固定資產現行折舊方法的比較分析

康志宏

摘 要：固定資產折舊方法有多種，并且每種方法都有區別，對企業來講，應針對本企業的性質和運營的特點選擇適合本企業的折舊方法，本文以固定資產折舊方法為研究對象，分析了固定資產折舊方法選擇需要考慮的因素，集中比較了平均年限法、工作量法及加速折舊方法中的年數總和法和雙倍余額遞減法四種折舊方法，并探討了不同發展程度的企業與不同性質的固定資產所適用的折舊方法。

關鍵詞：固定資產;折舊方法;比較分析

一、固定資產折舊影響因素分析

（一）固定資產原值。固定資產原值即取得固定資產的原始價值。固定資產原值影響應提折舊額，除了提前報廢的固定資產，無論是否提足折舊，都不再計提折舊。已提折舊額是否達到應提折舊額是是否需要繼續計提折舊的依據。達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的固定資產，按暫估價入賬，并計提折舊，待辦理了竣工決算手續后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

（二）預計凈殘值。預計凈殘值是指假定固定資產使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處理費用后的金額。我國企業會計準則-固定資產中對預計凈殘值進行了明確的規定：應計折舊額指應當計提折舊額的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的余額。

雖然由于企業經營活動存在不確定因素的影響，賴以進行估計的基礎可能會發生變化，或者由于取得新的信息，積累更多的經驗，以及后來的發展變化可能需要對會計估計進行修訂，導致預計凈殘值不可能完全精確，但是因為大多數固定資產在報廢時不可能一點價值也沒有，都有凈殘值。所以對固定資產凈殘值是有必要估計的，否則會不符合我國會計準則中會計估計的要求。未來可能收回的凈殘值不能算入前期的折舊費用中，如果沒有計算預計凈殘值，當固定資產報廢時，固定資產的凈殘值可能會被個人占有。如果采用加速折舊或縮短折舊年限，那么固定資產的凈殘值被個人占有的就有可能更多。企業應當對所有固定資產計提折舊，但是已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。

（三）預計使用年限或工作總量。預計使用年限是固定資產應提折舊的分攤期限。確定固定資產預計使用壽命時，應當考慮下列因素：預計生產能力或實物產量;預計有形損耗和無形損耗;法律或者類似規定對資產使用的期限。固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊。稅法規定固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

（四）固定資產減值準備。固定資產減值準備反映的是固定資產凈值的減值情況，它是固定資產的賬面凈值與企業期末合理預計的固定資產可收回凈值的差額。技術進步和遭受破壞使得固定資產價值降低，不僅要計提折舊還要計提固定資產減值準備。

由固定資產原值扣減企業估計的累計折舊可以得到固定資產賬面凈值，再通過固定資產減值準備，可以將賬面凈值調整為可收回凈值。所以，從某種意義上說，固定資產減值準備是累計折舊的補充科目，它將累計折舊中估計有偏差的地方進行矯正，使得減值后的固定資產凈值能體現可回收金額;另一方面在計提了固定資產減值準備后，固定資產的折舊要以減值后的凈值（不再是固定資產原值）為基礎進行調整，也就是說，未來累計折舊的計提要考慮固定資產減值準備的影響。

二、固定資產折舊方法的比較分析

（一）年限平均法。年限平均法又稱直線法，是將固定資產的折舊均衡地分攤到各期的一種方法，是指在固定資產預計使用的年限中，將固定資產應計折舊額平均分攤，而且每期折舊額都相等。這種折舊方法的最產量大優點是計算簡單，操作便捷。這種方法下，每年的折舊額都不會受到資產的使用頻率或產品的影響。

（二）工作量法。工作量法又稱變動費用法。是根據實際工作量計提折舊額的一種方法。它的理論依據在資產價值的降低是資產使用狀況的函數。根據企業的經營活動情況或設備的使用狀況來計提折舊，它最大的優點是簡單易懂。工作量的單位有很多種，主要有工作小時數、工作臺數以及行駛里程，工作量法比較適用于固定資產經濟效益不均衡的情況，如從事運輸、建筑施工等事業單位，在使用期間工作強度變化較大，破損較為嚴重，采用工作量計量方法，可以提高折舊計提的準確率以及資金利用率。

（三）雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產折舊的一種方法。用雙倍的直線折舊率作為折舊率，乘各年年初固定資產賬面凈值，計算出的便是當年的折舊額。在該項資產使用年限到期前兩年就要進行折舊方法的變動，將向來提取的折舊進行平均提取。

（四）年數總和法。年數總和法，又稱折舊年限積數法、年數比率法、級數遞減法或年限合計法，是固定資產加速折舊法的一種。它是將固定資產的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算確定固定資產折舊額的一種方法。

三、對企業選用固定資產折舊方法的建議

（一）不同企業折舊方法的選擇。對于固定資產較少且價值不高，使用情況比較均衡的小規模企業，其會計體系也不甚健全，每一期的折舊額都不高，采用不同的折舊方法對各期的財務狀況及稅負都不會產生太大的影響，故可以選擇簡單易操作的年限平均法計提折舊。一般來說，企業的人工成本較大，固定資產價值較低使用年限較長且固定資產維護費用相對較低的企業可以采用年限平均法計提折舊。勞動力密集型的加工、銷售企業也應考慮按照年限平均法來計提折舊。

對于經濟效益較好但要從外界融資的中小型企業可以采用加速折舊法計提折舊，一方面企業能夠提前收回固定資產的大部分投資，加速設備的更新改造，也可減少和較快地彌補企業在通貨膨脹條件下發生的價值損失。雖然加速折舊在最初幾年提取折舊較多，必然使產品成本升高，利潤相對減少，使企業的短期經濟效益受到影響，但后期計提折舊減少，利潤增大，設備更新加快，會獲得更多的經濟效益。處于基本上不盈不虧只能維持目前狀況的中小型企業，可以部分固定資產實行加速折，以提高折舊的速度。當采用加速折舊法計算折舊時，例如采用雙倍余額遞減法來計提時，會造成前期的折舊計提多而后期的折舊計提少的現象出現，這樣的話在前期企業就可以由于折舊額計提的不同來計算自己的企業所得稅，有利于企業實現合理避稅。因此企業可以根據這些差異來確定折舊方法從而實現降低一定時期稅務負擔的目的。

對于虧損中小型企業，暫時無法承受加速折舊的壓力，仍可繼續采用平均年限法計提折舊。

（二）不同性質的固定資產折舊方法的選擇。對于固定資產價值較高的精密機器以及運輸設備，這些固定資產的工作量一般不很均衡，每期的折舊額同本期固定資產所完成的工作量成正比的關系，采用工作量法計提折舊比較合理。每一期間完成工作量越多，其所帶來的收入額必然也較大，高收入和高費用相配比，能夠緩解企業財務壓力，體現了配比性原則。

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