企業固定資產內部控制問題研究

李春梅

【摘? 要】固定資產是支撐企業經營發展的重要物資條件。實現企業保值增值的關鍵舉措就是要加強固定資產內部控制管理工作，通過強化固定資產內部控制管理工作提升固定資產的使用效率，規避財務風險。長期以來，企業在日常管理工作中往往忽視了固定資產管理，導致企業固定資產流失現象較為突出。因此，論文以企業固定資產內部控制的概述為切入點，闡述企業固定資產內部控制存在的問題，最后提出加強企業固定資產內部控制管理的具體對策，以此助力企業高質量發展。

【Abstract】Fixed assets are important material conditions to support the business development of enterprises. The key measure to maintain and increase the value of enterprises is to strengthen the internal control and management of fixed assets， and to enhance the use efficiency of fixed assets and avoid financial risks by strengthening the internal control and management of fixed assets. For a long time， enterprises often neglect the management of fixed assets in their daily management work， which leads to the obvious loss of fixed assets. Therefore， this paper takes the overview of internal control of enterprise fixed assets as the breakthrough point， expounds the problems existing in internal control of enterprise fixed assets， and finally puts forward specific countermeasures to strengthen internal control management of enterprise fixed assets， so as to help enterprises develop with high quality.

【關鍵詞】企業;固定資產;內部控制;財務風險

【Keywords】enterprises; fixed assets; internal control; financial risk

【中圖分類號】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）01-0166-03

1 引言

我國進入經濟新常態，在競爭日益激烈的市場環境下，如何實現固定資產保值增值成為企業占據市場主動性的重要舉措。因此，論文結合實踐工作經驗詳細闡述做好固定資產內部控制管理工作的措施，以此為今后實踐工作提供經驗參照。

2 企業固定資產內部控制的概述

內部資產內部控制是企業為了實現戰略目標，保證企業資產的安全性與完整性并確保固定資產有關會計信息能夠被及時記錄而采取的系列管理方式與措施。按照固定資產內部控制目標的設定，其分為總體目標和具體目標：①總體目標。企業固定資產取得的合法合規性、日常生產活動中處于良好的運行狀態、資產價值能夠被正確計量以及固定資產相關流程管理合理有效。②具體目標。固定資產內部控制的具體管理目標表現為與企業固定資產有關的所有控制流程的合理有效，例如，具有健全的固定資產驗收、維護、處置等流程管理制度，建立固定資產明細賬以及按照相關規定進行定期盤點等。

基于固定資產管理主要包括取得、使用和退出3個階段，因此，企業固定資產內部控制也主要包括這3個環節：一是固定資產的取得與驗收內部控制環節。固定資產取得與驗收內部控制主要是關于取得固定資產的相關規定，如預算管理、固定資產采購審批、固定資產驗收管理制度等。二是固定資產的管理與維護內部控制環節。固定資產管理與維護是確保固定資產增值保值的重要環節，也是固定資產內部控制的重要階段，其主要包括固定資產折舊管理制度、固定資產盤點與維修保養制度等。三是固定資產的調撥與處置控制環節。固定資產調撥與處置制度主要包括固定資產的處置審批、招標拍賣以及報廢處理等制度。

3 企業固定資產內部控制存在的問題

加強企業固定資產內部控制管理工作具有重要的現實意義，尤其是在強調保值增值的新時代背景下，如何加強固定資產風險管理成為企業高質量發展所必須要解決的問題。近年來，無論是從國家層面還是企業風險管理層面，企業固定資產內部控制管理工作取得了巨大成效。但是結合多年工作經驗，我國企業固定資產內部控制管理工作還存在不少問題，具體表現為以下幾個方面。

3.1 企業固定資產內部控制環境有待完善，全員參與積極性不高

按照相關會計法律要求企業固定資產內部控制必須要全員參與，只有全員參與才能從源頭上防范財務風險。但是根據調查，雖然企業建立了較為完整的固定資產內部控制制度，但是在內部控制環境建設還存在不少問題：一是企業固定資產內部控制環境有待完善。固定資產內部控制管理要想取得預期的效果，必須要依賴于良好的環境，但是在傳統經營理念的制約下，企業固定資產內部控制環境建設存在不少問題。例如，企業文化缺乏風險控制管理意識，未形成濃厚的固定資產內控氛圍。二是企業員工參與固定資產內控的積極性不高，尤其是業務部門工作人員對固定資產內部控制的認識還不全面，甚至部分工作人員認為固定資產內部控制屬于財務人員的職責，與自己無關，因此他們不積極參與企業固定資產內部控制工作。

3.2 固定資產內部控制管理活動不規范，內控制度執行不到位

雖然我國建立了完善的內部控制管理制度，但是其存在內控制度執行不到位、內控管理活動不規范的問題：一是企業在固定資產取得審批方面不規范，存在未審批先取得的現象。按照法律規定，企業在取得固定資產時必須要經過相關部門的審批，但是在實際工作中出于各種因素的制約，企業在采購固定資產時并沒有按照相關的規定流程進行審批，結果導致固定資產采購不符合相關規定，甚至會出現“超預算”現象。二是固定資產采購驗收不規范，影響固定資產使用價值，給企業造成巨大經濟損失。個別企業工作人員本著與自己無關的心態，在固定資產驗收方面存在驗收不規范的現象。例如，企業在購買計算機設備后，并沒有對計算機設備的型號、質量、功能以及數量等信息進行核對，結果導致產品出現不同程度的質量問題，給企業經營發展造成巨大損失。三是固定資產報廢處置制度不健全。固定資產報廢處置是內部控制的關鍵環節，但是在實踐中不少企業忽視固定資產報廢處置環節的內控工作，導致固定資產出現流失現象。例如，企業在處置固定資產時往往是以賣廢品的方式進行處置，而并沒有經過招標程序，結果導致報廢價值不符合固定資產的實際價格，給企業造成一定的損失。

3.3 缺乏健全的信息溝通機制，信息溝通不暢

固定資產內部控制的關鍵就是要加強各部門之間的信息溝通，及時做好固定資產的風險管理工作。但是根據調查，目前企業在固定資產內部控制溝通管理上存在以下問題：一是企業財務信息化水平不高，導致各部門經濟活動信息難以實現集約化處理。例如，不少企業使用的財務軟件為T3財務軟件，此種軟件屬于早期的軟件系統，沒有固定資產信息管理系統，這樣導致企業各部門之間的固定資產信息無法實現共享。二是企業固定資產內控信息溝通渠道較為單一。建立多元化的固定資產信息溝通渠道是防范固定資產內控風險的重要舉措，但是當前企業固定資產內控信息溝通仍然是部門管理者之間的溝通，而在溝通中需要按照管理權限逐級上報，這樣必然會影響信息的傳遞速度，制約固定資產內控工作效率。

3.4 固定資產內部監督制度不健全，缺乏有效的內部審計

固定資產管理是企業內控制度有效執行的重要體現，內部監督審計是確保固定資產內控成效的關鍵。通過深入分析，企業在固定資產內部審計監督方面存在不少問題：一是企業缺乏獨立的內部審計部門。內部審計是確保固定資產采購合理、固定資產核算真實、資產處置合規的重要手段，但是在實踐管理中，不少企業并沒有建立獨立的內部審計機構，反而將內部審計崗位置于財務部門，由財務人員兼任，這樣必然會制約企業內部審計的效力。二是企業固定資產內部監督體系不完善。內部監督是防范財務風險的重要手段，然而當前企業對于固定資產的內部監督主要是以財務部門為主，而其他部門并沒有參與到固定資產的內部監督中，導致內部監督的主體過于單一。另外，企業固定資產內部監督的方式較為滯后，仍然是以傳統的事后監督為主，而忽視了事前與事中的有效監督，導致不能及時發現固定資產風險并且將風險控制在最低程度。

4 加強企業固定資產內部控制的具體對策

基于企業固定資產內部控制所存在的問題，為了實現企業保值增值的目的，企業要提出相應的改進對策，具體如下。

4.1 改善企業內部控制環境，構建全員參與的文化氛圍

構建與固定資產內部控制相適應的文化氛圍是促進固定資產內控工作的基礎保障，在日益復雜的市場環境下，企業要立足于企業實際從人員培訓與文化建設兩個方面入手：一是企業要積極改善固定資產內部控制環境，為全員參與內控建設營造良好的氛圍。長期以來，企業職工對于固定資產內部控制管理工作存在認知上的誤解，簡單地認為企業固定資產內部控制工作屬于財務人員的職責，而業務部門工作人員只需要保證固定資產不被故意破壞就可以，結果導致企業固定資產的使用效率不高。為此，企業要充分發揮思政教育的作用，利用企業內部網站、微信公眾號等載體對固定資產內部控制制度進行廣泛的宣傳，讓廣大職工認識到固定資產內部控制與自己有著密切的關系，積極投入固定資產內控建設中。二是加強教育培訓，提升工作人員的業務能力，以此改善公司內控環境。基于新會計制度的實施，企業固定資產內控管理工作要求企業員工掌握固定資產內控管理相應的工作技能。例如，基于ERP系統的應用，要求企業業務部門工作人員熟悉并掌握ERP系統中關于固定資產管理模塊的操作應用，為此，企業要利用節假日積極開展教育培訓活動，針對不同部門的工作特點而開展針對性的教育培訓，以此增強工作人員針對固定資產內控的工作能力。

4.2 規范企業固定資產內控流程，嚴格落實內控制度

針對企業固定資產內控活動不規范的問題，企業必須要進一步優化固定資產內部控制業務流程，嚴格落實內部管理制度：一是企業要立足于固定資產內部控制全過程進行梳理，了解不同環節所存在的風險問題。例如，企業要對固定資產投資流程進行全面的樹立，了解固定資產投資方案的制定、審批以及項目談判等業務流程是否符合內部控制制度要求，通過內部控制查找固定資產管理的薄弱環節，以此根據自身的業務特點而通過健全內部控制制度的方式加以完善。例如，企業要檢查企業固定資產內部控制是否與企業應對風險管理的水平、業務流程以及業務范疇相匹配。二是規范固定資產各階段的內控管理工作，將內控制度落實下去。企業要樹立全生命周期管理意識，做好固定資產各階段的內控管理工作。例如，針對企業在固定資產取得方面中所存在的風險問題，企業要強化固定資產的采購審批制度，將固定資產采購審批納入風險管理的范疇中。只有經過固定資產主管部門審批的采購才能走招投標程序，而未經過固定資產主管部門審批的采購方案不能進入招投標階段，這樣可以保證采購過程的合理合規。三是嚴格控制固定資產報廢處置制度。長期以來，固定資產報廢處置存在較大的隨意性，容易出現不當競爭現象。因此，企業要做好固定資產的報廢處置工作。針對固定資產報廢處理較為隨意的現象，企業要建立嚴格的報廢處置程序，任何固定資產的報廢處置都必須要經過招投標程序，而且在固定資產報廢處置后要及時將相應的信息錄入財務系統中，保證賬物相符。

4.3 構建完善的固定資產內控管理信息系統，拓寬信息溝通渠道

良好的信息溝通是將企業固定資產內控管理活動有效銜接的重要舉措。針對企業固定資產內控信息溝通渠道單一的問題，企業要及時立足于大數據技術發展特點構建完善的內控管理信息系統：一是企業要建立完善的財務信息管理系統，實現企業各部門信息的有效銜接。例如，基于“金稅三期”系統的使用，企業必須要結合“金稅三期”系統的要求而積極構建業財融合的財務信息系統，以此將財務管理與固定資產管理相結合。將企業業務部門的固定資產使用信息融入企業財務管理系統中，這樣當固定資產出現變動時，企業財務部門可以第一時間獲得相應的信息。二是拓寬企業固定資產信息溝通渠道，及時處理固定資產管理問題。由于企業固定資產分布在不同的部門，所以為了切實提高固定資產的風險管理水平，企業要不斷拓寬信息溝通渠道，充分利用大數據技術構建固定資產信息溝通模塊。當然為了提高企業固定資產信息溝通工作的效率，企業還要建立完善的固定資產信息溝通評價體系，具體評價指標如表1所示。通過評價指標促進企業固定資產信息溝通工作開展。

4.4 健全固定資產內部監督體系，突出內部審計作用

內部監督能夠幫助企業快速找到內控中所存在的缺陷，促進企業控制活動的良好進行，因此為了構建現代化企業管理制度，企業要建立有效的內部監督體系，突出內部審計的作用：一是企業要健全內部監督體系，構建全過程的內部監督模式。固定資產分散于企業不同的部門，為了切實提升固定資產使用效率，企業要建立事前、事中以及事后相結合的固定資產內控監督體系，尤其是要將內部監督關口前移，以此及時發現固定資產管理中所存在的問題并且針對問題采取切實有效的舉措。二是企業要建立專門的固定資產管理審計部門，對企業固定資產的使用情況進行審計。例如，企業要組建獨立的內部審計部門并且招聘專業的人員從事固定資產內部審計工作。三是企業要建立多元化的固定資產內部審計監督體系。為防止內部審計工作不到位的現象，企業還要發揮第三方審計機構的作用，通過內部審計與外部審計相結合的方式提升企業固定資產的管理效率。

5 結語

總之，加強固定資產管理是實現企業保值增值的重要舉措，面對日益復雜的市場環境，企業要建立完善的固定資產內部控制管理體系，以此及時防范固定資產管理風險，提升企業的經濟效益。

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