淺談行政事業單位中會計內部控制存在的問題及對策

鄧少甫

摘要：創新會計內部控制策略是提高行政事業單位會計內部控制信息化、安全合法性與完整有效性的重要措施，也是提高行政事業單位資金安全合理性與促進經濟活動有序開展的重要途徑，更是行政事業單位基本職能作用得以有效發揮的重要保障。本文簡要概括行政事業單位會計內部控制實際情況，提出一些具體合理的新策略來提高其會計內部控制效果。

關鍵詞：行政事業單位;會計內部控制;問題及對策

隨著社會經濟的快速發展，社會對事業單位的要求也在不斷提高。事業單位要實現可持續發展，必須規范單位管理，提高綜合素質水平，而內部會計控制工作的開展則是開始事業單位管理的第一步。行政事業單位改革方案的具體實施及外部環境的發展變化促使行政事業單位對會計內部控制提出更高的要求，但是會計內部控制制度不完善、內控方法落后、流程繁瑣、監管不力等也造成了其進度緩慢與效果較差的局面，阻礙了行政事業單位資金管理等職能的發揮，因此，行政事業單位應從人員素質、制度、監督等層面來優化升級內控管理模式，為實現行政事業單位管理目標及提高資金資源有效利用率等奠定了基礎。

一、行政事業單位會計內部控制現狀

（一）會計內控管理理解認知的片面化

部分管理人員并沒有掌握會計內部控制核心內容與職能作用，經常將會計內部控制與財務管理混為一談，加劇了會計內控管理的隨意性與模糊性，降低了會計內部控制系統的獨立性、完整性與具體性。還有一些管理人員低估了會計內控對行政事業單位各項活動有序且有效開展的重要性，其對會計內控輕視思想較為嚴重，不斷縮減會計內控管理工作的人員編制與資金技術投入，甚至將會計內控工作排除在其重點工作范疇之外，在單位內部形成會計內控可有可無的氛圍，降低了其他部門配合會計內控工作的積極主動性，無形之中增加了會計內控工作的阻力。

（二）會計內控管理機制有漏洞

部分行政事業單位繼續使用原有的會計內控管理制度，沒有根據行政體制改革要求、行政事業單位管理現狀及外部環境變化等來及時調整完善會計內控管理機制，降低了其全面完整性與創新指導性。同時，少數行政事業單位會計內控管理機制并沒有具體規定不同部門及崗位的職責，降低了當前會計內控管理流程的統一標準性與規范簡潔性，增加了相關人員出現工作推諉或敷衍工作等會降低內控管理效果情況的發生率，另外，還有一些單位會計內控管理機制并沒有具體落實到位，監督力度薄弱，這些都降低了其對相關人員工作行為的指導與約束力。

（三）人員素質有待提高

部分管理人員并沒有專業系統學習會計內控管理相關的知識技能，缺少內控管理經驗，導致其發現并解決會計內控工作問題能力不斷減弱。同時，還有一些管理人員年齡大，管理思維僵硬，創新發展意識較弱，自學探究能力不強，網絡與信息素養并不高，不愿意參與到會計內控管理工作改革創新活動中來。另外，行政事業單位非營利性與服務性的特征也降低了相關人員的風險與危機意識，增加其貪污腐敗等情況的發生率。另外，人員相關的績效考核、人員管理與培訓等管理機制并未具體落實，限制了人員職業素養與工作能力的提升途徑，進而削弱了其對推進會計內控管理活動的促進作用。

二、內部會計控制的作用

（一）確保會計信息的完整性和真實性

會計信息是對單位經濟往來的信息采集和錄入，而內部會計控制則是把控會計信息的完整和真實，及時發現其中存在的問題并給予糾正或調整，在很大程度上還能對一些會計上的不良行為進行嚴格監督。

（二）提高事業單位資產利用率，降低經濟風險

眾所周知，事業單位是不以營利為單位的社會服務性組織，事業單位的經濟來源大多來自政府撥款或自收自支。做好內部會計控制，能促進單位經濟情況的實際核算，減少損失與浪費，提高資產利用率。同時，對事業單位的經濟往來進行有效把控，可降低資金或資產流失的風險。

（三）促進事業單位內部建設和管理

良好的內部會計控制能夠使事業單位內部工作更協調，它要求各部門各崗位之間互相合作，互相促進，同時又各自明確自身的崗位職責，有效分工，共同推進，同時又相互督促，利于提高整體工作效率。

三、行政事業單位中會計內部控制策略

（一）完善管理制度體系

事業單位會計工作的內部監督是會計控制管理的重要部分。成立專門的部門用來對內部會計控制的建設進行全過程監督，并及時反饋執行的結果，對執行過程中存在的問題和偏差進行及時調整，保證控制工作達到預期。由單位紀檢部門建立針對風險防范的預案，并定期對單位的各項支出進行審計。另外，還要加強對會計活動監督，其目的在于對內部控制運行的深層次探索，以此提高內部監督控制的實質性。單位人員需以會計監督職能為權威，樹立正確的態度，避免出現資產清算不合理、差事應付的現象，通過組織內部監督管理來規范資產的清算和盤點，減少一些因違法、違規的事項造成的損失。一旦發現問題，及時清查責任人并進行補償或彌補。行政事業單位應學習借鑒其他國家政府部門會計內控管理成功經驗及優秀企業內控模式，并在結合其特殊性及以往內控效果的基礎上來完善會計內控制度，該制度應包含工作職責、流程、標準及考核、懲罰等內容，要求人員嚴格按照該制度來規范自身行為，讓會計內控工作變得條理清晰與有序高效。同時，該單位還應完善人員檔案管理機制、績效考核機制、培訓、輪崗及回避、風險預警、預算管理等制度，根據人員檔案信息與主觀意愿來調整崗位，實現崗位要求與人員能力特長的高度匹配，提高人員配置的科學合理性。另外，該單位還應制定完善的績效考核執行措施，將人員崗位性質、工作效果與其工資待遇結合起來，給予人員適當的工作壓力，促使人員轉變敷衍應付的工作態度。輪崗機制則是讓每月或者每季度調換一次崗位，既可以幫助人員熟悉會計內控所有工作情況，也能避免因人員長期從事完全相同的工作而產生工作倦怠，促使其對該工作產生更深層次與全面準確的理解認知。單位內部的監督職能，不僅對會計工作的最終結果進行監督，同時也是在檢測內部控制制度是否有效運作，并落到實處。如果在單位內部監督依然達不到監督效果的情況下，可引入外部監督機構來對單位進行相關合作，請求審計機關幫助尋找單位在會計內控過程存在的漏洞，從而更加客觀地實現對單位內部會計控制的審計。另外，還應綜合評估人員出現的工作失誤，分析其工作失誤的原因及造成的損失，對出現重大工作失誤的人員進行通報批評等處罰，并將其納入人員信息檔案中，促使人員認真努力的完成會計內控任務。最后，還應匯總分析會計內控管理風險類型、特點與危害，制定完善且有效的風險示警與解決方案，將風險造成的損失降到最低。

（二）加強會計人員培訓制

事業單位大多存在會計人員專業水平、知識技能參差不齊情況，為提高內部會計控制管理的質量，事業單位在管理中應當注重培養會計人員的綜合素質，讓有經驗的會計人員或聘請專業的講師到單位內組織培訓，通過創新培訓與招聘模式來實現隊伍整體素質的持續提升，其中，創新培訓模式則是指按照線下與線上、硬性與自主、培訓與考核相結合的方式來提高培訓效果，既可以組織開展會計、內控管理、行政管理、法律法規、網絡信息等主題的線下培訓活動，利用多媒體教學法、案例分析法等多種方法來提高線下培訓效果，也可以讓人員完成線上學習任務，觀看相關講解視頻，節省教育培訓資源。傳授財會管控方面經驗與知識，針對性地提高會計人員的專業水平，為單位內部會計控制的建設提供有效的人才支持，從而促進內部會計控制工作的順利展開。與此同時，在培訓的過程中，還能增強事業單位會計人員的崗位意識，提高他們對自身職責的認知，通過打動關鍵人物，增進事業單位會計人員與崗位關系的相互融合，有效激發每個會計人員的優勢，促進內部會計控制向適應事業單位改革改制的方向發展，同時也保障內部控制建設工作更好地進行。同時，該單位還應要求會計內控崗位相關人員必須參加線上與線下培訓活動，并對所有參加培訓的人員進行筆試考核，公布筆試考核不合格的人員名單，促使其認真參加培訓活動。另外，在進行專業知識與工作技能培訓的過程中，還應適當增加職業道德與職業發展觀培訓活動的頻率，提高其職業規劃能力，降低了其出現貪污受賄等行為的幾率。最后，還應調整其招聘機制與標準，盡量招聘具有會計內控實踐經驗的專業人員，對其進行崗前培訓，幫助其盡快熟悉并能獨立完成會計內控任務，降低了其出現工作失誤的可能性。

（三）轉變內控思想

事業單位在進行內部會計控制時，首先需要明確會計的崗位工作，對各個會計的崗位職責和分工進行明確，并制定崗位間合理的制衡機制，設立細化到具體的工作流程，使得會計管理工作更加標準化。與此同時還要嚴格對崗位責任劃分到個人，對于在工作中發現的財務問題進行個人追責，明確相關人員應該承擔的責任，創建事業單位內部會計控制良好的發展氛圍。行政事業單位管理人員應主動學習財務管理及內部控制相關的知識技能，明確會計內部控制工作內容、特點、難點及目標，科學客觀的評估會計內控管理對深化行政事業體制改革與提高其管理效率的重要性，促使其從思想上真正重視會計內控工作，行動上主動分析會計內控與財務管理的關聯性、差異性，將其納入該單位核心工作范疇，通過主題動員會等方式在單位內部形成會計內控工作十分重要的氛圍，促使其他部門與崗位主動配合完成內控任務，提高了其會計內控管理效果。另外，該單位還組織開展優秀員工評選、知識競賽等實踐活動，在單位內部形成人人學習會計內控知識技能的良好氛圍，主動按照相關制度來提交會計內控所需要的數據信息，避免因信息錯誤或不全而增加會計內控工作的阻力。

（四）科學績效管理制

績效管理本就是一項非常科學的管理機制，對于會計內部控制來講，績效管理的機制則需要更加科學。會計內控的績效管理，需要明確各人員績效考核的具體內容，量化處理評價的指標建立和完善會計考核制度標準，并且根據實際情況制定周考核、月考核、季度考核、年度考核等考核形式，結合會計人員的各個方面表現進行綜合評價，同時根據評價結果將其分為幾個等級，根據等級將績效納入工資體系，并以此績效標準作為評定自身優劣的指標，督促財務會計人員加強對細節素養和職業道德的培養，從而利于事業單位的會計內控管理更加有序開展。有效的績效管理機制可以督促會計人員更好、更快地完成會計崗位職責，避免疏忽或者不負責任的狀況發生，有效地提高了會計人員的工作效率和積極性。事業單位應根據本單位實際情況進行反復實踐，以此建立符合單位特色的、科學合理的會計人員績效管理機制，督促會計內部控制的建設工作更好地執行。

（五）加強監督

管理人員應明確加強內控管理監管力度的必要性與緊迫性，成立專門用于監督會計內控工作的部門或崗位，由專門的人員來開展監督工作，有效避免了監督人員因身兼多職而出現包庇自己或他人的行為，提高了監督效果。同時，還應明確監督范圍、流程及反饋機制，不僅避免因過度監督而干擾其他人員的工作，也避免因遺漏監督而增加實現監督目標的難度。另外，還應拓寬監督途徑，創建多種監督平臺，比如，微信公眾號、微博、郵箱等，鼓勵其他人員通過這些方式來反饋其監督信息，提高了監督主體的多元性與監督范圍的廣泛性。監督崗位人員還應認真研究不同人員反饋的關于會計內控工作相關的信息，既要將調查分析與獎懲結果告知舉報人員，激勵其繼續監督，也要做好監督信息保密工作，解決其后顧之憂。另外，還應重視其審計工作，讓審計部門對其內控工作進行全面審計，及時發現其內控工作開展過程中出現的問題，并對這些問題提供解決建議，有效提高了內控工作的實效性。

四、結束語

事業單位內部會計控制的規范化建設，需要事業單位完善管理制度體系、加強會計人員培訓制、轉變內控思想、科學績效管理制、加強監督等有效措施，為建設和執行內部會計控制創造良好的內部氛圍，促進事業單位內部會計控制管理走向規范化。

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