區塊鏈技術在國家審計中的應用研究

摘要：區塊鏈是以密碼學方式保證的不可篡改和不可偽造的分布式賬本，開放性與可靠性并存，如今正在向產權登記、審計、票據及證券等領域延伸。本文以區塊鏈技術和審計為切入點，首先分析了國家審計面臨的挑戰，又闡述了區塊鏈在審計中的作用效果以及應用實踐，最終針對使用區塊鏈技術做好國家審計工作提出了幾點建議，希望能為強化區塊鏈技術研究工作，以及提高國家審計效果帶來可靠借鑒。

關鍵詞：區塊鏈技術;國家審計;作用;挑戰;建議

傳統審計方法在我國已應用了數十年的時間，在應用過程中累積了一定經驗。然而，伴隨信息化技術日漸成熟，越來越多的企業及單位開始應用計算機進行記賬，將會計檔案儲存在計算機數據文件中。進入新時期后，審計工具和審計方法都發生了一定改變，需要追上時代發展的步伐，創建計算機聯網數據系統，這樣才能改善計算機聯網審計水平。區塊鏈技術和傳統集中式數據管理方法存在顯著差別，區塊鏈技術具有平臺化優勢以及分布式儲存優勢，在會計領域、金融領域都取得了顯著的應用效果。因此，在后期國家審計中，要重視使用區塊鏈技術，借此提高審計成效。

一、區塊鏈技術概述

所謂“區塊鏈”，主要指具有透明性、公開性以及去中心化等特點的交易記錄總賬，在網絡節點中共享數據庫，使用人負責更新相關信息，不同網絡節點均可以發揮監管作用。區塊鏈技術絕非單一技術，而是將眾多跨領域的技術加以整合，涉及數學技術、經濟學技術以及密碼學技術，使用點對點的網絡關系，依托相關技術提高整體信任效果，不需要依靠單一的機構也能運作。于區塊鏈而言，主要由“區塊”以及“交易”兩個部分構成，結合比特幣交易案例進行分析，在比特幣區塊鏈之中，交易經由某一節點得以產生，這筆交易要被傳送至其他節點進行驗證，每一節點會把數筆未驗證的交易HASH值匯集在區塊內，而在每一個區塊中都包含成千上萬筆交易。如今，在國家審計中使用區塊鏈技術，可真正實現去中心化效果，針對審計數據展開分布式管理，最終加強審計效果。

二、新時期國家審計面臨的挑戰

（一）信息安全性

傳統審計過程中存在諸多危險，比如信息安全性不足等。在應用傳統審計模式時，通常會受數據處理體系，以及數據采集人等因素的制約，每一環節所采集的數據真實性無法得到保障，而有關部門監管力度不足，極有可能出現虛假數據。這種形勢下，即使審計機關保障被審計單位提供的數據具有真實性，但在數據到達下一位經辦人或者是使用人手中，由于經過漫長的流轉過程，在流轉、錄入以及處置等環節，均有可能出現人為錯誤現象或者被人惡意篡改的問題，最終影響審計質量可靠性。因此，極有必要采取區塊鏈技術提高審計數據安全防護等級，保障審計數據安全性。

（二）審計協作不充分

即使國家大力推動信息化技術的發展，各省市地區也正在努力搭建信息化平臺，但由于國家審計團隊并未完全適應新型審計模式，具體實踐效果不佳。同時，在建設平臺時，因部門與部門間的標準存在一定差異，可能導致數據出現斷節問題，這與信息化理念及技術思路不相匹配。此外，被審計單位審計數據接口未達到統一發展效果，不同格式數據及審計所需格式并未達到無縫對接的狀態，便會增加審計人員工作負擔，直接影響工作效率。

（三）不同區域數據存在差異性

在我國不同地區，因經濟發展水平間存在一定差異，便導致信息化數據的建立存在壁壘。一些地區已創建完備的數據信息采集系統，而一些地區依舊停留于紙質資料保存階段。比如，對于經濟發達地區來講，可以針對實時電子數據展開挖掘及分析，前移審計關口，提前發現審計疑點。所以，在日后發展時，要建構全國聯通的審計信息化體系，以便能縮小地區與地區間審計信息的采集差距，致力于破除國家審計數據壁壘難題。

三、區塊鏈技術在國家審計中的作用

（一）滿足審計數據信息化需求

1.探尋聯網審計及持續審計

實現聯網審計，可增強持續審計的可能性。目前，應持續探索針對重大公共資源進行持續審計的手段。一方面，要保障國土、公安、金融機構等部門強化數字化建設，確保每一個單位均能統一信息軟件接口，保障審計機關能直接接入相關系統，獲得精準數據。另一方面，需要確保被審計單位所生成的數據極具獨立性，這樣才能保證獨立取證結果的精準性、可靠性。

2.多維度數據完整性、真實性需求

伴隨國家審計信息化水平不斷提高，被審計單位經營活動通常以電子數據的形式而存在，這種市場化數據維度具有多元化特色，而且產生的體量偏大，產生速度較快，被審計單位的每一類系統均具有不同之處，所應用的數據庫類型以及格式并未統一，致使數據應用口徑不一致，無法用數據反映被審計單位具體情況[1]。但是，在應用區塊鏈技術后，即可助力國家審計人員充分掌握被審計單位運營情況，為審計工作帶來便利。

（二）控制成本、增強效率

區塊鏈屬于數字化分布式賬本，賬本內容結合時間順序，組成每一個交易，最終形成聯盟鏈。由于區塊鏈的鏈式結構較為特殊，儲存點分布在不同站點，每一站點都會完整記錄賬目，而且每一儲存點都能參與監督過程，并且與儲存點間保持均衡狀態。與傳統審計技術相提并論，區塊鏈共識機制并不存在如同銀行一般的中心化管理機構，但是卻可以保障每一筆交易在不同記賬節點中的真實性，可以促進大規模運轉、高效運轉。國家審計人員在儲存點中記錄數據，同時可以查看若干個不同儲存點的數據，可以同時確定相關數據內容。區塊鏈設計功能極其精妙，可以避免出現重復應用數字資產的情況，而且還可以減少交易環節成本，增加整體成效。

（三）特色時間戳技術具有優良溯源能力

“時間戳”屬于區塊鏈中極其關鍵的一個組件，區塊鏈每一區塊針對數據應用者提供平等訪問權限，針對訪問目標材料具有較大的信任，可以在一定程度上緩解信息不對稱帶來的影響。如果中途出現了問題，審計人員可以迅速定位特定時間下的合同內容，時間戳能高效界定數據權屬，并針對多節點審計數據來源路徑進行追溯處理。在區塊鏈會計信息生態系統應用過程中，數據信息具有透明性這一特點，某一節點出現造假行為，便會被其他的“誠實節點”揭穿。這一過程中，可以保障審計數據被合理分享，從而優化利益分配集中化現狀，并且提高數據應用效果，真正確保數字經濟朝向共享方向發展，為數字經濟注入鮮活力量。

（四）非對稱加密技術保障信息真實

非對稱加密技術令交易雙方均具有“私鑰”以及“公鑰”等兩個密鑰，在交易雙方進行交易之際，交易方會自行保留私鑰，呈現在對方面前的是公鑰。這樣一來，即可發現在交易方所提交信息之外收到的其他信息，均不能解密。換言之，交易雙方公開交易信息，但除了交易信息之外的其他信息，比如身份信息，則具有高度加密特點。不得不承認，在應用區塊鏈技術后，區塊鏈技術不會依賴任何一個交易方，區塊鏈上的所有參與者都可以面向其他節點傳播相關信息。與此同時，審計人員在區塊鏈運行時，結合私鑰以及公鑰功能，在密碼驗證后，能夠保存本地數據，還可以避免數據被他人篡改，防止出現因自身利益而記假賬的問題。區塊鏈不需要依托第三方機構，即可結合密碼學創建信任機制，這對一些缺乏信用體系以及生產機制不健全的地區來講，在進行國家審計工作時具有重要意義，足以保障審計工作相關信息的真實性。

四、區塊鏈技術在國家審計中的應用分析

（一）多節點組成區塊鏈數據共享機制

在這一機制內，審計機構針對節點大量審計數據種類進行梳理，進而打造參與節點以及主導節點共同參與的審計私有鏈網絡。在此網絡中，每一網絡節點都屬于審計數據的儲存單位，在不同網絡中可以相互傳輸并交換審計數據，發揮數據流以及鏈接信息流作用[2]。使用此類數據時，聯網審計方法可以全局掌握數據流動情況、業務變動情況以及主導節點應用情況，而且能夠保障各區塊在主導節點以及參與節點等方面互動信息，實時共識決策。

（二）區塊鏈中的三層服務架構

在區塊鏈平臺之中，審計數據系統主要為三層服務架構，主要涉及實時訪問層、物理儲存層以及應用服務層。物理儲存層負責記錄國企財務內容、財政支出內容、政府績效內容以及環境資源內容。應用服務層涉及業務記錄、腐敗預警、實時監控以及結果公告等相關內容，而實時訪問層主要負責處理業務、收集信息、梳理項目清單以及延伸取證。

其中，物理儲存層負責管理用戶信息以及針對鏈上數據進行監督管控。通過智能合約管理系統的作用，綁定以太網地址，了解公鑰應用情況，更有利于審計時針對懲戒機制進行追根溯源。在審計實時訪問層應用背景下，如果有人員進入訪問層，審計機關可以把智能合約部署于區塊鏈之上，系統結合智能合約功能自動針對訪問者的屬性信息進行識別，判斷訪問者是否有訪問權限，如果界定訪問者有訪問權限，用戶即可查詢區塊鏈上的數據。雖然數據量巨大，人工在區塊鏈中的工作效率較低，但同樣可以應用區塊鏈智能合約整合系統，針對區塊鏈上的數據進行歸納處置[3]。此外，在應用服務層運作之際，區塊鏈上的數據通過用戶簽名以及時間戳的幫助，同樣可以發揮溯源功能。所以，在區塊鏈上運行的建設組件，不會輕易被篡改，如果出現違規行為，區塊鏈監測機制便會發揮強有力的監察作用，通過適當的懲戒機制，將相關信息向其他節點進行反饋。

（三）強化區塊鏈技術研究

近幾年，區塊鏈技術在金融領域得到了廣泛的應用，但在普及區塊鏈技術及將其應用于國家審計工作時，仍需正面應對各種挑戰。比如，當區塊鏈技術面對大量交易之際，是否具有可擴展行為集成能力，這一點不容忽視。如在微信支付、金融服務業務以及支付寶金融服務業務交易量較多，區塊鏈能否與市場中海量交易需求相互結合，已成為人們關注的焦點。因此，應在區塊鏈開發企業及其他研發聯盟增加資金投入力度，重視研發區塊鏈技術，以保障區塊鏈技術可以解決新時期帶來的各種隱患問題，保證區塊鏈技術日漸成熟及完善，真正在國家審計中發揮應有作用，為提升國家審計水平提供幫助。另外，國家審計部門也要重視，針對新技術進行試點，并與有關單位展開合作。如果想進一步驗證區塊鏈技術能否助力國家審計行業的發展，以及檢驗其在審計領域的實用性，就需要結合實踐經驗，打造專業審計區塊鏈架構，直到相關技術成熟度達標后，便可先從小范圍的試點工作入手，再慢慢擴大試點范圍，保障試點成功。為此，審計部門要針對區塊鏈審計有關問題進行深層次研究，以便能真正展現審計過程中區塊鏈技術的應用優勢。這一過程中，若想得到前沿的理論和知識，可以和會計師事務所及高校合作研究。

（四）加強區塊鏈應用監管

在前文已提到，區塊鏈技術具有高度透明、去中心化等優勢。但在具體應用時，仍需要監管數字貨幣體系應用情況，并進行全面性的研究。在未來，如果社會上存在太一鏈、以太鏈以及比特幣鏈等多種區塊鏈系統，如何應用有效的手段針對相關區塊鏈系統進行監控及管理，將成為棘手問題。所以，應全面了解區塊鏈技術在審計中的作用，打造專業審計系統，并且在區塊鏈中提取高價值的審計數據，保證審計數據保密性、全面性及可靠性，使得區塊鏈等新型技術在國家審計系統中能良性運作。

（五）重視保護區塊鏈技術相關專利知識產權

結合現有的區塊鏈基礎技術研究情況進行分析，國外研究區塊鏈技術，要比國內更加領先一步。國外很多機構非常關注研究結果以及實踐結果。紛紛在研究和實踐后申請相關專利，以美國銀行為例，其曾自行申請數十種區塊鏈專利，但在國內針對區塊鏈研究相關知識和技術進行專利申請的案例并不多。所以，在未來一段時間內，要重視保護區塊鏈技術有關的專利，高度關注相關知識產權，以保障區塊鏈基層技術得以深化發展和高效使用。

（六）協調多部門建設一體化云審計平臺

若想全面推行區塊鏈審計，首要任務在于打造區塊鏈平臺。通常來講，應創建多部門相互覆蓋的一體化信息平臺，但由于建設這種平臺成本偏高，僅針對現有系統進行轉換時，便需付出巨大代價。同時，受預算等條件的制約，無法保障被審計單位獲得可觀利益，審計部門難以說服其他部門投入充足的資金及精力于區塊鏈平臺中。然而，應用云計算后，便可以針對各種資源進行靈活配置，只要付出適宜的變動成本，即可以展現云硬件以及云軟件的作用，提前約定數據格式，方便彼此相互交流。云服務提供商無需來自于同一家，而且在分散系統風險之際，也不用考慮各部門的利益，每一機構都可以自行采購有關服務。這種情況下，部門與部門間協同打造一體化云審計平臺的阻力便有所減弱。但需要注意的是，打造一體化云審計平臺，仍需持續得到政府高層的關注，并針對相關技術理念進行深入研究，這樣才利于后期的頂層設計，保障區塊鏈審計系統更科學、合理[5]。

五、結束語

綜上所述，進入數字經濟時代，應用信息化分析技術、處理技術及區塊鏈技術，為國家審計工作帶來了新的機遇。應用區塊鏈優化審計流程，使用信息化技術挖掘數據潛在價值，可直接揭露違紀違法現象，找到風險隱患矛盾點，突出機制體制存在的問題，為相關工作人員審計工作帶來幫助。然而，在具體使用區塊鏈技術時，國家審計人員也面臨一定的挑戰。由此可見，現代區塊鏈技術在國家審計領域的應用，堪稱是一把“雙刃劍”。即使社會各界廣泛關注區塊鏈技術，而區塊鏈技術也確實為國家審計帶來了較大的優勢，但在后期使用區塊鏈技術展開國家審計工作時，仍要強化對信息化平臺的研發及投入力度，并建設專業的審計法治體系，以推動國家審計信息化發展，真正增強審計效果。

參考文獻：

[1]石蕾，李彤.金融審計中區塊鏈技術應用探討[J].財政監督，2021 （13）： 101-104.

[2]鄭羽飛，許莉.區塊鏈技術在精準扶貧審計中的應用[J].商業會計，2021 （12）： 27-32.

[3]王莉晴，程博.區塊鏈技術助力國家審計發展[J].審計與理財，2021 （06）： 52-54.

[4]黃靜怡.區塊鏈技術背景下金融審計發展前瞻[J].當代會計，2020 （10）： 3-5.

[5]蔡禮.基于區塊鏈技術的金融審計優化探討[J].財會通訊，2020 （11）： 122-126.

項目名稱：“2021年度第一批湛江市非資助科技攻關計劃項目：大數據背景下的“區塊鏈+國家審計”反腐研究（2021B01018）”

作者簡介：金敏燕（1990，09—），女，漢族，浙江天臺人，研究生，講師，研究方向：財會，審計，稅務。

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