火電高新技術企業研發費用歸集問題探析

王麗娟

摘 要：伴隨著市場經濟的發展，傳統的火電行業已經逐漸轉變為市場化企業，傳統火電企業之間的市場競爭越來越激烈。換句話說，傳統火電企業之間的競爭關鍵在于企業的技術更新。許多火電企業通過技術創新、科學改造，實現節能降耗，成為高新技術企業的一員。為滿足企業的長期發展要求，高新火電企業一定要重視企業研發費用的核算和管理工作，滿足我國政府的相關政策和監管部門的相關要求。文章全面分析了目前火電行業在高新技術研發費用領域存在的重點問題，并根據存在的問題提出了相應的建議和解決方案，以實現其財務數據的真實性及完整性，促進企業各種資源的優化配置，促進企業穩步發展。

關鍵詞：高新技術企業;研發費用;火力發電企業

中圖分類號：F276.44;F273.1;F275文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2022）08-0097-03

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.08.097

2021年3月5日，國務院總理李克強代表國務院向十三屆全國人大四次會議作出的《政府工作報告》中指出“延續執行企業研發費用加計扣除75%政策，將制造業企業加計扣除比例提高到100%，用稅收優惠機制激勵企業加大研發投入，著力推動企業以創新引領發展”。伴隨著我國政府持續深入和實施新一輪電力制度改革，火力發電企業逐漸將低排放、多元化、環境友好、降低成本、節約資金、提升效率等方面作為企業的經營重點。如今，我國經濟模式正逐步向低碳和集約化經濟模式轉化。風能、水電、太陽能、核能這些低運輸成本的新能源產品運用的范圍日益廣泛，以上這些，促使燃煤火力發電企業面臨更嚴峻的市場競爭環境。所以，如果火電高新企業想要在市場競爭中站穩腳跟，就一定要不斷地對自有的技術進行創新，通過技術的創新來降低企業的成本，提高企業的效益。當今社會，我國火電高新技術企業在經營管理方面仍面臨諸多問題，尤其是研發費用的歸集。如果研發費用的歸集問題得不到有效的解決，企業就難以正常發展。所以，火電高新技術企業應積極實施業務與財務一體化、增強企業和財務部門在研發過程中全面服務和監督管控，以此來實現研發成本的降低和費用回收率的提高。

1 火電高新技術企業研發費用歸集存在的問題

1.1 在研發項目立項前，火電企業還沒有實現業財融合

很多火電企業沒有對研發項目的管理給予足夠的重視，財務部門沒有及時參與項目立項的前期工作，業務部門在項目實施的時候也沒有和財務部門就費用進行充分適當的溝通，以上這些情況，阻礙了企業對于研發支出的準確分類，導致企業財務軟件的數據不能滿足企業的需求，上級部門檢查企業研發費用的時候，以及企業對外提供自身研發材料的時候，財務軟件數據無法直接使用。所以，企業每次面臨上級部門的監督檢查或者被第三方要求提供研發數據的時候，就一定要整理相關的數據，甚至于一直到項目快要驗收以及審計的時候，業務部門才提供立項報告文件給財務部門，并且還要求財務部門向業務部門提供更為詳細的費用材料，以上這種情況，導致財務部門沒有在自己的財務體制中單獨的核算項目支出，只能是以表作賬，對項目的驗收產生了不利的影響，造成了企業人力資源和經濟的極大浪費，同時也影響了企業財務數據的準確性。財務管理部門在實際工作中沒有對業務部門形成一個全程的服務，沒有對研發費用形成全程的管控，業務與財務的脫離，給企業的信譽帶來了不良的影響，造成了一定的稅負風險。

1.2 研發支出的計量難度較大

由于研發費用的支出和確認存在一定的問題，導致許多企業無法在研發項目開展時對研發費用進行合理的確認和計量，無法在研發項目立項時進行必要的規范，更無法在研發過程中對發生的直接費用和間接費用進行合理的區分，以致有些企業的管理階層為了實現當期的利潤，人為地減少研究階段開發費用的支出，對企業的研發利潤產生了不利影響，對企業的創新能力產生了不利的影響，阻礙企業的可持續發展。

由于火電企業設備技術的相關性，火電高新技術企業會在同一時間研發多個項目，這些研發項目相互之間可能有聯系，但也有可能相互之間沒有聯系，同時，這些研發項目也有可能出現同一批人力、財力、物力在不同研發階段被需要等現象，以上現象的出現會阻礙會計信息正確地歸集到每個相關項目的明細信息中。如果出現研發項目的資產與設備及其人力創造的價值用標準數字難以衡量，上述費用往往就會被平均分配到各個相關的研發項目之中，這樣的情況會導致企業會計信息的歸集與核算非常不準確。在這類研發支出費用項目支出的需要計量中還可以包含其他一些相關支出費用計量項目，這類研發支出費用項目一般所指的需要計量包含的內容較為復雜，計量的工作難度比較大，主要內容包括了一些相關的學術圖書費用信息費、專業技術咨詢費、研發費用保險費和研發驗收等，以及一些相關知識產權的使用注冊、申請、代理等。以上這些費用在實際確認和計量中存在一定的難度，影響企業研發費用歸集的準確性。

1.3 在進行項目科學研究的過程中對于研發成本費用的歸集、核算和管理方法不規范

一些企業并不重視《工作指引》，沒有根據其要求歸集企業的研發活動費用，沒有根據要求設置研發費用的明細科目。甚至在核算的時候，財務人員沒有把研發費用歸集分類到與其相對應的明細中，沒有合理編制研發費用結構明細表，在外部審計的時候，財務部無法根據財務系統對外直接提供數據，需要進一步整理數據，以上這些情形，導致企業的研發項目費用與實際情況不符，導致企業的生產經營管理需求無法得到滿足。除此之外，一些企業對于研發費用的預算管理并不重視，沒有作出嚴格的規范來選取研發費用的預算，致使預算與企業的實際相偏離，對于企業的研發活動產生了一定不良影響。一些企業沒有準確地對研發活動費用和生產活動費用進行區分，對于企業的研發成本和工程成本區分不清，致使企業的研發費用超預算。還有一些企業不太關注國家的相關政策，盲目地遵守規定的費用核算比例，與實際情況相脫節，致使企業研發費用的核算不嚴謹，導致企業預算與實際出現較大偏離，企業難以設置合理的費用結構。

在火電項目的研究和開發中，一些火電企業對于研發費用會計核算科目的設定不夠嚴格和規范，沒有準確地對企業的研發項目支出及日常生產運營的支出進行區分，從而導致企業日常生產運營支出和科研支出的登記不規范;一些火電企業僅僅對企業的科研項目和生產成本的支出進行區分，沒有具體核算到相關部門的項目，不利于各個部門的成本核算及管理者掌握每一個項目實施進度，影響企業管控成本和效益;一些火電企業對研究與開發階段的區別并不十分重視，給企業研發費用的資本化帶來一定的不利影響;一些火電企業沒有準確地對財務核算的科目進行設置，沒有把研發成本歸集到具體的人、財、物，不利于各種性質的費用準確核算，給企業成本的控制和管理帶來不利的影響;一些火電企業的審批工作流程并不健全，相關的部門負責人沒有審批和確認企業的研發費用投入，致使部門研發費用歸集錯誤。以上這些情況導致企業的研發費用滿足不了我國所得稅政策的要求。

1.4 對項目進行驗收后，沒有嚴格按照企業制度進行績效考核以及缺乏相關的納稅籌劃管理制度

大多數火力發電企業對項目完成后的績效評價工作不注重，電力企業普遍存在績效管理不合理的情況，缺乏良好的績效管理工作效能評價系統，多數火電企業對員工的績效考核指標都是企業的經濟收益，但是，在日常工作中，由于火電企業在研發項目的時候，往往存在研發費用投入規模較大、產生的效益較小、收益不及時或者項目沒有得到收益等相對特殊的情況，導致如今企業的績效管理制度不能滿足企業的實際需求，對研發項目工作人員的積極性產生了消極的影響，不利于企業自主創新能力的提升。與此同時，由于部門之間信息的不對稱，致使財務部門在工作中因未及時獲取相關信息喪失了享受相應的稅收優惠和補貼的機會，使企業產生了一定的經濟損失。

2 總結與建議

根據準則，企業研發費用的會計處理大致可劃分為三種類型：其一，企業在研究階段產生的所有費用都應劃為企業的費用，計入當期損益。企業研究階段的特點是風險高，衡量產生的相關成本存在一定的難度。相關成本的衡量應遵循財務會計謹慎性的原則。這種方法的優點是財務人員掌握起來較為容易，操作也更為方便;其二，研發項目在開發階段的支出如果符合企業資本化條件，應當于完成之時確認為企業的無形資產;不滿足資本化條件的，應當于費用發生時計入企業的當期損益;其三，對于項目研發時，企業無法區分該費用為研究階段的支出還是開發階段的支出，則企業不能將其資本化，應當全部計入企業的當期損益。在所得稅匯算清繳方面，企業應根據財務準則及稅法將會計所得調整為納稅所得，根據上述會計核算計算所得稅。

增強企業的研發成本費用財務核算與監督管理工作，有利于減輕企業稅務費用的負擔，提升企業價值，也有利于我國高新技術的發展和稅收水平的提升。根據火電高新技術企業在研發費用歸集中遇到的問題，本文提出以下建議。

2.1 進一步強化業財融合，將責任歸集到具體部門

火電高新企業應該成立專門的研究開發部，由研究開發部委派特定人員對各項目負責，項目實施負責人制度。該特定人員要對研發項目的前期調研工作負全盤責任，委派專職的技術人員及時跟蹤國內外的同類技術的更新情況，負責對項目領域技術的經濟、社會、生態等問題進行詳細分析，根據前期的調研工作，為項目的可行性研究提供客觀的意見。同時，負責研發項目的實施計劃和全面預算的申報，參與每一筆項目的全流程管理，負責與項目有關的每一筆費用的確認工作，在審批單上簽字確認每一筆費用，對研發費用的真實性、合規性、合法性負責;準確地統計、歸集研發費用并上報給財務部門;按照工作計劃按時檢查項目的進度工作情況，督促各個項目按時順利完成，達到工作所預期的目標;負責有關研發項目的其他事宜。

除此以外，企業的財務部門必須實行財務人員負責制，指派專人負責研發項目的票據審核和資金的核算，根據企業的規定要求進行不斷地學習;科研財務人員負責對各項費用是否符合本年度的研發成本所需支出的范圍和預算進行比對、核定和識別;需對每一個項目的支出和預算情況進行定期比對，如發現差異，財務人員需找出差異的原因，并根據實際情況及時通知項目小組申請預算調整;負責收集和匯總相關材料，定期將相關材料上傳至項目工作小組，方便各個項目小組對于工作的進度能夠及時了解，督促研發項目工作的進展;協助參與相關部門的竣工驗收工作。

不管在研發工作中的哪一個階段，業務與財務都應該保持有效的溝通，保持一定的融合，高新技術企業的財務工作者應不斷提升自身的業務水平，及時了解國家的財務及稅收制度，充分掌握并利用現有的優惠政策，對于研發項目的成本費用核算，財務人員應當掌握并精通，熟悉并掌握研發項目的各個流程，服務、指導并監督業務部門的科研資金使用工作。與此同時，企業的業務部門也應與財務進行積極的溝通，了解企業財務的需求，配合財務部門的監督工作，協助財務部門對于票據附件的整理工作，促進財務和業務的真正融合。

2.2 強化研發費用的全面預算管理

火電科研項目的預算控制是在滿足項目進度、質量、安全等情況下，對每項支出的費用控制在預定的范圍內，實現預定的科研項目成本目標，從而獲得最大的利潤。現代火電工程科研項目中，研發費用的控制已不僅僅是計劃和財會人員的職責，而是包括研發人員等所有有關人員的共同職責，項目經理更要重視企業的成本控制，并以此考核、評價其業績及相應的經濟責任。

2.3 完善企業研發費用的核算制度

研發費用核算制度是研發費用核算工作的基礎，在研發費用的核算中起指導作用。它指引研發費用核算工作的方向，進而促進財務核算工作效率的提高。完善企業研發費用的核算制度建設有利于促進企業研發費用的規范。

完善的制度可指引企業財務人員和研發人員的日常工作，可以促進企業工作效率的提高，使企業更加合理、科學以及規范地管理研發費用。在日常工作中，企業財務人員必須合理設置研發費用的科目。企業必須根據自身的實際情況對研發費用加以歸集，研發費用歸集不但要準確，更應該根據企業會計準則正確核算“費用化”和“資本化”。完善的研發費用核算制度有利于規范企業的賬務處理，有利于企業申報高新技術企業補助及所得稅匯算清繳加計扣除，有利于企業最大化實現稅收籌劃，利用研發資金的抵稅效應。在日常工作中，火電企業往往都是在保證企業日常生產活動正常進行的同時，開展企業的研發活動，所以，火電企業一定要對研發費用和日常生產經營費用進行嚴格的區分，促使研發費用歸集準確性的提升。如果實際情況中，確實無法區分該項費用為研發支出和生產支出，企業應將其作為生產成本進行列支。

與此同時，火電企業應做好研發費用輔助賬戶的登記、記賬、審計工作，定期組織開展自查工作，防止研發費用應用過程中出現的不合理現象，減少稅企爭議，降低納稅風險。火電企業對于研發費用的歸集要正確計算，當財務部門和稅務部門開展研發費用核算工作時，企業應根據工作結論主動進行稅會差異調整。

2.4 對研發費用的歸集和核算應細化

2.4.1 合理歸集研發費用，提升研發費用歸集準確性

日常工作中，無論是項目小組還是與研發活動有關的其他部門，只要是項目研發的活動中起執行機構或者是領導職能，就一定要精細化地統計、歸集、上報研發活動中的費用材料，負責研發活動中的各項費用支出原始單據的收集整理和保存工作，做好費用支出臺賬的登記工作等。

財務人員在研發過程中應根據項目小組提供的各種資料進行合理地歸集，細化研發項目的具體內容和費用歸屬，以滿足不同的財務信息使用者的需求，增強研發成本的歸集和處理的精確性和規范性。

2.4.2 完善研發費用的核算管理

進一步完善研發費用的支出審批流程，對于研發項目的研究階段和開發階段的區分應準確，根據《企業會計準則第6號——無形資產》，業務部門應及時與財務部門溝通，并提供確認無形資產的證明材料，業務部門與財務部門及時溝通，從而提高財務部門區分研究階段和開發階段的費用支出的準確性。

2.4.3 細化科目

火電企業應根據會計準則，結合自身實際情況，建議設置研發支出為企業的一級科目;將“費用化”和“資本化”設置為二級科目;通過三級科目對項目和部門進行區分，從而實現責任到人的管理要求;設置費用類別為四級科目，如材料費、設備費、設計費、測試費等科目;之后級次的科目根據企業的實際需求進一步劃分。

2.5 完善績效管理辦法和稅收籌劃制度

企業應做好稅收籌劃人才的儲備工作，成立專業的稅收籌劃部門。實行工資績效管理，進一步調動員工工作的積極性，企業應根據自身的實際經營情況對研發費用進行納稅籌劃，如當年企業經營利潤較高，企業應當擴大研發費用的投入，充分利用稅收優惠政策，實現企業的節稅目的。

3 結論

本文的研究局限性主要存在如下三個方面：其一，本文的研究和推斷主要集中在研發費用政策方面，所以，本文在一定程度上結合了企業的調查數據，提出的建議在一定程度上能夠滿足當前企業的實際財務情況。但是，不同的企業的實際情況也不盡相同，由于篇幅有限，本文無法具體說明企業可以增加哪些會計主體;其二，由于空間限制，本文無法詳細解釋政策內相關差異線索及其對財稅會計研究的影響;其三，本文主要研究研發費用的歸集對火力高新技術企業產生的影響，并有意識地排除其他因素的干擾，使會計制度趨于簡化和易于掌握，但實際工作中情況往往較為復雜，因此會計核算就更復雜。

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