅能夠直接影響企業(yè)的技術(shù)研發(fā)，使企業(yè)現(xiàn)金流增加，從而有更多的資金去擴(kuò)大生產(chǎn)和研發(fā)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

3.2 樣本選取

樣本選取2015-2020年武漢市主營(yíng)業(yè)務(wù)有新能源汽車(chē)的兩家上市企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：東風(fēng)公司和宏發(fā)股份。東風(fēng)公司自2005年開(kāi)始著手新能源汽車(chē)產(chǎn)品的研發(fā)，是國(guó)內(nèi)最早從事新能源示范運(yùn)營(yíng)以及最早實(shí)現(xiàn)新能源商品化的企業(yè)。宏發(fā)股份主營(yíng)業(yè)務(wù)為繼電器的生產(chǎn)與銷(xiāo)售，而繼電器是新能源汽車(chē)的核心零部件，宏發(fā)股份擁有多年的新能源汽車(chē)及配套充電設(shè)施領(lǐng)域新能源繼電器的研發(fā)經(jīng)驗(yàn)，積極地推動(dòng)了電動(dòng)汽車(chē)行業(yè)的發(fā)展。

數(shù)據(jù)處理采用SPSS軟件，用回歸模型來(lái)研究因變量Y（企業(yè)績(jī)效和研發(fā)投入）與自變量X（所得稅稅負(fù)和流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)）之間的關(guān)系，探究稅收優(yōu)惠驅(qū)動(dòng)下武漢市新能源汽車(chē)的企業(yè)績(jī)效和研發(fā)投入的政策效應(yīng)。

3.3 模型設(shè)計(jì)

用每股收益（EPS）和研發(fā)投入強(qiáng)度（RD）分別表示新能源汽車(chē)的企業(yè)績(jī)效和研發(fā)投入的大小，通過(guò)實(shí)證來(lái)分析流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)和所得稅稅負(fù)對(duì)它們的影響是否顯著[4]。

模型一：EPS = c + b₁TTB + b2ITB +

b₃GS+b₄ES+e

模型二：RD=c+b₁TTB+b₂ITB

+b₃GS+b₄ES+bsDAR+e

式中，c—截距項(xiàng)，即常量;b1、b2、b3、b4、b5分別為模型的參數(shù);TTB、ITB、GS、ES、DAR分別為流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)、所得稅稅負(fù)、政府補(bǔ)助水平、企業(yè)規(guī)模和資產(chǎn)負(fù)債率;e為模型誤差項(xiàng)。

3.4 結(jié)果分析

根據(jù)模型一的回歸結(jié)果，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)和所得稅稅負(fù)的顯著性值為0.033和0.048，小于0.05的顯著性水平，通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)。而政府補(bǔ)助水平和企業(yè)規(guī)模的顯著性都大于0.05，沒(méi)有通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，說(shuō)明政府補(bǔ)助水平和企業(yè)規(guī)模沒(méi)有對(duì)企業(yè)績(jī)效產(chǎn)生影響。流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)與企業(yè)每股收益的相關(guān)系數(shù)為 -0.187，說(shuō)明流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)每股收益顯著負(fù)相關(guān)。企業(yè)所得稅稅負(fù)回歸系數(shù)為-0.103，說(shuō)明企業(yè)所得稅與企業(yè)每股收益顯著負(fù)相關(guān)。

可以看出，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)和所得稅稅負(fù)與新能源汽車(chē)企業(yè)的每股收益呈負(fù)相關(guān)。保持其他條件不變，增加稅負(fù)會(huì)減少企業(yè)的凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流，進(jìn)而使企業(yè)收益減小，從而進(jìn)一步影響經(jīng)營(yíng)績(jī)效。此外，從實(shí)證分析結(jié)果來(lái)看，流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠比所得稅對(duì)企業(yè)的影響更大，這是由于我國(guó)現(xiàn)行的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔造成的。從另一方面來(lái)說(shuō)，在新能源汽車(chē)方面，流轉(zhuǎn)稅的稅收優(yōu)惠政策較少，增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍較窄，充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)有限，并且還有部分的新能源汽車(chē)依然征收消費(fèi)稅。而政府補(bǔ)助雖然與公司績(jī)效呈正相關(guān)是符合經(jīng)濟(jì)學(xué)原理的，但效果并不顯著，這個(gè)結(jié)果說(shuō)明政府在對(duì)新能源汽車(chē)企業(yè)的補(bǔ)貼方面存在一些問(wèn)題，需要在實(shí)行補(bǔ)助的對(duì)象和方式上進(jìn)行改進(jìn)。

根據(jù)模型二的回歸結(jié)果，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)、所得稅稅負(fù)和資產(chǎn)負(fù)債率的顯著性值為0.028和0.047，小于0.05的顯著性水平，通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)。而政府補(bǔ)助水平和企業(yè)規(guī)模的顯著性都大于0.05，沒(méi)有通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，說(shuō)明政府補(bǔ)助水平和企業(yè)規(guī)模沒(méi)有對(duì)企業(yè)研發(fā)投入產(chǎn)生影響。流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)與企業(yè)研發(fā)投入的相關(guān)系數(shù)為-0.006，說(shuō)明流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)研發(fā)投入顯著負(fù)相關(guān)。企業(yè)所得稅稅負(fù)回歸系數(shù)為 -0.001，說(shuō)明企業(yè)所得稅與企業(yè)投入強(qiáng)度顯著負(fù)相關(guān)。

通過(guò)上述的實(shí)證分析研究，2015年至2020年，武漢市新能源汽車(chē)上市公司實(shí)際繳納的所得稅制約了公司經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)水平，且采取稅收優(yōu)惠政策對(duì)公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有著明顯的促進(jìn)作用。因此，稅負(fù)對(duì)新能源汽車(chē)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)具有明顯的制約作用，稅收優(yōu)惠是激勵(lì)上市公司經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的有效政策工具之一，在稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果良好的情況下，政府應(yīng)當(dāng)繼續(xù)保持。

4 結(jié)論

目前，武漢市新能源汽車(chē)產(chǎn)業(yè)規(guī)模在逐漸擴(kuò)大，稅收優(yōu)惠政策的扶持力度也在逐漸增強(qiáng)，但稅收優(yōu)惠政策中還存在一些問(wèn)題和不足，具體包括：稅負(fù)過(guò)高、稅收優(yōu)惠范圍小且政策力度低、缺少專(zhuān)項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策、燃油稅設(shè)置有待深化等。本文對(duì)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)武漢市新能源汽車(chē)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用進(jìn)行了實(shí)證分析，分析指出了流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)和所得稅稅負(fù)對(duì)武漢市新能源汽車(chē)企業(yè)績(jī)效和研發(fā)投入具有促進(jìn)作用。

基金項(xiàng)目：武漢研究院開(kāi)放性課題（NO. IWHS20202027）;江漢大學(xué)高層次人才科研啟動(dòng)項(xiàng)目（NO. 1029/06020001）。

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