建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀及對策研究

崔顏啟

摘要：“十四五”大布局下，我國建筑行業(yè)發(fā)展空間巨大、發(fā)展態(tài)勢良好。近幾年，建筑行業(yè)相關(guān)政策陸續(xù)出臺，面對復(fù)雜多變、競爭激烈的市場以及行業(yè)監(jiān)管趨嚴(yán)，施工企業(yè)同時迎來了機遇與挑戰(zhàn)，而在多重因素的影響之下，企業(yè)易陷入經(jīng)營困難與舉步維艱的困境之中。基于這一背景，建筑施工企業(yè)要想保持競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)穩(wěn)定運營與長足發(fā)展，則應(yīng)當(dāng)進一步加強內(nèi)部控制，認識到傳統(tǒng)預(yù)算管理模式與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需求不相符的實際情況，大力推行全面預(yù)算管理，對全面預(yù)算進行優(yōu)化與完善，同時實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，提升整體的管理水平與效果。本文從建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理相關(guān)理論入手，以A建筑施工企業(yè)為研究對象，對其全面預(yù)算管理現(xiàn)狀、問題展開分析，并重點從多個方面提出了相應(yīng)的改進策略，旨在幫助同行業(yè)企業(yè)建立健全的全面預(yù)算管理體系，使得企業(yè)核心競爭實力不斷增強。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè);全面預(yù)算管理;現(xiàn)狀;對策

建筑行業(yè)是我國市場化程度最高的行業(yè)之一，在新常態(tài)背景下，我國建筑市場日趨飽和，行業(yè)規(guī)范化程度越來越高。而對建筑施工企業(yè)而言，如今所面臨的市場競爭局勢愈加險峻，利潤空間也隨著市場變動而縮小，為了維護穩(wěn)定運營與發(fā)展，增強競爭實力，提高利潤率，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從實際出發(fā)，根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展與內(nèi)部管理需求，推行并實施全面預(yù)算管理，從預(yù)算角度分析建筑工程項目，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置與合理利用，將全面預(yù)算在保障戰(zhàn)略計劃執(zhí)行、控制成本費用支出、監(jiān)控財務(wù)狀況以降低風(fēng)險等多個方面的作用體現(xiàn)出來，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的落地保駕護航。當(dāng)前，在諸多因素的影響之下，建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理仍有一些問題，若是未能及時處理與改進，必然會影響企業(yè)的進一步發(fā)展。對此，本文將重點研究建筑施工企業(yè)的全面預(yù)算管理，希望可以為同行業(yè)企業(yè)研究全面預(yù)算提供借鑒與參考。

一、建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理相關(guān)理論概述

（一）全面預(yù)算管理以及其特點

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算，對企業(yè)財務(wù)以及非財務(wù)資源實行系統(tǒng)化的管理，由全員參與，并覆蓋所有經(jīng)濟活動，展開全方位、全過程監(jiān)控的一種管理模式，其特點主要有：第一，以市場為導(dǎo)向，與市場機制相銜接，對市場變動、市場特點等調(diào)研分析，總結(jié)市場規(guī)律，合理運用以創(chuàng)造價值和效益，提升預(yù)算管理的水平;第二，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，即預(yù)算目標(biāo)的確定必須要求企業(yè)制定戰(zhàn)略規(guī)劃，與企業(yè)戰(zhàn)略要求相符;第三，以財務(wù)管理為核心，即財務(wù)管理工作為根本保障，全面預(yù)算的每一環(huán)節(jié)都與之信息相關(guān)，包括信息收集、分析、傳遞等，財務(wù)人員在其中的作用不可替代。

（二）全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理的重要性體現(xiàn)為：第一，有利于協(xié)調(diào)內(nèi)部關(guān)系，強調(diào)全員參與，可消除部門之間的溝通壁壘，逐層傳達企業(yè)計劃，在協(xié)同配合與深入分析下，達成共識，促進部門、個人與企業(yè)關(guān)系的具體化;第二，有利于促進戰(zhàn)略目標(biāo)落地，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，確定預(yù)算目標(biāo)，順利完成編制、執(zhí)行等各項工作，形成事前、事中、事后的監(jiān)督管理機制，助推戰(zhàn)略目標(biāo)落地;第三，有利于降低資金風(fēng)險，在預(yù)算執(zhí)行過程中，實現(xiàn)全方位的控制與監(jiān)督，做好資金預(yù)算的管控，從源頭上維護資金安全與穩(wěn)定，提高資金使用效益，使得資金風(fēng)險發(fā)生率大大降低[1]。

二、建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理實施現(xiàn)狀與問題分析

（一）實施現(xiàn)狀

A建筑施工企業(yè)是三級施工單位，直接管理眾多項目經(jīng)理部，是集團公司的戰(zhàn)略執(zhí)行層。A企業(yè)全面預(yù)算管理實施現(xiàn)狀如下所示：1.在機構(gòu)設(shè)置上，成立全面預(yù)算管理委員會，由總經(jīng)理擔(dān)任主任，公司總會計師、公司總經(jīng)濟師和公司總工程師任副主任，機關(guān)各相關(guān)管理部門負責(zé)人為組員;改組機關(guān)相關(guān)部門，重組加強了經(jīng)營預(yù)算部、成本管理部、物資機械部等，明確具體責(zé)任與任務(wù);下設(shè)預(yù)算管理辦公室，設(shè)在財務(wù)部，指定了主要的預(yù)算人員。2.在指導(dǎo)思想上，及時傳達全面預(yù)算管理精神，下發(fā)配套文件，要求各部門及時編制上報預(yù)算，對各部門責(zé)任矩陣進行區(qū)分，強化全員的全面預(yù)算管理意識。3.在人員管理上，實現(xiàn)了對市場開發(fā)、財務(wù)、工程技術(shù)、經(jīng)營預(yù)算、成本管理等各部門相關(guān)的教育培訓(xùn)，以使企業(yè)財務(wù)預(yù)算質(zhì)量有所提高。4.以業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，順利完成預(yù)算編制上報工作，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，結(jié)合經(jīng)濟活動分析，監(jiān)督、分析、考核預(yù)算執(zhí)行情況，初步建立了全面預(yù)算管理體系。

（二）實施全面預(yù)算管理面臨的問題

1.預(yù)算編制基礎(chǔ)薄弱，編制方法選擇不當(dāng)

預(yù)算編制是全面預(yù)算最根本的一個環(huán)節(jié)，在企業(yè)財務(wù)管理中占有主導(dǎo)地位。建筑施工企業(yè)必須抓住這一環(huán)節(jié)，重點夯實編制基礎(chǔ)，根據(jù)實際情況進行編制方法的優(yōu)化原則，進一步確保編制的可行性與科學(xué)性。然而目前，部分企業(yè)的預(yù)算編制基礎(chǔ)十分薄弱，存在預(yù)算目標(biāo)不合理、各部門員工預(yù)算意識淡薄、編制流程不規(guī)范等問題。在編制方法選擇過程中，多以增量法為主，只考慮到此方法的簡單易行，并未結(jié)合實際情況進行適當(dāng)選擇。

2.預(yù)算編制與執(zhí)行不協(xié)調(diào)，預(yù)算執(zhí)行效果不佳

“預(yù)算編制與執(zhí)行兩張皮”是建筑施工企業(yè)實施全面預(yù)算普遍存在的問題，預(yù)算是否嚴(yán)格且完整地執(zhí)行對全面預(yù)算整體實施效果產(chǎn)生直接影響。部分建筑施工企業(yè)“重編制，輕執(zhí)行”，將預(yù)算報表束之高閣，財務(wù)人員并未重點關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行過程，無法掌握具體的進度，更是難以發(fā)現(xiàn)其中的一系列問題。此外，預(yù)算執(zhí)行的剛性不足，過于柔性化，可能導(dǎo)致支出進度難把握，預(yù)算調(diào)整增多。

3.預(yù)算分析不及時，預(yù)算調(diào)整過于隨意

預(yù)算分析也就是對預(yù)算與實際之間是否存在差異進行分析，查明具體的原因，考慮各種不可抗力因素，規(guī)范預(yù)算審批與調(diào)賬，再采取相應(yīng)的矯正措施。但是當(dāng)前，建筑施工企業(yè)的預(yù)算分析不夠及時、不夠準(zhǔn)確，數(shù)據(jù)搜集困難，即使發(fā)現(xiàn)了預(yù)實偏差問題，也未能第一時間查明具體原因，或者僅是根據(jù)上級安排做出相應(yīng)修改，根本沒有認真考慮實際情況。還有預(yù)算審批與調(diào)整流程不規(guī)范，可能出現(xiàn)發(fā)現(xiàn)預(yù)實偏差之后，未通過層層審批就進行調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整隨意[2]。

4.預(yù)算績效考核機制有待完善，考核結(jié)果應(yīng)用不足

預(yù)算績效考核是全面預(yù)算中必不可少的環(huán)節(jié)之一，不僅可以在前期、中期起到監(jiān)督、規(guī)范約束的作用，而且還可以通過總結(jié)評價本期工作，為下一年度預(yù)算工作指明方向。現(xiàn)階段，部分建筑施工企業(yè)的預(yù)算績效考核機制有待完善，盡管已經(jīng)將預(yù)算指標(biāo)納入績效考核指標(biāo)體系，但是預(yù)算指標(biāo)完成情況的權(quán)重較低，無法起到實際作用。對于績效考核結(jié)果的應(yīng)用不足，針對企業(yè)員工的激勵獎懲機制仍需進一步優(yōu)化，不能很好地調(diào)動人員積極性。

5.預(yù)算管理信息化建設(shè)程度有待提高

在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，將大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)應(yīng)用于全面預(yù)算中，已經(jīng)成為各大企業(yè)提升全面預(yù)算管理效率的必然舉措。然而仍有大多數(shù)建筑企業(yè)在預(yù)算方面的信息化建設(shè)不足，缺乏足夠的信息化支撐，可能僅停留在使用簡單的財務(wù)軟件完成預(yù)算相關(guān)工作，導(dǎo)致工作效率難以提升。盡管有的企業(yè)搭建了預(yù)算管理系統(tǒng)，卻未能實現(xiàn)預(yù)算管理系統(tǒng)與其他系統(tǒng)之間的對接，數(shù)據(jù)信息的傳遞不能實現(xiàn)跨部門、跨系統(tǒng)，最終影響到工作的完成度與完成質(zhì)量。

三、新時期加強建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的策略

（一）夯實預(yù)算編制基礎(chǔ)，合理選擇預(yù)算編制方法，確保預(yù)算編制的科學(xué)性

建筑企業(yè)必須采取有效措施，增強預(yù)算編制的科學(xué)性。具體做法如下：第一，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，結(jié)合建筑公司年度經(jīng)營目標(biāo)，考慮往年年度經(jīng)營情況、企業(yè)所處發(fā)展結(jié)算、預(yù)算期內(nèi)重大事項影響等，采取本量利分析、比例預(yù)算法等，確定預(yù)算目標(biāo)，將預(yù)算目標(biāo)細化分解為季度、月度預(yù)算;第二，強化企業(yè)全員的預(yù)算意識，加大內(nèi)部宣傳力度，使得企業(yè)財務(wù)部門項目部以及企業(yè)部門的員工都對全面預(yù)算有正確認知，積極參與，并主動配合實施;第三，優(yōu)化預(yù)算編制流程，成立預(yù)算管理委員會，主要負責(zé)制定相關(guān)制度文件、提出預(yù)算編制方針、審查預(yù)算草案等，確定目標(biāo)之后，由管理層下達至各部門，各部門根據(jù)實際情況，結(jié)合業(yè)務(wù)戰(zhàn)略、外部影響因素等，完成初步的預(yù)算草案，再上報至辦公室，由專業(yè)預(yù)算人員進行審查、匯總、分析、平衡，提出改進建議，經(jīng)多輪平衡、修正之后，上報至委員會，經(jīng)審核通過之后，一一對應(yīng)到各部門執(zhí)行預(yù)算;第四，根據(jù)實際情況選擇預(yù)算編制方法，如A建筑施工企業(yè)的管理費用預(yù)算控制選擇零基預(yù)算法、生產(chǎn)預(yù)算選擇彈性預(yù)算法、收入利潤預(yù)算選擇概率預(yù)算法等，實現(xiàn)了提高各部門參與預(yù)算編制的創(chuàng)造性、更好地發(fā)揮預(yù)算控制作用、增強預(yù)算的客觀實際性;第五，加強對預(yù)算編制過程中相關(guān)人員的培訓(xùn)與指導(dǎo)，組織培訓(xùn)課程，促使財務(wù)人員主動進入工程項目，了解工程項目實際進展，促使項目業(yè)務(wù)人員積極配合、主動參與，及時尋求財務(wù)的幫助，完成部門預(yù)算編制，進而提升預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與科學(xué)性[3]。

（二）協(xié)調(diào)預(yù)算編制與執(zhí)行，加強預(yù)算執(zhí)行控制，提升預(yù)算執(zhí)行的效果

為了進一步確保預(yù)算執(zhí)行效率，建筑企業(yè)必須協(xié)調(diào)預(yù)算編制與執(zhí)行，把握兩者的關(guān)聯(lián)關(guān)系，加強預(yù)算執(zhí)行過程的有效控制與規(guī)范，第一時間發(fā)現(xiàn)并處理預(yù)實偏差問題。首先，確保預(yù)算目標(biāo)細化分解之后落實到各部門、各崗位，結(jié)合施工項目的特征，對預(yù)算執(zhí)行主體進行劃分，職能部門預(yù)算包括財務(wù)部、市場部、人事部等，工程項目預(yù)算包括施工過程中的各個部門，應(yīng)實現(xiàn)各部門、各崗位之間的相互制約、相互監(jiān)督、相互影響，充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)。其次，加強預(yù)算執(zhí)行過程的全方位監(jiān)管，從預(yù)算目標(biāo)下達到項目竣工，加大監(jiān)督控制力度，由各執(zhí)行部門定期匯報執(zhí)行情況，相關(guān)負責(zé)人進行分析與匯總，上報至預(yù)算監(jiān)督部分，必要時可對預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)嚴(yán)重差錯的部門，給予通報，起到規(guī)范與督促的作用。再者，以嚴(yán)謹?shù)念A(yù)算執(zhí)行控制機制為保障，保障預(yù)算管理的順利實施，如可制定《資金管理制度》《投資預(yù)算管理辦法》《企業(yè)目標(biāo)管理責(zé)任制度》等，并將側(cè)重點放在成本費用控制與資金管理，結(jié)合建筑企業(yè)的特點，嚴(yán)格把控材料采購、材料審批領(lǐng)用等，關(guān)注材料質(zhì)量、材料價格、材料使用情況等，及時發(fā)現(xiàn)問題予以解決;預(yù)算執(zhí)行過程中，加強資金使用審批與資金監(jiān)督管理，全面掌握現(xiàn)金預(yù)算的執(zhí)行，以防出現(xiàn)突發(fā)情況。

（三）及時展開預(yù)算分析，考慮不可抗力因素，規(guī)范預(yù)算審批與調(diào)整

對于建筑施工企業(yè)而言，其建筑工程項目應(yīng)按季度展開經(jīng)濟活動分析，具體包括項目綜合分析、成本盈虧分析、資金收支分析等。一要對預(yù)算執(zhí)行過程中的資金使用展開動態(tài)控制，必須確保每一筆資金用到實處，可由財務(wù)部門負責(zé)監(jiān)督，平衡與調(diào)度預(yù)算資金，可建立相應(yīng)的風(fēng)險準(zhǔn)備金，以應(yīng)對突發(fā)情況，保證項目的順利推進;二要明確各部門、各崗位的責(zé)任，由各預(yù)算責(zé)任部門通過計量、計算、對比、分析，在全方位掌握預(yù)算執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，及時找出預(yù)實偏差問題，查明原因之后，再進行必要的糾錯，使日常經(jīng)濟活動有效地控制在預(yù)算范圍之內(nèi)，并為企業(yè)建立更為完善的預(yù)算管理體系提供正確方向;三要明確引起預(yù)實偏差問題的因素來自于內(nèi)部還是外部，若是外部因素，如政策變動、市場經(jīng)濟波動、經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化等，既要在預(yù)算制定時考慮此類因素，又要經(jīng)層層審批后，對預(yù)算指標(biāo)值作出適當(dāng)調(diào)整，使得企業(yè)預(yù)算可適應(yīng)外部各種變化，而若是內(nèi)部人為主觀因素，原則上不予調(diào)整，更要確定責(zé)任主體的責(zé)任，第一時間問責(zé)到人，進而實現(xiàn)強化預(yù)算嚴(yán)肅性，兼顧預(yù)算方案調(diào)整的靈活性;四要嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算審批與調(diào)整流程，控制追加或者減少預(yù)算的情況，可執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審批與調(diào)整方案，指出預(yù)算調(diào)整遵循統(tǒng)籌兼顧、突出重點、厲行節(jié)約等原則，優(yōu)化預(yù)算審批的整個流程，由各部門負責(zé)人向財務(wù)部遞交申請，經(jīng)過各管理層級的仔細審核并通過之后，根據(jù)審批情況予以執(zhí)行[4]。

（四）完善預(yù)算績效考核機制，充分應(yīng)用考核結(jié)果，提高預(yù)算管理水平

建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套完善的、針對企業(yè)全員的績效考核與激勵機制，使考核工作有章可循、有據(jù)可依。預(yù)算績效考核的對象不能僅是預(yù)算管理的最終結(jié)果，而是重點關(guān)注政策過程，從編制、執(zhí)行、分析等細節(jié)入手，及時發(fā)現(xiàn)其中的異常情況，以防出現(xiàn)在預(yù)算結(jié)束后才發(fā)現(xiàn)問題，導(dǎo)致難以提升全面預(yù)算管理的整體效果。一方面，建筑企業(yè)需完善預(yù)算績效考核指標(biāo)體系，考核指標(biāo)需覆蓋預(yù)算管理的每一環(huán)節(jié)，包括預(yù)算編制是否科學(xué)合理、預(yù)算執(zhí)行效率與規(guī)范性、業(yè)績指標(biāo)達成情況、預(yù)算差異分析是否及時準(zhǔn)確等等，根據(jù)實際情況，進行權(quán)重的確定、分值的規(guī)劃，由預(yù)算管理委員會負責(zé)組織考核工作，對責(zé)任中心、責(zé)任人等展開綜合且客觀公正的評價[5]。另一方面，建筑企業(yè)還需充分運用考核結(jié)果，優(yōu)化獎懲機制，同時考慮物質(zhì)與精神、近期與遠期的激勵，將預(yù)算指標(biāo)細化到個人，將預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等實際情況納入績效考核體系，與部門年度工作目標(biāo)、項目部績效、個人或者集體評先評優(yōu)以及晉升相掛鉤，設(shè)置明確的獎懲尺度，加大獎懲激勵的力度，創(chuàng)新激勵手段，以此達到調(diào)動人員積極性、增強人員工作責(zé)任意識的目的，實現(xiàn)預(yù)算管理與業(yè)績管理的充分融合。

（五）加強預(yù)算管理信息化建設(shè)，搭建信息化管理系統(tǒng)

信息化環(huán)境中，建筑施工企業(yè)亦要與時俱進，加強預(yù)算管理信息化建設(shè)，搭建信息化管理系統(tǒng)，擺脫以人工信息處理的傳統(tǒng)預(yù)算模式，促進工作效率與質(zhì)量同步提升。首先，成立預(yù)算管理信息化建設(shè)部門，或者組建專門的工作小組，由高素養(yǎng)、高水平的復(fù)合型人才組成，負責(zé)明確企業(yè)自身信息化建設(shè)的需求、與第三方信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)進行對接與聯(lián)系、根據(jù)預(yù)算管理信息化的實際情況組織相應(yīng)培訓(xùn)課程等等，有條不紊地推進信息化建設(shè)，逐漸強化企業(yè)在預(yù)算方面的軟硬件條件[6]。其次，在企業(yè)現(xiàn)有信息系統(tǒng)上進行建設(shè)，注重預(yù)算系統(tǒng)與其他系統(tǒng)之間的對接與有機結(jié)合，包括會計信息系統(tǒng)、費用報銷系統(tǒng)等等，利用信息技術(shù)，實現(xiàn)自動分析預(yù)算執(zhí)行參數(shù)、自動整合預(yù)算數(shù)據(jù)信息、自動分析預(yù)算制定與實際的偏差、自動預(yù)測并評估風(fēng)險等，使得預(yù)算管理工作效率提高。再者，建立信息監(jiān)控系統(tǒng)，對大量數(shù)據(jù)信息的收集、整合、分析等加以動態(tài)監(jiān)控，實現(xiàn)數(shù)據(jù)來源可追溯，增強其準(zhǔn)確性以及真實性，以防出現(xiàn)信息操縱、數(shù)據(jù)作偽等現(xiàn)象，進而滿足全面預(yù)算管理信息的要求。

四、結(jié)束語

綜上所述，新時期如何加強全面預(yù)算管理顯然成為建筑施工企業(yè)面臨的一項難題，做好全面預(yù)算相關(guān)工作，也成為企業(yè)實現(xiàn)資源優(yōu)化配置、成本有效控制等的必要前提。因此，建筑施工企業(yè)必須要對全面預(yù)算管理有正確的認知，立足于實際，分析當(dāng)前全面預(yù)算管理的實施現(xiàn)狀以及相關(guān)問題，積極探尋可行的改進路徑。通過采取夯實預(yù)算編制基礎(chǔ)、協(xié)調(diào)預(yù)算編制與執(zhí)行、展開深入的預(yù)算分析等針對性措施，及時解決全面預(yù)算相關(guān)問題，穩(wěn)步實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，不斷擴大利潤空間，增強競爭實力，從而進一步實現(xiàn)自身的可持續(xù)健康發(fā)展。

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