如何加強農業(yè)企業(yè)內部控制相關問題的探討

作者簡介：何照君，（1975.3-），男，漢族，山東省、肥城縣，本科，中級會計師，研究方向：內部控制。

摘要：這些年我國綜合實力顯著增強，促進了農業(yè)發(fā)展速度，目前我國農業(yè)企業(yè)數(shù)量和類型逐年增多。但是在農業(yè)企業(yè)發(fā)展中存在部分內部控制問題，對農業(yè)企業(yè)長遠發(fā)展造成不利影響，需要相關工作人員系統(tǒng)分析農業(yè)企業(yè)內部控制中存在的問題，結合現(xiàn)實情況制定改進措施，確保農業(yè)企業(yè)實現(xiàn)長遠發(fā)展目標。本文主要對加強農業(yè)企業(yè)內部控制相關問題進行淺析。

關鍵詞：內部控制;農業(yè)發(fā)展;問題探討

引言：自從工業(yè)革命開始之后，各個企業(yè)的內部控制思想逐漸向資本化、經(jīng)營化轉變。近幾年隨著我國經(jīng)濟水平不斷提升，推動了農業(yè)企業(yè)發(fā)展，然而目前我國農業(yè)企業(yè)在內部控制中出現(xiàn)部分問題，影響了農業(yè)企業(yè)發(fā)展前景。因此，相關工作人員應立足實際現(xiàn)狀，從多個層面分析農業(yè)企業(yè)內部控制中存在的問題，設計合理的改進措施，促使農業(yè)企業(yè)實現(xiàn)健康平穩(wěn)發(fā)展目標。

1內部控制體系概述

1.1控制環(huán)境制度

早在1988年5月，美國注冊會計師協(xié)會在《審計原則公告第55號》中提到控制環(huán)境制度，認為控制環(huán)境包含了一個組織的基調，對企業(yè)領導的風險意識和其他風險管理者提供約束和結構?？刂骗h(huán)境要素包含企業(yè)風險管理哲學、風險偏向、董事會監(jiān)督、員工職業(yè)素養(yǎng)和思想道德、權責分配方式等內容，控制環(huán)境是內部控制體系的基礎，如果企業(yè)在發(fā)展中忽視控制環(huán)境制度的重要性，則會失去內部控制生存發(fā)展前提。因此，良好的內部環(huán)境制度可以為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標、運營目標和合規(guī)性目標提供保障。[1]

1.2控制活動制度

控制活動能夠保障領導層命令得到執(zhí)行，并結合相關活動引導決策實施，注重決策執(zhí)行過程監(jiān)管。如果企業(yè)在上市時進行授權審批時，不能及時監(jiān)控實物，則會增加企業(yè)命令執(zhí)行風險性，容易在后期出現(xiàn)偽造購銷合同、虛增營業(yè)收入等問題，對企業(yè)長遠發(fā)展造成不良影響。

1.3信息與溝通制度

信息與溝通決定了內部控制活動是否達到控制目標，直接影響各個部門的溝通效率，如果缺乏完善的信息與溝通制度，則會在運營項目時出現(xiàn)信息不對稱的問題，對企業(yè)經(jīng)濟收益造成不良影響。例如，萬福生科企業(yè)在財務報告中沒有詳細報告原材料斷供應的問題，導致稻米深加工生產線被迫停產，導致整個企業(yè)遭受巨大經(jīng)濟損失。

1.4內部監(jiān)督制度

內部監(jiān)督制度包含工作督查和違規(guī)問題查處兩個方面，工作督查包括工作計劃落實情況、執(zhí)行過程、管理制度實施效果和工作紀律、工作效率等內容，違規(guī)問題查處包括以職謀私、嚴重工作失職、被舉報和投訴等。企業(yè)制定內部監(jiān)督制度，能夠為提升團隊協(xié)作質量、增強工作人員執(zhí)行力和忠誠度奠定良好基礎，促使企業(yè)可以規(guī)范高效、安全運營，確保企業(yè)實現(xiàn)長期整體利益。

2健全的內部控制對于農業(yè)企業(yè)的重要意義

農業(yè)企業(yè)相對于其它工業(yè)企業(yè)而言，其生產經(jīng)營過程是自然再生和經(jīng)濟再生的有機結合，受自然、環(huán)境、氣候、土壤等自然因素的影響。農業(yè)企業(yè)的基礎性、自然依賴性、經(jīng)營效益的不確定性、產品的同質性以及與利益相關方的特殊關系，使得其所面對的風險既有其行業(yè)的特點，也有其產業(yè)屬性。從農業(yè)企業(yè)自身的原因來看，目前我國農業(yè)企業(yè)普遍存在著管理粗放、財務運作不規(guī)范、抗風險能力和成長性差、缺乏有效的內控制度、缺乏有效的內部控制機制，是導致許多農資企業(yè)抗風險能力、可持續(xù)發(fā)展能力差的主要原因。十九大以后，黨中央更加重視“三農”問題，實施“三農”戰(zhàn)略已經(jīng)成為解決“三農”問題的根本戰(zhàn)略，要實現(xiàn)“三農”，就必須加快構建農業(yè)產業(yè)體系、生產體系、經(jīng)營體系，提高農業(yè)創(chuàng)新力、競爭力和全要素生產率。作為實現(xiàn)這一戰(zhàn)略目標的關鍵載體，農業(yè)企業(yè)急需加強風險控制、管理和運營能力，增強核心競爭能力，從而提高農產品的品質和農業(yè)生產效益。因此，根據(jù)農業(yè)企業(yè)自身的特點，重點關注農業(yè)企業(yè)內部控制中存在的一些典型問題，從而加速建立和完善其內部控制制度，進而有效提升農業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟效益。

3農業(yè)企業(yè)在內部控制中存在的問題

3.1農業(yè)企業(yè)管理人員對內部控制重視度不足

在調查中發(fā)現(xiàn)，部分農業(yè)企業(yè)并沒有形成良好的內部控制意識，在經(jīng)營企業(yè)中將重心放到產品供應、項目經(jīng)營和銷售等方面，過于重視短期經(jīng)濟效益，并沒有結合市場變動情況調整內部控制管理觀念，導致農業(yè)企業(yè)內部組織和內部控制無法有效滿足市場經(jīng)濟發(fā)展需求。再者，部分農業(yè)企業(yè)管理者沒有充分意識到內部控制工作的重要作用，對內部控制工作的重視程度較低，沒有結合企業(yè)發(fā)展實際情況制定內部控制機制，影響了農業(yè)企業(yè)長遠發(fā)展。

3.2農業(yè)企業(yè)內部控制環(huán)境較為薄弱

目前我國部分農業(yè)企業(yè)內部控制環(huán)境較為薄弱，導致領導層和財務部門在處理財務管理和其他業(yè)務時，存在較大的隨意性。另外，雖然部分企業(yè)建設了內部控制制度，但是制度體系不夠科學合理，限制了內部控制制度在農業(yè)企業(yè)發(fā)展中的作用，對農業(yè)企業(yè)長遠經(jīng)營帶來不利影響。[2]例如，部分農業(yè)企業(yè)沒有制定存貨收發(fā)管理措施、實物資產定期盤點制度和固定資產管理方式，這種情形容易使得農業(yè)企業(yè)在運營中存在較高盲目性，領導層未能及時了解企業(yè)內部存貨期末赤字和固定資產賬目情況。再者，部分農業(yè)企業(yè)對定期實物資產的盤點記錄存在不真實問題，沒有將出租資產按投資性資產規(guī)范管理到賬目中來。還有部分農業(yè)企業(yè)對外銷售產品時，沒有詳細制定商品價格表，通常是根據(jù)內部自主的出入庫單確定經(jīng)濟收入，這種情況容易導致部分商品費用支出存在較大隨意性，沒有內部制度作為支撐，限制了開支標準的執(zhí)行效果，從而出現(xiàn)運行費用居高不下的問題，影響了企業(yè)經(jīng)濟收入。

3.3沒有健全的信息化制度

現(xiàn)如今我國已經(jīng)進入到信息化時代，促使大數(shù)據(jù)系統(tǒng)被廣泛應用到農業(yè)企業(yè)運營中來，對企業(yè)日常經(jīng)營管理起到積極輔助作用，提高了農業(yè)企業(yè)內部控制執(zhí)行效率，幫助農業(yè)企業(yè)在較短時間內實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。但是在調查中發(fā)現(xiàn)，部分農業(yè)企業(yè)沒有健全的信息化制度，信息系統(tǒng)滯后，員工信息職業(yè)素養(yǎng)較低，在工作中未能充分運用信息技術處理各項任務，仍存有文本存儲和人工對接的情況，導致企業(yè)內部信息溝通不暢，阻礙了業(yè)務流程和財務對接，使得企業(yè)內部監(jiān)督與業(yè)務出現(xiàn)脫節(jié)問題，降低了相關項目的運用效率，無法切實發(fā)揮出信息化技術在農業(yè)企業(yè)運營中的作用。

3.4業(yè)務過程不夠規(guī)范

經(jīng)過調查發(fā)現(xiàn)，部分農業(yè)企業(yè)由于內部審計監(jiān)督力度較為薄弱，在執(zhí)行內部審計監(jiān)督時，容易受到現(xiàn)實環(huán)境、自身職業(yè)素養(yǎng)和工作能力約束，無法全面監(jiān)督農業(yè)企業(yè)各個業(yè)務過程，存在業(yè)務過程不夠規(guī)范的問題。[3]例如，部分內部審計人員職業(yè)素養(yǎng)較低，對內部審計監(jiān)督內容和執(zhí)行方式了解不夠全面，部分農業(yè)企業(yè)為了減少內部審計人力資源成本，并沒有設置專門負責內部控制的工作人員，絕大多數(shù)內部控制管理人員，只是單純依靠個人自律性開展工作。另外，即使部分農業(yè)企業(yè)安排了專職內部審計監(jiān)督人員，但是工作內容主要是以負責檢查驗收為主，在工作中碰到需要審計監(jiān)督處理的業(yè)務時，內部審計監(jiān)督人員仍需要向上級領導層請示，從而無法切實發(fā)揮內部審計監(jiān)督的作用，導致農業(yè)企業(yè)業(yè)務過程存在不夠規(guī)范的問題。與此同時，雖然部分企業(yè)制定了業(yè)務過程監(jiān)督制度，但是這些制度缺乏可操作性，使得相關工作人員在開展工作時，通常是按照個人工作經(jīng)驗執(zhí)行，對企業(yè)長遠發(fā)展影響作用較小。

3.5風險管理不到位

一些農業(yè)企業(yè)對內部控制缺乏足夠的認識，缺乏健全的內部控制制度，過分強調經(jīng)濟增長，使企業(yè)長期處在高風險的環(huán)境中。農業(yè)企業(yè)對風險管理的理解存在誤區(qū)，一些經(jīng)營管理人員認為，風險管理不能直接影響到企業(yè)的發(fā)展，認為風險管理是一種浪費，一些農業(yè)企業(yè)仍然堅持傳統(tǒng)的管理思想，還沒有實現(xiàn)現(xiàn)代化轉型。在很多情況下，企業(yè)的經(jīng)營管理決策往往依賴于管理層的主觀判斷，這將不僅會阻礙企業(yè)內部控制的效率，還會對企業(yè)的發(fā)展產生很大的影響。

4農業(yè)企業(yè)內控管理問題的改進措施

4.1加強企業(yè)管理層對內控問題重視程度

對于農業(yè)企業(yè)而言，管理層是內部控制和財務管理的主要負責人，要想處理企業(yè)內部控制管理問題，就需要加強企業(yè)管理層對內部控制問題的重視程度，通過培訓和學習的方式，提高管理層內部控制意識。例如，農業(yè)企業(yè)可以定期組織管理層學習與內部控制有關的問題，邀請該行業(yè)的專業(yè)人士講解內部控制問題內涵、調整措施和意義，促使管理層在參與學習中提升自身對內部控制的了解程度，從而在今后開展工作中能夠結合市場變動現(xiàn)狀，適當調整農業(yè)企業(yè)內部控制制度。[4]此外，管理層還應注重培養(yǎng)全體員工的內部控制意識，將自己在培訓會上學到的內部控制理論知識制作成PPT，上傳到學習群里，要求員工在工作業(yè)余時間進行學習。為了端正員工自主學習態(tài)度，管理層可以不定期組織全體員工進行筆試考核，根據(jù)分數(shù)分析員工對內部控制的理解程度，分析員工學習需求，利用現(xiàn)有學習資源拓展培訓內容，為員工制定下個階段內部控制學習規(guī)劃，促使全體員工在參與學習中能夠有效提高自身對內部控制的掌握程度，從而在今后開展工作時能夠結合內部控制制度規(guī)范溝通交流，建設和諧聯(lián)動關系，在農業(yè)企業(yè)內部建設良好的內部控制氛圍。

4.2優(yōu)化農業(yè)企業(yè)內控環(huán)境

針對農業(yè)企業(yè)內部控制環(huán)境薄弱的問題，企業(yè)應首先建設完善的治理結構，優(yōu)化農業(yè)企業(yè)內控環(huán)境，提高農業(yè)企業(yè)決策的科學性和實踐性。農業(yè)企業(yè)建設治理結構時，應系統(tǒng)分析內部各個項目運營情況，立足實際情況制定決策程序，并將制定好的治理結構發(fā)送給管理層，由管理層檢查治理結構中存在的問題，如果發(fā)現(xiàn)不合理的地方時應及時糾正，確保農業(yè)企業(yè)內部的股東、董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理都能各自發(fā)揮內控作用，相互制衡領導層和管理層各項權利。[5]其次，農業(yè)企業(yè)應提高經(jīng)營者的道德素養(yǎng)和職業(yè)素質。農業(yè)企業(yè)在發(fā)展中，需要經(jīng)營者負責各個項目運轉情況，經(jīng)營者的職業(yè)操守和道德素質對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展起著關鍵影響，尤其是對重要崗位工作人員的管理效果、企業(yè)抗風險能力具有重要影響。因此，農業(yè)企業(yè)應定期開展道德素養(yǎng)和職業(yè)素質培訓會，組織管理層為經(jīng)營者講解道德素養(yǎng)和職業(yè)素質內容，防止經(jīng)營者在后期為了提升企業(yè)短期經(jīng)濟效益，出現(xiàn)弄虛作假、投機取巧的現(xiàn)象，這樣容易對企業(yè)長遠發(fā)展造成不利影響，降低了企業(yè)可信度。最后，企業(yè)應完善人力資源管理機制，這項機制與內部控制工作人員的職業(yè)道德和業(yè)務素質具有直接關聯(lián)。為了優(yōu)化農業(yè)企業(yè)內控環(huán)境，企業(yè)應從聘用、培訓、輪崗、業(yè)績考核、晉升和職業(yè)待遇等方面入手，全面完善人力資源管理體系，在招聘人才時，應結合相關項目發(fā)展需求，明確規(guī)定職員業(yè)務能力和職業(yè)道德要求，確保聘用人才的業(yè)務能力和職業(yè)道德符合項目人才需求。在培訓新人時，管理人員應為新人詳細講解項目工作流程和職業(yè)道德內容，促使新人在后期開展工作時，能夠結合內部控制制度規(guī)范自身行為，為優(yōu)化農業(yè)企業(yè)內控環(huán)境奠定基礎。企業(yè)對全體員工進行業(yè)績考核時，可以將業(yè)績考核與晉升、職業(yè)待遇掛鉤，這樣既能激發(fā)員工工作熱情，還能有效落實內控制度，激勵全體員工嚴格按照內控制度開展工作。

4.3建立健全信息化制度，提高內部監(jiān)管水平

這些年我國信息技術發(fā)展速度較快，農業(yè)企業(yè)在發(fā)展的過程中應建立健全信息化制度，為加強企業(yè)內部控制創(chuàng)造良好條件。一方面，企業(yè)應加強信息系統(tǒng)硬件和軟件建設，加大信息化硬件軟件資金投入力度，由管理者深入基層調研各個項目需要計算機、掃描儀和復印機數(shù)量，并組織信息技術人員為各個電腦安裝相關內控管理軟件，要求相關崗位工作人員在今后開展工作時，能夠利用信息技術處理各項工作任務。另一方面，農業(yè)企業(yè)還應建立完善的內部信息溝通與反饋系統(tǒng)，確保領導層和管理層能夠及時了解各個項目的經(jīng)營運轉情況，充分掌握各個內部業(yè)務信息。為了保證內部信息溝通流暢，農業(yè)企業(yè)可以根據(jù)項目發(fā)展現(xiàn)狀，制定信息溝通機制和規(guī)范性用語，促使各個部門在相互交流中，能夠運用專業(yè)語言準確傳達項目現(xiàn)實情況，如果在溝通信息中發(fā)現(xiàn)項目經(jīng)營問題時，應及時將問題反饋給管理者，由管理者組織相關工作人員探討解決措施，這樣可以有效發(fā)揮出內控制度效力，優(yōu)化農業(yè)企業(yè)內控環(huán)境。同時，農業(yè)企業(yè)應完善組織結構，根據(jù)各個項目的運營需求，合理設置工作崗位，制定完善的崗位工作內容，明確全體員工的工作權限和職責，促使每個工作崗位層級能夠形成相互監(jiān)督的關系，從而實現(xiàn)優(yōu)化企業(yè)內控環(huán)境的管理目標。

4.4完善農業(yè)企業(yè)風險控制體系

對于農業(yè)企業(yè)而言，應建設完善的風險控制體系，這樣在后期運營中出現(xiàn)意外事故時，能夠在第一時間找到解決措施，最大限度降低項目風險，為增加企業(yè)經(jīng)濟收入奠定基礎。例如，企業(yè)應設置專門的審計監(jiān)督崗位，明確該崗位的工作職責，要求審計監(jiān)督人員定期監(jiān)管各個項目的運營情況，如果在監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)問題，應及時反饋給領導層。在審計監(jiān)督人員開展工作時，應與人力資源管理部門和財務部門建設良好關系，這樣相關項目負責人如果產生違法亂紀行為時，農業(yè)企業(yè)可以組織審計監(jiān)督部門、人力資源管理部門和財務部門共同做出決策，做好風險事后處理工作。同時，為了規(guī)避農業(yè)企業(yè)風險，管理者應定期組織審計人員開展培訓，在培訓會上為審計人員講解工作業(yè)務和職業(yè)要求，加強審計人員專業(yè)技能培養(yǎng)，保障審計人員在今后開展工作時，能夠熟知法律體系和業(yè)務技能，如果一旦發(fā)現(xiàn)問題，可以運用專業(yè)知識分析問題存在的根源，提前做好風險規(guī)避措施，降低相關項目風險發(fā)生機率。

4.5完善內部控制制度且加大執(zhí)行力度

農業(yè)企業(yè)要想有效地進行內部控制，必須建立健全的內部控制體系，確保其內容的完整性，從而有效地滲透到企業(yè)的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，從而有效地控制和制約企業(yè)的生產經(jīng)營活動。對于一些農業(yè)企業(yè)來說，由于其內部控制體系的缺陷，在制訂其內部控制管理體系時，必須從自身的實際出發(fā)，從農產品市場、企業(yè)經(jīng)營特征等方面入手，進而保證內部控制制度能夠適用于企業(yè)的內部控制管理工作。關鍵在于，在建立內部控制體系時，可以參考其他優(yōu)秀企業(yè)的制度，但也要結合自身企業(yè)的實際，不斷完善制度，加強對內部控制的制約。農業(yè)企業(yè)應從內控工作的實際需要出發(fā)，對內控體系進行調整，包括調整與內控有關的崗位職責與權限;同時，農業(yè)企業(yè)要適應內控管理的變革，必須對內控制度進行相應的調整，同時要加強對內控制度的貫徹，并在實際工作中深刻地了解和掌握內控制度，確保企業(yè)員工能夠按照制度內容進行工作。

5結語

綜上所述，這些年我國農業(yè)企業(yè)發(fā)展前景良好，為了促使農業(yè)企業(yè)實現(xiàn)長遠發(fā)展目標，就需要相關工作人員加強企業(yè)內部控制管理，從多個方面分析農業(yè)企業(yè)內部控制中存在的問題，立足企業(yè)運營實際情況，制定科學合理的改進措施，加強企業(yè)管理層對內控問題重視程度、優(yōu)化農業(yè)企業(yè)內控環(huán)境、建立健全信息化制度，提高內部監(jiān)管水平、完善農業(yè)企業(yè)風險控制體系，通過多種策略解決農業(yè)企業(yè)內控問題，不斷增強農業(yè)企業(yè)競爭力，確保農業(yè)企業(yè)能夠在競爭激烈的市場平穩(wěn)健康發(fā)展。

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