內控視角下企業預算績效管理策略

劉遂月

【摘? 要】新經濟環境下，市場競爭激烈，產品同質化問題突出，企業要想保持競爭優勢，就要優化資源配置結構，加強預算控制，開展績效管理。內部控制與預算績效管理的有機融合，可全面增強企業的預算控制能力，提高企業財務管理的效率和質量，監控、預防預算風險的發生，為企業達成績效目標奠定基礎。然而很多企業在預算績效管理方面存在不足，相關管理制度存在缺陷，預算績效管理與內部控制銜接不暢。因此，論文對內部控制與預算績效管理進行了簡單介紹，歸納了內控視角下企業預算績效管理存在的問題，并結合實際工作經驗提出了合理改善建議。

【Abstract】Under the new economic environment， the market competition is fierce and the problem of product homogenization is prominent. If enterprises want to maintain their competitive advantage， they must optimize the resource allocation structure， strengthen budget control and carry out performance management. The organic integration of internal control and budget performance management can comprehensively enhance the ability of budget control of the enterprise， improve the efficiency and quality of enterprise financial management， monitor and prevent the occurrence of budget risk， and lay the foundation for the enterprise to achieve performance objective. However， in many enterprises， there are deficiencies existing in budget performance management， related management systems are defective， and the connection between budget performance management and internal control is not smooth. Therefore， the paper briefly introduces the internal control and budget performance management， summarizes the problems existing in enterprise budget performance management from the perspective of internal control， and puts forward reasonable improvement suggestions combined with practical work experience.

【關鍵詞】內部控制;預算管理;預算績效

【Keywords】internal control; budget management; budget performance

【中圖分類號】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）01-0028-03

1 引言

在市場經濟體制下，市場價格自由化，經濟系統開放化，市場競爭不斷加劇。企業面對激烈競爭時，要想形成競爭優勢，必須合理配置資源，充分發揮資源的價值。目前，預算管理是企業配置資源、控制資源的重要手段之一。預算計劃的有效執行，離不開預算績效管理的支持，企業需要通過預算績效確認預算執行情況，檢查預算管理成果。內部控制可為績效管理提供導向，績效評價可擴大內部控制的影響力，二者在作用上有互通性，目標上有一致性，效益上有協同性，內部控制與預算績效管理的融合，有利于企業保持穩定經營狀態，作出正確決策。因此，企業應結合自身業務發生與發展的規律，基于內部控制的視角，優化預算績效評價目標，完善配套管理機制，統一二者管理目標，促進二者的有機融合。

2 內部控制與預算績效管理概述

2.1 內部控制的內涵

內部控制是指企業為保證各項經營活動正常、有序、合法開展，提高經營效率，在內部實施的各種制約和調節的組織、計劃、方法和程序等管理手段的總稱。現階段，財務狀況決定了企業的發展前景、運營能力，關乎企業的經濟命脈，但在實際工作中，部分企業的財務管理存在缺陷，增加了經營風險。因此，為規避風險，規范經濟行為，企業要實施內部控制，監督、檢查、控制經濟業務，確保資產的安全性、完整性，會計信息的真實性、準確性，財務業務的合法性、合規性，使管理制度得到落實，從而促進企業經營目標的實現。

2.2 實施預算績效管理的必要性

2.2.1 有利于企業經營狀況保持穩定

預算是企業財務收支的主要依據，預算管理水平直接關系到企業各項資金的使用效益和效率。實際上，企業在生產經營過程中，開展任何經營活動都離不開資金支持，如果預算安排存在問題，核心業務缺少資金支撐，企業就會受到負面影響，進而難以保持穩定發展狀態。采取預算績效管理措施，對預算管理情況進行監督，對預算執行進度和結果進行考核，高效管控企業的財務資源與非財務資源，把有限資金用在“刀刃”上，保證預算資金調度的合理性，保障重點支出，助推戰略目標的實現，企業便可實現穩定經營的目標。

2.2.2 有利于企業作出正確財務決策

企業要想作出正確決策，必須準確把握自身的財務狀況，根據收支情況，合理安排業務，確保收支平衡。對于中小企業來講，決策失誤往往是致命的，一旦投資決策失誤，企業無法獲得預期投資收益，無力償還到期債務，就可能面臨資不抵債的局面。預算績效評價具有導向作用，可為預算調整、財務決策提供導向。根據績效考核評價的結果，及時、準確掌握經營過程、經營狀態，找出績效動因，預測未來發展，便可提高企業決策的正確性。

2.2.3 有利于優化企業預算管理機制

實際上，預算績效管理是深化企業預算管理機制改革、建立現代化預算管理體系、提升企業預算控制能力的關鍵舉措。通過預算績效評價，檢查預算執行進度，確認預算執行結果，便可找出預算管理存在的問題，為預算管理機制的優化提供依據，彌補預算管理的漏洞，引導企業預算資金的合理分配和使用，避免企業走彎路，產生不必要的經濟損失。同時，根據預算績效指標的達成率，可以找到預算調整的方向，促進企業資金鏈的良性循環。

2.3 內部控制與預算績效管理的關聯性

2.3.1 二者的作用具有相互性

預算績效管理的作用是通過績效考核保證企業預算在計劃范圍內實施，避免超預算情況的發生。內部控制的作用是監督企業內部財務行為，約束經濟業務的發生與發展，將支出控制在定額范圍內，促使企業預算控制能力的提升。二者在作用上具有一定的相互性，二者能相互影響、相互促進，二者的融合可促進各自功能的發揮。實際上，內控的有效性對績效評價質量發揮了決定性作用，而內控力度決定預算計劃能否得到順利執行。同時，隨著預算績效管理機制的不斷完善，其會在一定程度上強化內部控制的有效性、實效性。

2.3.2 二者的目標具有一致性

內部控制面向的是企業所有層級的員工，通過內部控制約束員工行為，規范財務業務，從而確保經營管理的合法性、合規性，其目標是保障企業資產的安全與完整，防范財務風險的發生，促進企業可持續發展[1]。預算績效管理的主要目標是提高經濟業務的合法性、合規性，促進預期預算目標的實現，降低風險發生的可能性。顯然，二者在目標上具有一致性。基于內控視角，落實預算績效管理，完善預算績效管理配套制度，加強對預算的監督控制，便可擴大內部控制的影響力，同時，保障各項預算計劃得到有效執行。

2.3.3 二者的效益具有協同性

實際上，企業的內部控制與預算績效管理在效益上具有一定的協同性。預算績效管理涉及預算編制、預算執行、預算考核等多個環節，是監督預算管理的重要措施。這些環節都需要內部控制的參與，需要二者的協調與配合。在實際工作中，可利用內部控制監督預算的執行，助力預算績效管理的實施。同時，在監督企業預算執行的過程中，可提前發現預算管理存在的問題，降低企業實施預算績效管理的成本，強化內部控制的效益。

3 內控視角下企業預算績效管理的問題

3.1 預算績效管理與內部控制的融合意識淡薄

目前，很多企業對內部控制與預算績效管理的功能、內涵、理論都缺乏正確認識，未根據企業內部控制與預算績效管理融合的需要革新相關管理制度。由于缺少配套制度作為依據，導致在預算績效管理與內部控制融合的過程中規則漏洞多，相關部門的協同性差，存在各自為政的問題，融合工作難以順利落實。此外，部分企業沒有獨立的內控機構，內部控制力度小，無法為預算績效管理提供支持，造成預算績效管理流于形式，績效評價結果不準確，無法為預算管理機制的優化提供依據，導致企業預算問題長時間得不到解決。

3.2 預算績效目標與內部控制目標脫節

要想實現預算績效管理與內部控制的有機融合，企業需要統一預算績效目標與內控目標，讓二者達成一致，從而使預算績效管理和內部控制相互作用、相互促進。然而，在實際工作中，大多數企業忽視二者目標的相似性、關聯性，預算績效目標與內控目標脫節嚴重[2]。由于目標相互脫節、偏離實際，導致績效目標無法為內部控制的實施提供導向，而內部控制也很難有效監控預算的執行[3]，最終使得內部控制功能受限，預算績效管理效果不佳。

3.3 經濟業務基礎資料的收集不及時

無論是內部控制還是預算績效管理都要將相關的信息和數據作為依據。對于企業內部控制質量的高低和預算績效評價的準確性來說，關鍵在于取證。只有及時收集相關基礎經濟資料，做好數據分析工作，確保相關經濟資料的準確性、完整性，才能得到真實的績效評價結果，進而采取正確的內部控制措施。但很多企業不重視信息管理，管理工作做不到過程留痕，各部門之間存在信息差。由于基礎經濟資料的收集不及時、不完整，導致預算績效考核缺乏數據支撐，內部控制缺乏事實依據，造成預算績效管理無序開展，基本是“走一步看一步”。

3.4 績效評價結果的應用不充分

就內部控制與預算績效管理而言，本質上都是為了規范企業經濟業務，促進管理機制的優化，從而提升企業資金利用率，為企業的穩定可持續發展創造有利條件。因此，基于內部控制視角實施預算績效管理，利用預算績效評價的結果，幫助企業找出預算管理、內部控制存在的問題。然而很多企業的預算績效評價只是打形式分，績效評價結果未得到充分利用，未結合預算績效考核評價的結果對企業內部控制與預算管理機制進行調整，未對相關的責任人進行獎懲，只是將績效評價結果作為決策的輔助參考。基于此，績效管理的作用得不到充分發揮，無意義地產生了大量的管理費用、辦公費用、協調費用。

4 內控視角下企業預算績效管理的策略

4.1 樹立預算績效管理與內部控制的融合意識

企業要正確理解內部控制與預算績效管理的內涵，樹立融合意識，基于內部控制視角，完善預算績效管理體系，革新配套的管理制度，為內部控制與預算績效管理協同提供制度依據，消除工作分歧。具體來說，可將內控制度的要求融入預算績效管理制度，從而發揮剛柔相濟、相得益彰的作用，更好地激勵員工。企業可根據預算績效制度，對預算的編制、預算的執行、預算的考核作出詳細要求，明確績效評價的關鍵點，同時，通過實施內控制度，助推績效制度的執行，約束預算管理行為，促進預算目標的實現，幫助企業獲得更好的業績。例如，在收入預算的編制方面，可融入內部控制手段，通過內控制度對員工施加外部壓力，實現“他律”管理，約束員工行為，同時，利用預算績效制度來強化針對員工的“自律”管理，從而使員工在工作中做到張弛有度。此外，企業要優化組織結構，構建獨立的內部控制部門，確保權力的運行受到制約和監控，從而提高預算績效評價與內部控制的權威性，提升績效結果的可信度。例如，企業可依據《企業內部控制基本規范》組建內部控制工作小組，專門負責內控工作任務的落實，對預算管理情況進行監督，協調內控工作的開展。該工作小組需設置一名組長，最少兩名副組長，若干名成員，各職務任命要遵循不相容職務分離原則，并建立議事決策機制，對重大經濟業務、預算安排事項進行集體表決，避免“一言堂”問題的出現。同時，企業要實施內控關鍵崗位責任制，要求預算管理關鍵崗位工作人員具備相應的工作能力、任職資格，并對崗位責任進行明確，避免出現推諉責任的問題。

4.2 統一預算績效目標與內部控制目標

若預算績效目標與內部控制目標不一致，則難以協同開展工作。因此，企業要統一預算績效目標與內部控制目標，通過提高目標的一致性，強化內部控制與預算績效管理的聯系。在目標設定方面，不僅要關注預算業務的合法性、合規性，還要考慮預算管理的經濟性、效益性，關注企業的最終收益。同時，要重點考慮目標的實現難度，根據各項目標，設計對應的量化指標，并為每一項指標設定不同的分值，從而使目標具體化、數據化。只有設定量化指標，才能客觀體現內部控制的實效性、績效考核評價的準確性。例如，對于采購預算資金績效評價來說，要考核評價應付賬款周轉率、庫存資金占用率、庫存閑置率、庫存成本;對于銷售預算考核評價來說，要考核評價應收賬款、營業利潤、銷售資金回籠速度。

4.3 及時收集經濟業務基礎資料

不及時收集、匯總相關基礎資料，沒有完整、正規的票據，極易出現營私舞弊的問題，造成內部控制失效。例如，在采購預算資金的使用過程中，未取得正規發票，無法確保采購的合法性、合規性，便極易導致企業資產的流失和浪費。因此，企業要重視信息管理，做好經濟業務基礎資料的收集與管理工作。企業可落實全面預算管理，以內部控制目標作為績效評價的出發點，收集預算管理每個環節的數據信息，確保相關基礎經濟資料的完整性、準確性。尤其是票據管理方面，必須有明確的備案記錄，核對票據的真實性、有效性，避免信息失真情況的發生，為績效評價提供依據。此外，為增強企業的信息管理能力，應加強信息化建設，構建信息互通平臺，將內部控制、預算管理、績效管理集成到統一平臺，簡化中間程序，進行跟蹤控制，消除信息不對稱問題，降低內控難度，進而降低預算績效管理的成本[4]。

4.4 加強對績效評價結果的應用

若預算績效評價結果沒有得到充分應用，績效評價就失去了意義，更無法對內部控制發揮積極作用。要想實現內部控制與預算績效管理的相互作用，就要加強對績效評價結果的應用。企業在得到預算績效評價結果后，要組織各部門相關人員召開會議并進行討論，探討未完成預算績效指標的原因，將涉及這些指標的相關業務作為未來內控工作的重點內容。在會議上，要對相關責任人作出獎懲，提出具體整改建議，對后續工作調整作出詳細安排，將預算與績效掛鉤[5]。例如，在銷售預算績效評價過程中發現企業資金回籠慢，應收賬款較多，企業資金風險、經營風險大，就要對銷售、催款等業務人員采取適當懲罰措施，責令其限期整改，化解現存問題。

5 結語

對于現代企業來講，要想保持優勢，增強市場競爭力，就要合理配置資源，做好預算績效管理。內部控制的實施，可強化預算績效評價作用，對于預算管理機制的優化大有裨益。因此，企業應將內部控制與預算績效管理有機融合，統一預算績效目標與內部控制目標，及時收集經濟業務基礎資料，充分應用評價結果，促進企業內部管理水平的提升。

【參考文獻】

【1】董漢莉.全面預算管理視角下企業內部控制策略探討[J].現代商業，2020（1）：144-145.

【2】顧金鳳.企業全面預算管理與績效評價[J].今日財富，2021（21）：52-54.

【3】馮帥.內控視角下財政預算績效管理體系的構建[J].中國集體經濟，2021（35）：94-95.

【4】米海峰.內部控制視角下高校財務管理探析[J].中國市場，2021（24）：178-179.

【5】梁珠好.內控視角下制造企業預算績效管理研究[J].商訊，2021（8）：109-110.