審計質量的影響因素研究

艾青

摘要：隨著資本市場的發(fā)展，上市公司的財務數據越來越受到大家的重視，而審計質量作為體現公司財務數據是否真實有效地反映該公司一定時期的財務狀況、經營成果和現金流量也得到了公眾的重視。本文采用實證分析法，基于審計主體的會計師事務所角度，提出四個假設條件，對其進行多元線性回歸分析，構建多元回歸模型，進而探究會計師事務所規(guī)模、會計師事務所名譽、審計收費和從業(yè)人員的能力與審計質量之間的關系。

關鍵詞：審計質量;會計師事務所;影響因素

一、審計質量的含義

在審計學的研究領域中，審計質量是一個重要的研究部分。審計質量是指審計工作水平的高低程度，其具體表現是審計效果好壞。審計質量不僅影響審計目標的實現，對企業(yè)內部決策和外部投資也會產生深遠的影響。

二、審計質量的影響因素

通過對相關文獻的整理發(fā)現，我國學術界對審計質量的影響因素研究主要通過三個方面：第一個方面是審計主體，主要是指會計師事務所;第二個方面是審計客體主要是指被審計單位（上市公司等）;第三個方面是審計的外部環(huán)境，主要是指法律法規(guī)、行業(yè)監(jiān)管等。[1]從這三個不同方面進行研究，影響審計質量的因素也就不同。下文將從審計主體（會計師事務所）對審計質量的影響進行詳盡闡述。

1.會計師事務所規(guī)模

會計事務所的規(guī)模是影響審計質量的重要因素。相對于小規(guī)模的事務所而言，規(guī)模較大的事務所，其內部管理制度更規(guī)范，吸引的人才也越多。規(guī)模較大的事務所往往擁有更廣泛的客戶資源，擁有良好的口碑，同時也愿意花更多的錢用在職工教育與培訓方面。[2]憑借著這些得天獨厚得的優(yōu)勢條件他們可以吞并規(guī)模較小的會計師事務所，以此不斷獲取新資源擴大規(guī)模。他們往往要求事務所的職工們恪守職業(yè)道德，要求審計人員在審計工作中時刻保持應有的獨立性。同時，也會有部分規(guī)模較大的事務所收取著高昂的審計費用，但是審計人員未能堅守職業(yè)道德，從而影響審計質量的提高。

2.會計師事務所名譽

“四大”會計師事務所憑借著專業(yè)的服務、良好的聲譽受到國內外各大上市公司的青睞，他們代表行業(yè)的標桿。同時，他們的品牌就是專業(yè)的保證，代表著會計師事務所執(zhí)業(yè)的最高水平。一般而言，上市公司財務報表的審計單位是“四大”，代表該公司的財務報表的審計質量較高。

3.審計人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)態(tài)度

審計人員的專業(yè)勝任能力在整個審計過程中是至關重要的。只有審計人員擁有良好的專業(yè)知識儲備和豐富的審計經驗，才能在審計過程中沉著冷靜，從而有條不紊、循序漸進的完成審計工作程序。同時，審計人員嚴謹的職業(yè)態(tài)度也是影響審計質量的影響因素。它要求審計人員在審計工作中時刻保持清醒頭腦，不隨意懷疑或者肯定某項審計證據，從而保持在整個審計過程中應有的獨立性和專業(yè)性。

4.審計收費

會計師事務所往往針對不同公司不同工作項目收取不同費用。一般而言，審計收費越高，事務所在該審計項目上投入的各種資源將會更多，參與審計工作的人員對該項目也將更重視，從而審計質量也將會越高。然而，事務所在本質上是屬于盈利機構。[2]在某些情況下，事務所可能會為了獲取高昂的審計費用而打破自己的職業(yè)原則，與客戶達成某種不合適的協議，最終影響審計質量的結果。根據證監(jiān)會處罰公告可以看出，會計師事務所因其違反職業(yè)原則而受到證監(jiān)會處罰已所見不鮮。

三、審計質量影響因素的實證研究

本部分主要針對審計收費、會計師事務所名譽、從業(yè)人員能力、事務所規(guī)模四個重要因素，分別提出它們與審計質量有關的四個基本假設，并進行實證分析。

（一）研究假設：

假設H1：會計師事務所規(guī)模與審計質量呈正相關關系;

假設H2：“四大”會計事務所的審計質量高于非“四大”會計師事務所的審計質量;[3]

假設H3：審計收費與審計質量呈正相關關系;

假設H4：從業(yè)人員的能力與審計質量呈正相關關系;

（二）數據來源及樣本選取

本文主要的研究對象是會計師事務所，因此樣本主要是擁有從事證券服務資格的40家會計師事務所（截止2019年12月31日），為保證樣本和完整性和代表性，同時結合由中國注冊會計師協會頒布的2019年度綜合評價前100家會計師事務所，剔除不符合以上條件的瑞華會計師事務所，形成本文初步樣本公司共39家。由于本文涉及4個自變量和1個因變量，根據樣本數大于指標數2倍加1原則和數據的可操作性隨機選擇其中13個樣本數據作為最終樣本。

（三）變量選取

1.被解釋變量

本文的被解釋變量為審計質量，由于審計質量無法用具體的數值來體現，因此本文將審計報告類型作為審計質量的替代變量。其中審計報告主要分為兩類：標準無保留審計意見和非標準無保留審計意見。

2.解釋變量

（1）會計師事務所規(guī)模

會計師事務所規(guī)模通常受多種因素的影響，如：年度總收入、職工人數、分公司數量等。考慮相關因素影響的重要性和樣本數據的可獲得性，故本文選取會計師事務所年度收入作為基礎來結算會計師事務所規(guī)模的分數。

會計師事務所規(guī)模得分=樣本事務所年度收入/百強事務所年度收入平均值×10

（2）會計師事務所名譽

本文根據我國會計師事務所名譽將其分為兩類，分別為：“四大”和“非四大”。其中“四大”分別是安永、畢馬威、德勤、普華永道。這四家會計師事務所不管是在國內還是國外都有著較高的知名度，代表著行業(yè)標桿。

當該會計師事務所為“四大”時，則賦予數值“0”;反之，則賦予數值“1”

（3）審計收費

由于會計師事務所對具體公司的審計項目收費不同，本文的解釋變量審計收費為均值。

收費均值=樣本事務所財務報表審計收費總額（億元）/審計家數（2019年）

（4）從業(yè)人員的能力

從業(yè)人員的能力是一個抽象的概念，本文中的從業(yè)人員能力相關的數據來源于中國注冊會計師協會發(fā)布的百強事務所文件（2019年），經過處理加工計算出各樣本公司從業(yè)人員能力的得分。

從業(yè)人員能力得分=A1×3+A2×3+A3×4

A1：樣本事務所注冊會計師數量/百強事務所注冊會計師數量平均值

A2：樣本事務所執(zhí)業(yè)超過5年且年齡在60周歲以下的注會人數/百強事務所執(zhí)業(yè)超過5年且年齡在60周歲以下的注會人數

A3：樣本事務所執(zhí)業(yè)超過5年且年齡在60周歲以下的注會人數/樣本事務所注會人數

注：人員數量以2020年6月30日統計數據為準;

（四）相關性分析

相關系數主要反映了兩個變量間線性相關的強弱程度。根據圖1的樣本數據，使用SPSS24.0對其進行相關系數的計算和顯著性檢驗。審計質量與事務所規(guī)模、非四大、審計收費、從業(yè)人員能力之間的相關系數分別為0.852、-0.574 、0.605、0.805，事務所規(guī)模、從業(yè)人員能力與審計質量的相關系數大于0.8，因此他們之間有較強的線性相關關系;而事務所名譽的相關系數小于0，存在負的線性相關關系。隨后進行相關系數顯著性（雙尾）檢測，結果分別為0、0.040、0.028 、0.001，由此可以認為各解釋變量與被解釋變量之間存在顯著的線性關系。

（五）回歸分析

根據以上變量，建立多元回歸模型：

Y =α0 +α1X1 +α2X2 +α3X3 +α4X4 +false

注：α0為常數，α1、α2、α3、α4分別為各自變量的系數，false為隨機變量項。

根據圖1的樣本數據，使用SPSS24.0中“分析-歸回-線性”功能，得到兩個模型，在對比兩個模型的R 方、調整后的 R 方、標準估算的誤差、德賓-沃森等數據后，選擇第二個模型，即僅包含事務所規(guī)模和審計收費的二元線性回歸方程。經過對回歸方程進行顯著性檢驗結果顯示;自變量與因變量之間存在顯著的線性關系，選擇模型二是合理的。

在圖2中，模型二的事務所規(guī)模和審計收費P值為0，小于顯著性水平α，則事務所規(guī)模與審計質量有顯著的線性關系，應保留在模型中。模型二中的事務所規(guī)模和審計收費的容忍度為0.183，VIF為5.462，由此可見他們的多重共線性較弱。模型二的最大特征值為2.597，最小特征值僅0.047，同時條件指標均較小，由此可以認為模型二的多重共線性較弱。

根據回歸結果，得出的模型為：Y =89.894+0.192X1 -0.019X2

四、實證結果分析

在回歸分析中，事務所規(guī)模顯著性為0;同時，回歸結果中系數為0.192，符號為正。說明事務所規(guī)模與審計質量之間存在顯著的正相關關系，假設H1獲得實證數據支持。因此可以進一步說明，會計事務所規(guī)模越大，審計質量越高。

事務所名譽顯著性為0.77，未通過顯著性檢驗，說明假設H2未獲得實證數據支持。

審計收費顯著性為0.006，通過顯著性檢驗，但回歸結果中系數為-0.019，符號為負，說明審計收費月審計質量之間存在顯著的負相關關系，假設H3未獲得實證數據支持。

從業(yè)人員能力顯著性為0.511，未通過顯著性檢驗，說明假設H4未獲得實證數據支持。

五、總結

事務所規(guī)模是影響審計質量的重要因素，規(guī)模較大的事務所往往更注重提高審計質量;事務所名譽和從業(yè)人員的能力對審計質量的影響有限，“四大”未必審計質量就更高;審計收費高也不一定代表審計質量就高，因為審計收費較高容易影響審計師的獨立性，反而可能影響審計質量。

本文不足之處在于僅從會計師事務所視角對審計質量進行探究，角度有限，樣本數據較少且經過人工處理，導致數據可能帶有主觀性，結果可能帶有片面性，未來必將在該方面繼續(xù)深入學習與探索。

參考文獻：

[1]陳曉寧，黃慶華.注冊會計師審計質量影響因素實證分析[J].商業(yè)會計，2016（01）：52-54.

[2]紀晨. 我國上市公司審計質量影響因素的實證研究[D].遼寧師范大學，2017.

[3]姚樹中，宋瑤坤.會計師事務所審計質量影響因素分析[J].財會通訊，2015（27）：15-18.