企業會計檢查體系建立的問題及對策分析

摘 要：在競爭激烈的市場環境中，會計檢查是保障企業提供滿足于政府機構、企業管理層、金融機構等機構符合質量要求的會計信息的基本手段，為廣大投資者、債權人及社會公眾提供服務，會計檢查的水平直接影響國家和社會公眾利益。如何建立一個完善的會計檢查體系，保證企業的健康發展和平穩運行是至關重要的工作。

關鍵詞：會計檢查體系;內部控制;職業道德

中圖分類號：F231.6文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2022）06-0135-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.06.135

1 引言

會計檢查是企業財務管理的基礎環節，是對各項財務風險的第一道防線，目前在會計檢查方面仍存在國內外會計造假事件頻發的現象，企業業務的擴大及信息化技術的應用加大了內部管理難度，突顯出了傳統財務檢查的局限性，導致企業內部控制體系建立不完善、失信成本較低、會計人員綜合素質有待提高等亟待解決的問題。

2 企業建立會計檢查體系的原因及現狀

2.1 會計造假事件頻發

會計檢查是有效防止企業舞弊、監督日常運行的重要手段之一，是每個企業必須要做的基本工作，也是一個企業對社會的承諾，是會計安身立命之本。一直以來，國內外會計造假事件丑聞頻頻發生，社會公眾對于政府和上市公司的期望也大大降低。一些企業的負責人為了達到快速上市的目的，虛增業績，故意拉高股價圈錢，借助關聯交易等手段，強制會計人員修改會計數據，進行賬務造假，損害投資人和社會公眾的利益，所以不僅要在企業內部設置會計檢查和相應的檢查機構，更要借助于外部的會計檢查機構來遏制這樣的事情發生，保護投資者權益的同時也是對企業的健康發展做了良好的監督。

2.2 企業內部管理難度增大

隨著企業的業務不斷拓展，導致資產規模增大、資金收付頻繁，一旦資金量大，營業收款途徑增加，就需要內部管理比以前更加精細，對財務基礎工作要求提高。但一線末梢基礎管理工作較為薄弱，在執行層面的執行規范性和重視程度還有很大的提升空間。另外，會計人員通過虛構會計基礎數據、銷毀原始憑證、挪用公款等手段，向業務部門或者管理部門提供不真實的數據信息，影響企業戰略的決策，不能對業務經營活動進行有效的支持。對于管理層的意見和建議，缺少職業判斷和道德底線，言聽計從，編制虛假財務報告，提供失真的財務報告。

2.3 傳統財務檢查的局限性

當前外部監管環境和競爭環境都發生重大改變，公司依法合規運營的壓力加大。新模式的快速涌現，保障公司健康可持續發展重要性增加。傳統的財務檢查更多是被動接受外部檢查或運動式檢查，上級的巡查，過多的依賴于外部的力量，企業內部沒有形成常態化的自查機制，很少進行自查自糾，問題暴露在外部檢查中。盡管各部門很重視問題發生后的整改工作，積極的響應以及配合，但很少探究問題的根本原因，無法從源頭上遏制其問題的產生。內外部檢查一般是從財務線條查起，更多的關注財務結果，較少關注業務前端的風險。財務職能還停留在基礎記賬管理的工作層面，缺乏主動和自覺的檢查意識，而且由于檢查方式的落后及不足，也難以在業務前端進行延伸，導致事前和事中參與程度不夠。

3 企業建立會計檢查體系面臨的挑戰

3.1 企業內部控制體系尚未覆蓋全流程

內部控制系統有助于管理層實現企業的經營目標，保全各項資產的安全和完整，保障業務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性。[1]一個企業要建立起完整的內部控制制度，必須在職責分類、授權審批、資產保護、預算控制等方面實施。在會計檢查及財務報表出現問題很大程度上源于內部控制系統的不完善，縱向管理不到位，缺乏業務的授權審批，職責分離，給予了相關人員利用職務之便挪用公款、職務侵占等與會計職務有關違法行為的機會。所以企業不僅要執行制度，更要建立適合于自身的制定，有制度才能落實到具體的主管人員及管理人員，做到全方位的流程涵蓋。

3.2 激勵與約束制度建立不平衡

相比于獲取高額的利潤，編制虛假財務報表、舞弊等事件的責任追究力度不夠，違約成本低是許多企業和人員頻繁發生造假事件的原因之一。在企業內部，約束和激勵的機制應當是并存且對等的，對工作熱情度較高，對表現優秀的進行獎勵，而對那些失信的人員也要追究責任，建立相應的懲戒機制。在約束和激勵之間需要尋求一個平衡，不能過度重視其中一邊，只有找準了兩者之間的平衡和統一點，才能維持企業制度運行的最好狀態。

3.3 會計人員綜合能力體系有待提高

會計的首要特征是提供檢查產品，財務會計目標之一就是對現有所有者、潛在所有者和未來所有者提供真實可靠且有價值的受托責任報告。在造假頻發的事件中，會計人員充當了很重要的角色，其自身綜合素質受到極大的考驗，從基層開始就要建立預防機制，遵守商業倫理和職業道德，加強技術和素質雙重預防，如果是從公司層面就已經突破了對檢查的底線，那么作為基層單位是很難進行堅守的，造成的后果將不堪設想，所以要將其植根在企業文化之中。

3.4 會計檢查未實現閉環管理

企業每季度、每半年都需要進行會計檢查，在企業進行會計檢查后，后期存在重檢查輕整改的現象。比如在企業進行年度檢查后，記錄了檢查的范圍和問題，但卻沒有進行深入的分析，給出根本性的整改方法，導致在檢查后也不了了之，領導層不重視，待下一次檢查時，這些問題還是依舊存在，沒有得到改正或更新，這就是在會計檢查中缺乏閉環管理，如果沒有將責任落實到對應的人員身上，那么后期難以進行跟進和處理，無法在問題中獲得成長。

4 會計檢查體系建設問題的解決措施

4.1 構建會計檢查人員的綜合能力體系

會計的本質是對數據客觀真實的反映，保證所提供的內容真實有效，計算準確，客觀公正，不弄虛作假。[2]現代會計學之父潘旭倫也曾經說過誠信是會計的根本，沒有信用為基礎的會計是不能長久的。在工作中，會計人員應加強自身的素質，積極樹立檢查的價值觀和人生觀，經得起工作中的誘惑，不利用職務之便謀取私利，并為工作嚴格保守秘密。

企業加強對會計人員的正確的引導，檢查教育，營造盡職盡責且高效的會計檢查環境。檢查教育的重點放在法律制度、業務技能、職業道德方面，作為會計人員必修課程，使得會計人員能夠做到知法守法。對先進的會計人員的事跡進行宣傳，樹立榜樣形象，大力弘揚會計檢查理念，引導會計人員向榜樣學習，同時對失信的會計人員進行懲戒，起到警示作用，營造獎懲分明的氛圍。

4.2 完善內部控制體系的建設，加強內外部的監督手段

內部控制是加強對企業內部風險防控的重要手段，也是保障企業經濟合法合規性的最后一道防線。建立高效的內部控制體制，加強落實縱向管理責任，職責分離，落實責任到人;設置倒查流程制度及嵌入式防控措施，保證內控措施落實到位，有效管用，督促問題進行整改。

近年來，黨風廉政建設和紀檢巡查的力度不斷加大，可以將巡查工作穿插在內部控制中，修訂《財務工作違紀違規問責管理辦法》之類的管理制度，明確會計失信后的處罰條例。遇到違法違規事項時，核定問責事由，進行等級評定，最后判定違規結果并給出相應的處罰意見，加大相關人員的失信成本。企業員工面對失信案例時要有舉一反三的思想，實現定期的自查自糾工作，檢驗流程制度及嵌入式防控措施有效性，避免類似問題的再次發生。加強內外部監督的手段。廣大投資人由于信息不對稱，處于弱勢地位，要借助于外部的力量企業進行監督，依賴政府部門，如證監會、審計局、稅務局等政府部門要加強對企業境內境外資本運作的監督，確保上市公司進行合法合規的經濟活動。

4.3 平衡企業約束與激勵制度

企業的財務部門需要對會計檢查的范圍進行明確的規定，首先，要從制度方面明確會計檢查的范圍、工作機制、人員組織等要求，實行統一組織、統一規范，建立常態化的檢查機制。將每年風險較高、事故頻發、內外部審計查出的事件作為重點問題進行整改和落實，并將其作為關鍵事項記錄在檢查要點中，根據事件的頻次來確定檢查的間隔及頻率，固化在日常檢查中，建立一個常態化的檢查機制。其次，平衡該檢查機制中的獎勵和約束制度，對于出現違規失信的人員設置相關的懲戒措施，比如資格資質評審實行一票否決制;取消已有的技術資格，負有刑事責任的不能再從事相關工作;支持企業對于失信人員降職撤職和解聘的決定;各部門聯合建立失信懲戒體制，提高了會計失信的違約成本，從根本上遏制了企業會計人員違規失信的念頭。加大違規操作企業的懲罰力度，對從企業層面由上至下進行違規失信操作的，建議在法律層面建立集團訴訟制度，提高造假成本，保護投資者、債權人及社會公眾的利益。與此同時，也要對負責優秀的員工給予獎勵，不能重懲戒輕獎勵，在兩者之間或者平衡，個性化的增加獎勵措施，更加人性化。

4.4 將會計檢查工作形成閉環管理

在每一次的會計檢查工作后，及時地進行問題分析，深入了解其發生的原因，根據原因對癥下藥，制定整改方法和整改的時間，有效地提升整改效率，避免出現同樣問題多次發生的現象。在整改過程中，也可以和其他單位進行交流與溝通，學習交流更好的解決方法，形成PDCA流程，即發現問題后，及時地進行落實整改，并通過該次整改總結經驗，后期工作流程中不斷地優化和完善，極大限度地提升財務的管理水平和方法。

5 結論

會計檢查體系是維護我國市場經濟運行良好的重點措施，建立一個健全完善的檢查體系還需要很長一段時間。未來要不斷提高對會計人員的日常教育和培訓意識，促使內部控制的完善，利用信息化手段進行管理與監督，切實提升合規意識和法律意識，促進企業的穩步發展以及社會經濟的快速提升。

參考文獻：

[1]黃新良.內部控制下的財政會計監督檢查質量提升研究[J].科技經濟市場，2019（8）.

[2]孟高棟.上市公司會計控制體系設計再思考[J].齊魯珠壇，2019（5）.

[3]孫雅.基于內部控制的財政會計監督檢查質量探究[J].內蒙古煤炭經濟，2019（23）.

[4]吳淑芬.會計監督檢查的實踐與啟示——以湖北省M市2018年度會計信息質量檢查為例[J].現代經濟信息，2019（16）.

[5]尹德志.企業會計信息質量檢查中存在的問題及整改建議[J].企業改革與管理，2019（24）.

[作者簡介]趙爽（1974—），遼寧沈陽人，本科，會計師，研究方向：財務管理。

1276501186202