集團(tuán)對(duì)內(nèi)投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制相關(guān)理論及優(yōu)化方法思考

唐慧

[摘 要]如今我國(guó)的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度日趨完善，以投資的方式實(shí)現(xiàn)快速經(jīng)濟(jì)收益是件難事。在此背景下，投資集團(tuán)需要結(jié)合實(shí)際情況，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)投資思路，創(chuàng)新良好有效的投資方法，促進(jìn)投資效益。文章深入了解投資集團(tuán)內(nèi)部控制管理水平并分析其意義，全面優(yōu)化內(nèi)控管理結(jié)構(gòu)、成本管理會(huì)計(jì)體系、預(yù)算管理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)投資內(nèi)部控制的有效性。

[關(guān)鍵詞]對(duì)內(nèi)投資業(yè)務(wù);內(nèi)部控制;投資集團(tuán);投資風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F275? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? ? ?文章編號(hào)：1674-1722（2021）20-0040-03

在改革開放的背景下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，社會(huì)投資規(guī)模不斷擴(kuò)大。政策通過供給側(cè)改革和減稅降費(fèi)等措施降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，讓企業(yè)投資有充足的資金支持和良好的投資環(huán)境。投資企業(yè)以股權(quán)投資為主，以出資額為限，依法履行義務(wù)，利用金融資產(chǎn)的增值和保值過程實(shí)現(xiàn)盈利目的。投資集團(tuán)的本質(zhì)是資金雄厚且規(guī)模較大的金融中介機(jī)構(gòu)，促進(jìn)資金和其他資源的優(yōu)化利用，內(nèi)控指的是社會(huì)組織或者企業(yè)單位在一定條件下提高經(jīng)營(yíng)效率，通過在內(nèi)部推行一系列調(diào)節(jié)、制約、平衡等方法進(jìn)行控制[1]。我國(guó)內(nèi)部控制制度發(fā)展起步較晚，發(fā)展進(jìn)度比較緩慢，文章研究了集團(tuán)對(duì)內(nèi)投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，并結(jié)合相關(guān)理論探究?jī)?yōu)化方法，為相關(guān)企業(yè)落實(shí)具體內(nèi)部控制提供參考。

一、集團(tuán)對(duì)內(nèi)投資業(yè)務(wù)內(nèi)控的理論基礎(chǔ)

集團(tuán)對(duì)內(nèi)投資業(yè)務(wù)內(nèi)控流程包含審核與決策、計(jì)劃與實(shí)施階段、跟蹤與評(píng)價(jià)等階段。控制審核與決策環(huán)節(jié)階段是保證可行性論證充分性的關(guān)鍵，公司在做出投資項(xiàng)目決策之前需結(jié)合公司實(shí)際情況和項(xiàng)目詳情編制立項(xiàng)建議書，避免項(xiàng)目選擇的盲目性[2]。之后交代投資管理部門科學(xué)編制具有充分獨(dú)立性的可行性報(bào)告，報(bào)告包含論證人員的全面意見，再交由高管審核，審核通過即可實(shí)施投資計(jì)劃。對(duì)內(nèi)投資業(yè)務(wù)的計(jì)劃與實(shí)施階段包括制定計(jì)劃前的調(diào)查、預(yù)算和責(zé)任部門對(duì)投資項(xiàng)目的初步評(píng)價(jià)，各相關(guān)部門做好本職工作，明確分工，確保做好每個(gè)環(huán)節(jié)。跟蹤與評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)主要與工作人員有關(guān)，項(xiàng)目相關(guān)負(fù)責(zé)部門人員須跟蹤管理投資項(xiàng)目，如發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目出現(xiàn)問題及時(shí)上報(bào)上級(jí)部門并采取措施應(yīng)對(duì)，并加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制、投資收益控制和后續(xù)評(píng)價(jià)，防止突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)投資效益帶來不利影響。

對(duì)內(nèi)投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)理論包含內(nèi)部人控制理論、產(chǎn)權(quán)關(guān)系、激勵(lì)理論等。產(chǎn)權(quán)分離催生了代理關(guān)系，委托代理問題產(chǎn)生的機(jī)制問題成為企業(yè)內(nèi)部人員控制的原理。內(nèi)部人控制最早由著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家青木昌彥提出，其內(nèi)涵是：經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)企業(yè)運(yùn)營(yíng)，管理者負(fù)責(zé)企業(yè)決策、投資融資等業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)者與管理者利益不一致時(shí)，導(dǎo)致了經(jīng)營(yíng)者控制公司的現(xiàn)象。界定產(chǎn)權(quán)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)分析的基礎(chǔ)，諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主科斯（Ronald H. Coase）提出產(chǎn)權(quán)是所有權(quán)的體現(xiàn)，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家 Michael C. Jensen等將股東分為兩類，分別是授權(quán)管理和參股管理[4]。激勵(lì)圍繞組織成員為出發(fā)點(diǎn)，以需求為導(dǎo)向，通過外部鼓勵(lì)形式維持成員的良好態(tài)度，達(dá)到成員和組織的系統(tǒng)性活動(dòng)。

二、集團(tuán)對(duì)內(nèi)投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)思路

（一）內(nèi)控文件

集團(tuán)總部根據(jù)國(guó)家頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《公司法》和企業(yè)的章程、投資管理制度制定了相關(guān)投資管理內(nèi)部控制的文書，包括《內(nèi)部控制應(yīng)用手冊(cè)》《內(nèi)部控制管理制度》《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)手冊(cè)》等，通過文件明確規(guī)定公司和業(yè)務(wù)層面的規(guī)劃和實(shí)施，內(nèi)控文件憑借自身的適應(yīng)性和完整性對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來動(dòng)力，但是內(nèi)控制度的效益和可行性是否達(dá)到理想要求，還需要通過實(shí)踐檢驗(yàn)。

（二）合理的責(zé)權(quán)分配

集團(tuán)內(nèi)部控制組織有董事會(huì)、公司內(nèi)控歸口管理部門、審計(jì)委員會(huì)以及各職能管理部門和各分公司，并根據(jù)職能專門設(shè)置相關(guān)小組和辦公室，由公司不同的管理層管理運(yùn)行。涉及對(duì)內(nèi)投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制部門主要有以下職責(zé)：股東大會(huì)和董事會(huì)為企業(yè)的投資的決策機(jī)構(gòu)明確自身職責(zé)，根據(jù)權(quán)限范圍決策公司投資，并以逐級(jí)授權(quán)為原則開展審批授權(quán)，全面管理并落實(shí)投資項(xiàng)目情況，避免項(xiàng)目發(fā)生問題時(shí)無(wú)法追究責(zé)任;總經(jīng)理辦公會(huì)是公司實(shí)行投資管理的主要責(zé)任機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)投資決策，以及篩選、建立項(xiàng)目庫(kù)、建議投資項(xiàng)目信息，并根據(jù)實(shí)際情況做出投資決定以及監(jiān)督、評(píng)價(jià);發(fā)展部為公司的具體發(fā)展研究和定制發(fā)展戰(zhàn)略;財(cái)務(wù)部按照上層領(lǐng)導(dǎo)要求分析公司項(xiàng)目投資的成本和盈利分析;證券部審核對(duì)內(nèi)投資業(yè)務(wù)相關(guān)的文書，比如合同、信函、協(xié)議等等;審計(jì)部負(fù)責(zé)審查公司對(duì)內(nèi)投資的的行為;綜合部負(fù)責(zé)管理公司對(duì)內(nèi)投資業(yè)務(wù)和分公司的管理工作[5]。

（三）內(nèi)控活動(dòng)

內(nèi)控活動(dòng)包括投資控制建議、項(xiàng)目可行性研究、項(xiàng)目投資決策審批、項(xiàng)目技術(shù)引進(jìn)和項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)控制、項(xiàng)目預(yù)算控制、項(xiàng)目實(shí)施監(jiān)督控制、項(xiàng)目處置與投資后評(píng)價(jià)七項(xiàng)內(nèi)容。投資控制建議要順應(yīng)公司發(fā)展要求，根據(jù)投資具體情況編制項(xiàng)目建議書并交給上級(jí)人員審核;項(xiàng)目可行性研究由發(fā)展部成員委托設(shè)計(jì)單位進(jìn)行，完成可行性報(bào)告后交給審計(jì)監(jiān)察部審核，再根據(jù)審計(jì)監(jiān)察部建議督促設(shè)計(jì)單位修改，同時(shí)發(fā)展部還要與財(cái)務(wù)部和證券部保持密切聯(lián)系，做好合同管理。項(xiàng)目投資決策審批工作人員編寫并提交項(xiàng)目議案后交由上層組織審批，審批通過后便可引進(jìn)技術(shù)，開展投資活動(dòng)。項(xiàng)目技術(shù)引進(jìn)和項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)控制需要發(fā)展部主要負(fù)責(zé)人與技術(shù)方人員談判，分管領(lǐng)導(dǎo)審核談判結(jié)果后對(duì)其給予建議;如遇投資項(xiàng)目存在設(shè)計(jì)變更，生產(chǎn)部門將要更改的設(shè)計(jì)交予專家商討，并將結(jié)果交給公司分管領(lǐng)導(dǎo)審批，設(shè)計(jì)單位進(jìn)行設(shè)計(jì)變更。在項(xiàng)目預(yù)算控制中，財(cái)務(wù)部審核發(fā)展部提供的概算書初稿，并將審批結(jié)果交給發(fā)展部，發(fā)展部轉(zhuǎn)交施工工作單位。項(xiàng)目實(shí)施監(jiān)督控制由公司向投資項(xiàng)目派駐專門的財(cái)務(wù)人員或投資管理人員，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督并及時(shí)匯報(bào)投資情況。項(xiàng)目處置需要經(jīng)過審批程序進(jìn)行嚴(yán)格審核，處置流程與投資決策同時(shí)進(jìn)行。

（四）主要風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)

證券部是金融投資業(yè)務(wù)的直接部門，對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)的控制具有很大責(zé)任，同時(shí)其他部門也要根據(jù)本部門的性質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)控制要求履行相關(guān)職責(zé)。風(fēng)險(xiǎn)控制的主要部門是證券部，嚴(yán)格按照《公司法》和《公司章程》規(guī)定進(jìn)行投資決策控制是風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)，另外還需要與發(fā)展部一起認(rèn)真審核投資項(xiàng)目是否符合公司發(fā)展戰(zhàn)略，并對(duì)其進(jìn)行深入的調(diào)查、研究和分析，保障真實(shí)可靠，為決策層提供充分依據(jù)。在進(jìn)行決策時(shí)強(qiáng)調(diào)以公司的利益為整體，并要保持項(xiàng)目本身的獨(dú)立性;也要發(fā)揮創(chuàng)造性和積極性，并實(shí)現(xiàn)投資項(xiàng)目管理的規(guī)范性和有效性。簽訂合同環(huán)節(jié)涉及發(fā)展部、證券部、財(cái)務(wù)部工作職責(zé)，在合同簽訂時(shí)，須保證其合法合規(guī)，并確認(rèn)沒有出現(xiàn)任何缺漏，且財(cái)務(wù)處理需要做到規(guī)范及時(shí)，以維護(hù)公司正當(dāng)利益為主。對(duì)于子公司的管理需要證券部根據(jù)公司披露管理辦法，嚴(yán)格要求子公司執(zhí)行職權(quán)，明確投資處置的程序規(guī)定、權(quán)限以及相關(guān)條件。

三、集團(tuán)優(yōu)化對(duì)內(nèi)投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的方法

（一）決策及審計(jì)階段的優(yōu)化方法

優(yōu)化決策和審計(jì)的方法有加強(qiáng)投資決策的可行性、完善公司治理層結(jié)構(gòu)、設(shè)置專人完善與更新內(nèi)部制度。加強(qiáng)投資決策要做到提升可行性調(diào)研的質(zhì)量，根據(jù)技術(shù)水平、審批通過率、專業(yè)資質(zhì)、業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)等選擇專業(yè)機(jī)構(gòu)，投資管理人員加強(qiáng)與調(diào)研機(jī)構(gòu)溝通協(xié)調(diào)，確保可行性研究質(zhì)量，并嚴(yán)格按照公司審核審批要求審核。公司審計(jì)和財(cái)會(huì)部門發(fā)揮投資決策的輔助作用，充分了解可行性報(bào)告和投資情況，并分析投資短期和長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)效益和投資利弊，為公司的管理層審核提供參考。審計(jì)部門應(yīng)該堅(jiān)持自身的獨(dú)立性，讓可行性的合理性和效益性得到保障。公司的治理結(jié)構(gòu)核心是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)、決策和管理公司業(yè)務(wù)，集團(tuán)增加董事會(huì)中的獨(dú)立董事比例，并建立完備的工作制度和責(zé)任保險(xiǎn)制度，且董事會(huì)人員要按照權(quán)力分散、相互制約的原則進(jìn)行分配，一人一個(gè)職位，盡量避免身兼多職。加強(qiáng)公司管理，設(shè)置專人完善與更新內(nèi)部制度有助于全面覆蓋對(duì)內(nèi)投資業(yè)務(wù)的內(nèi)控，補(bǔ)充受到變動(dòng)后的內(nèi)控制度;專人完善能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控設(shè)計(jì)的缺點(diǎn)，負(fù)責(zé)人與相關(guān)部門人員溝通交流，協(xié)調(diào)意見，迅速解決設(shè)計(jì)問題，降低內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)控制度負(fù)責(zé)人與基礎(chǔ)員工級(jí)別相當(dāng)，便于了解基層部門對(duì)內(nèi)控建設(shè)的建議，擴(kuò)大了收集內(nèi)控建設(shè)建議的渠道，促進(jìn)內(nèi)控制度的實(shí)用性和針對(duì)性。

（二）計(jì)劃與實(shí)施階段的優(yōu)化

優(yōu)化計(jì)劃與實(shí)施階段的途徑有加強(qiáng)收集和傳遞投資風(fēng)險(xiǎn)信息、完善并預(yù)防對(duì)內(nèi)投資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同管理。集團(tuán)對(duì)對(duì)內(nèi)投資風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)施投資項(xiàng)目有極大關(guān)注，包括項(xiàng)目的建設(shè)期、運(yùn)營(yíng)期等存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其進(jìn)行定期檢查。另外，也要加強(qiáng)對(duì)關(guān)注市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，全面防控風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)要發(fā)揮營(yíng)銷部的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)信息收集功能，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)方面，集團(tuán)應(yīng)該定期召開市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)研討會(huì)，增強(qiáng)生產(chǎn)部、投資部、銷售部等部門的良好交流，共同制定切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施;為加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，要建立有效的信息傳遞措施，比如在各類企業(yè)宣傳平臺(tái)上及時(shí)更新市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)信息，保障風(fēng)險(xiǎn)信息傳播的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。建立風(fēng)險(xiǎn)防控體系，首先要建立比較全面的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù);其次是細(xì)化相關(guān)規(guī)定，保障內(nèi)控措施落實(shí);再次是明確對(duì)內(nèi)投資相關(guān)管部門的職責(zé)，在風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)上各司其職，突出職能部門在風(fēng)險(xiǎn)防控中發(fā)揮的主觀性;最后強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)的手段，增強(qiáng)應(yīng)對(duì)能力。企業(yè)建立并加強(qiáng)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同管理是嚴(yán)格要求各部門根據(jù)合同制度開展工作的重要保障。工程項(xiàng)目合同范本的科學(xué)制定離不開法律手段，借助法律咨詢有助于合同起草的合法性，相關(guān)部門按照要求嚴(yán)格起草合同后交由分管領(lǐng)導(dǎo)審核。針對(duì)已經(jīng)簽訂的合同，必要建立完善的同臺(tái)賬，并交給專業(yè)人員管理。另外，財(cái)務(wù)部人員應(yīng)該重視合同中包含的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，并關(guān)注計(jì)價(jià)信息的詳細(xì)性、合理性和準(zhǔn)確性，讓財(cái)務(wù)賬目與投資項(xiàng)目保持一致。

（三）后期跟蹤評(píng)價(jià)階段的優(yōu)化

優(yōu)化后期跟蹤評(píng)價(jià)階段需從規(guī)范和監(jiān)督對(duì)內(nèi)投資業(yè)務(wù)處置流程、健全分公司管理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)分公司監(jiān)督評(píng)價(jià)等方面加強(qiáng)。對(duì)于處置事項(xiàng)不符合內(nèi)控流程的情況，應(yīng)該爭(zhēng)求股東大會(huì)意見，及時(shí)補(bǔ)全流程，將投資處置預(yù)案交給綜合部編制和申報(bào)，投資項(xiàng)目處置的費(fèi)用交給財(cái)務(wù)部清算和審定，這兩個(gè)部門做好基礎(chǔ)工作后就需要發(fā)展部進(jìn)行審核以及證券部對(duì)其檢查，高級(jí)管理審批通過后再由發(fā)展部和審計(jì)部具體執(zhí)行，通過這一流程明確各個(gè)部門的責(zé)任，便于具體化內(nèi)控管理責(zé)任分配。另外審計(jì)部門還要跟進(jìn)落實(shí)情況表，發(fā)揮監(jiān)督價(jià)值，了解被檢查對(duì)象是否改正問題。集團(tuán)當(dāng)前生產(chǎn)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，員工人數(shù)較多，為了提高管理效率，解決粗放式管理模式的弊端，須健全分公司管理結(jié)構(gòu)。首先提升總公司的集權(quán)程度，并將集團(tuán)總部作為多方面管理的中心，有效管理分公司的各項(xiàng)基本職能，檢查和總結(jié)集團(tuán)內(nèi)控執(zhí)行的整體情況，并進(jìn)行反饋。其次是合并財(cái)務(wù)部和發(fā)展部的部分職能，將其定為投資財(cái)務(wù)部，對(duì)分公司的風(fēng)險(xiǎn)防控和日常運(yùn)行進(jìn)行管理，并監(jiān)督分公司整改存在的問題。最后要關(guān)注已經(jīng)注銷的分公司，找出失敗原因并總結(jié)失敗經(jīng)驗(yàn)，并注重公司跨行業(yè)投資時(shí)設(shè)置相應(yīng)的職能部門，運(yùn)營(yíng)管理分公司。分公司的風(fēng)險(xiǎn)受到總公司監(jiān)督評(píng)價(jià)的影響，總公司的監(jiān)督評(píng)價(jià)對(duì)分公司的調(diào)節(jié)具有直接明顯的作用，因此要加強(qiáng)對(duì)分公司的監(jiān)督評(píng)價(jià)。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制關(guān)系到企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和健康運(yùn)營(yíng)，也是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的前提.對(duì)于投資企業(yè)來說，內(nèi)部控制更是阻擋投資風(fēng)險(xiǎn)的防火墻。我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制并不完善，再加上國(guó)企投資的活躍、改革的深入和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制出現(xiàn)了很多漏洞，這也體現(xiàn)著完善內(nèi)部控制的重要性。做好內(nèi)部控制，首先要完善審核和決策階段，加強(qiáng)投資決策的可行性、完善公司治理層結(jié)構(gòu)、設(shè)置專人完善與更新內(nèi)部制度;其次是優(yōu)化計(jì)劃與實(shí)施階段，加強(qiáng)收集和傳遞投資風(fēng)險(xiǎn)信息、完善并預(yù)防對(duì)內(nèi)投資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同管理等;最后是優(yōu)化跟蹤與評(píng)價(jià)，規(guī)范和監(jiān)督對(duì)內(nèi)投資業(yè)務(wù)處置流程、健全分公司管理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)分公司監(jiān)督評(píng)價(jià)等。改善對(duì)內(nèi)投資內(nèi)部控制是一個(gè)漫長(zhǎng)的過程，對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化的效果并不是立竿見影，因此需要繼續(xù)實(shí)踐總結(jié)。

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