建筑施工企業稅務風險及策略研究

摘要：隨著互聯網大數據及“金稅四期”時代的到來，各行業的發展速度及稅收體制的透明化進一步加快。建筑施工行業整體環境不佳、項目涉及面較廣的特殊性，使稅務風險較高。立足于推動建筑施工行業的健康發展，從業務環節的稅務角度進行分析，通過研究建筑施工企業合同簽訂、收入與核算、收票成本、關聯交易等環節存在的稅務風險，提出防控建議，提供建筑施工企業運營管控的不同思考視角，促進建筑企業降本增效，以期為我國建筑施工行業稅務風險管控提供參考。

關鍵詞：建筑施工企業;業務環節稅務風險;防控措施;降本增效

0 引言

在房地產經濟調控、市場交易萎縮的背景下，開發商資金斷鏈導致整個建筑業上游產業鏈舉步維艱。建筑施工企業的施工項目周期較長、資金周轉回籠較慢，涉及的環節和業務事項等相對較多，建筑企業在市場經濟環境下尋求利益和高質量發展的過程中，面臨的風險較大。關注企業經營環節的稅務風險對企業贏得競爭優勢至關重要。企業高質量健康發展要求必須加強對經濟業務的風險管控、事前籌劃和過程控制，“金稅四期”的來臨也要求企業必須提前防范稅務風險、堵實管理漏洞。

1 文獻綜述

“營改增”是完善稅制的重要舉措，自2016年5月1日建筑業被納入“營改增”，在落實該政策及當下社會發展形勢下，建筑企業需要關注自身經營發展中的問題，并且要正確認識納稅義務，推進自身改革和創新。“營改增”政策有利于企業更好地發展經營，也帶來新的契機[1]。

從建筑施工企業稅務管理的研究現狀來看，首先，建筑企業稅務制度不健全，項目經理負責人只看重經濟利益或經營管理能力不足;其次，建筑行業相關制度不完善，項目人員流動頻繁或稅務專業人員比例較低;最后，稅務風險評估機制不健全，監督管理不到位，企業尚未健全稅務風險識別評估指標及風險預警體系，未能及時規避企業中存在的風險，未能及時進行稅務風險評估[2]。

建筑施工企業作為稅務機關納稅評估的重點對象，在提升內部稅務管理水平的同時，還需加大與主管稅務機關的溝通力度，確保“稅—企”形成良性互動，為企業提高稅務信用等級、降低稅務風險提供保證。企業需要完善涉稅風險評估系統，建立科學有效的監督方式并定期檢查，以便及時發現并解決潛在的涉稅風險。重視企業涉稅風險管理，提升管理水平，使企業在市場經濟形勢下平穩發展[3]。

2 建筑施工企業稅務風險點及應對措施

為防范建筑施工行業稅務風險，從建筑施工行業業務環節的稅務角度進行分析，研究企業合同簽訂、收入與核算、收票成本、關聯交易等環節稅務風險及防控措施。

2.1 合同簽訂環節風險及策略

企業業務流程的源頭是通過招標或比價簽訂的合同，業務流程的內控管理決定了企業稅收情況。合同簽訂過程中，總承包合同和分包合同等均應通過各部門（包含經營、法務、財務等）會簽評審，防范財務、法務、稅務方面的風險。施工合同簽訂環節至關重要，需要關注簽訂的合同總價款是含稅價還是不含稅價，如果未進行區分，可能導致多繳納印花稅（繳納基數分開就按不含稅價款，否則按含稅價）;是否出現銷售貨物的同時提供了建筑服務的情況，如果存在混合銷售，合同中簽訂的總價款是否分開;是否關注了合同約定業務的類型，判斷分析該經濟業務的涉稅種類、稅率、是否有過渡政策或優惠政策。

針對合同簽訂環節的風險，通常可采取的策略為：建筑施工企業和建設單位簽訂總承包合同時，如果材料采購、設備采購或勘察設計等可以分別約定，應根據不同的銷售額、適用不同的稅率或征收率，分別計算而節約部分稅負。合同中還需明確約定供應商提供的發票類型，發票類型是否與合同業務內容、業務性質保持一致，還應標明開具的是增值稅專用發票還是普通發票，以及適用的稅率。

2.2 收入與核算環節稅務風險及策略

2.2.1 建筑企業收入確認不及時或未按實際會計期間對收入截至確認

根據相關政策規定：如果開具發票，并未收到工程款，或者收到工程款暫未開具發票，可能存在部分建筑施工企業對會計和稅法的收入未區分確認，導致企業在取得收入時未及時確認收入，或未按實際會計期間對收入進行截至確認，容易產生稅款未及時繳納的風險。

針對收入核算風險，可根據建筑企業工程部提供的產值進度表等工程量信息，及時判斷工程的完工進度，對收入的條件、確認方式和時間點進行明確規定;按期確定當期建筑勞務收入，對年度會計期間收入的截至確認嚴格遵照制度進行，防止收入確認滯后產生稅務風險。

2.2.2 工程質量保證金的稅務風險

建設方或發包方在工程完工時，扣押的建筑施工企業工程的質量保證金，如果在未收到款時開具增值稅專用發票，則因開具發票而提前繳納了增值稅及其附加，占用了企業的流動資金。

針對工程質保金的風險，可采取簽訂建設單位總包合同時在合同中約定“質量保證金開具發票的條款”，同時注明：對于建設方（或發包方）按工程總價的比例扣押的質量保證金，施工方不提前開具發票;待質保期滿，在收到質保金的同時再按要求開具發票;如果建設單位要求先開具發票，那么增值稅部分的資金由建設方承擔并先行支付，以此類條款保障施工單位的合法權益。

2.3 收票成本環節稅務風險及策略

2.3.1 收到增值稅假發票的風險

由于行業的特殊性，建筑施工企業的上游供應商數量及種類復雜且數量眾多，部分建筑施工的地材從個體戶或小規模納稅人處購買，出現供應商不按規定開具正規發票等情形，此時，建筑施工企業容易發生接受虛開增值稅發票，進而面臨補繳企業所得稅的風險。建筑施工企業成本中材料、勞務分包、專業分包、措施費及間接費用等總體占比必須控制在合理范圍內，收取的發票也須與實際業務相匹配，控制在合理范圍內（材料費占比50%～60%、勞務分包占比30%～50%、間接費占比10%、獲得的進項稅占總工程價款的6%左右）。

針對收到增值稅假發票風險，可采取的策略為：建筑企業須提高防范意識，主動采取措施對獲取的進項發票嚴格審核，確保資金流、發票流、合同流和貨物或服務流“四流”合一。嚴格審核勞務發票的來源地是否與實際工程施工地址一致，若不一致，理由是否充分，是否存在替票或虛假發票。

稅務大數據下，開具增值稅專用發票或收取進項稅發票需要注意的發票內容及分析重點見表1。

2.3.2 承租建筑施工設備取得的進項發票稅率易出錯

按照國家相關政策的規定，納稅企業將建筑施工的設備如腳手架、塔吊或施工電梯等出租給他人使用的同時配備了設備操作人員的，按照“建筑服務業”稅率為9%的情形繳納增值稅并取得發票。如果對此類情況未進行區分，容易取得以購進有形動產租賃服務的稅率為13%的增值稅進項發票，導致稅率出錯，引發稅務風險。

針對進項發票稅率風險，通常可采取的策略為：建筑施工企業在承租建筑施工設備時，必須注意區分出租方是否配備了設備操作人員，如果出租方負責安裝操作的情形，應以購進建筑服務業9%的稅率來取得增值稅發票，否則才以購進有形動產租賃服務進行處理。

2.3.3 對屬于簡易計稅的項目取得增值稅專用發票并進行抵扣

建筑施工企業一般納稅人可根據相關政策規定，按項目的實際情況選擇一般計稅方法或簡易計稅方法。如果存在甲供材、清包工的情況可選擇簡易計稅方法，其提供的進項發票的稅金不得從銷項稅額中扣除。在施工項目實際建造過程中，購進的材料、勞務及服務如果采用集采平臺招標或統一采購的，通常會同時用于多個項目，那么會存在購進材料等實際歸屬于簡易計稅項目，卻對增值稅進項專票進行了抵扣的情形，存在風險。

針對簡易計稅的項目風險，通常可采取的策略為：對于簡易計稅核算的項目，即便取得了增值稅專用發票，其進項稅額仍然不得從銷項稅額中抵扣;如果發現已經抵扣，應及時將對應的進項稅額轉出，糾正稅收風險的行為。

2.3.4 缺失合法有效的稅前扣除憑證或無發票的風險

企業施工項目過程中實際發生的成本費用等支出，必須按制度規定取得相應的合規所得稅稅前扣除憑證。因為建筑施工企業存在大量雇用合同工或臨時工的情況，對于一些零散的人工費、分包費等，有些情況下未能及時取得合法有效的稅前扣除憑證，或存在無票支出的情況（無票支出指資金已支付，但對方未能提供發票），從而使企業面臨無票支出風險。

針對無票支出風險，企業可要求上游供應商及時開具發票，同時，入賬時必須關注取得的發票是否經得起查驗，是否與經濟業務性質相匹配，是否為不正規票據。同時需了解不開發票也可以稅前扣除的5種情況：第一，支出金額低于500元的，注明個人身份信息、支出明細、收款單位名稱等相關信息，且來源于從事小額經營業務的個人或不需要辦理稅務登記的單位，可以不需要發票;第二，直接支付的工資薪金，即自己單位員工的勞動報酬;第三，發放給員工的經審批的過節費、福利費及生活困難補助等現金性福利支出;第四，發生的與企業經營活動有關的差旅費，如火車票、飛機票、高速過路費票據等，合法的憑據可以稅前扣除;第五，違約金支出，比如行政罰款單據等。

2.4 關聯交易環節稅務風險及策略

建筑行業的上下游企業，如果擁有共同的投資者（見圖2），那么建筑施工企業、建材公司、建筑勞務等構成關聯方，內部之間交易的認定屬于關聯方之間的交易，存在風險，容易引起關注。

針對關聯交易風險，通常可采取的策略為：對于合理的正常經濟業務上的交易，做到合同簽訂、發票、資金物流等資料方面的規范，積極應對稅務的檢查。

2.5 電子版合同未按規定繳納印花稅風險及應對措施

納稅人通過辦公系統以電子版的形式進行簽批，簽訂的各類應稅合同等，也應按規定繳納印花稅。隨著互聯網的迅速發展，辦公無紙化、網絡化成為常態，改變了之前紙質版合同管理難、效率低的狀態，實現線上傳閱及審批，為建筑施工企業的工作效率帶來方便，但同時也帶來易忽略以電子版簽訂合同的印花稅的申報問題。

針對電子版合同印花稅風險，可采取的措施為：企業在經營過程中通過網絡審批簽訂的電子版的合同，應根據合同管理的相關管理臺賬，及時申報繳納其對應的印花稅。印花稅雖然為小稅種，但稅目較多且范圍較廣，納稅人需按照法規繳納，避免滯納。

2.6 與勞務公司之間的風險及應對措施

建筑施工企業與勞務公司簽訂勞務分包合同，建筑公司將勞務費通過對公賬戶直接轉入勞務公司的賬戶，勞務公司在扣除稅點費用后，再將剩下的勞務款從公司賬戶提出直接轉入項目部負責人個人名下，勞務公司對建筑公司開具3%的專用勞務發票。此種情形容易被稅務認定為虛開增值稅專用發票。

針對勞務公司風險，可采取的措施為：建筑施工企業按照最新政策實施勞務用工實名制，與勞務公司簽訂代發工資協議，并出具農民工用工的考勤記錄等資料，開具勞務發票，防范稅務風險。或采取建筑勞務公司、建筑企業與勞務用工平臺簽署服務協議的形式，勞務隊伍（或農民工）與平臺簽訂用工合作協議，在用工平臺領取勞務任務并按約完成。建筑勞務公司、建筑企業直接支付服務費給用工平臺，用工平臺開具建筑勞務服務專用發票。用工平臺持建筑勞務資質和稅務委托代征的資質，支付費用給農民工，為其代扣代繳個稅，并提供完稅證明。通過用工平臺的薪酬代發方案，企業可從平臺合法獲取增值稅專用發票。另外，也可以采用靈活用工的形式，使企業用工關系靈活，防范社保和代繳個稅風險。同時，建筑施工企業也可根據實際業務需求，隨時調整實際用工數量，達到控制勞動成本的效果，增加企業流動資金，促進建筑施工企業運營模式升級。

2.7 建筑施工企業稅務方面策略

建筑施工企業整個業務環節涉及的稅種較多，包括增值稅及其附加稅、印花稅、個人所得稅、環境保護稅、企業所得稅等。可采取的策略為：對于增值稅，爭取獲得更多上游的有保障的規范進項稅發票，從而降低企業增值稅及其附加稅;對于個人所得稅，合理利用政策增加福利，如免費餐點、免費體檢、免費交通等，或提高公積金的繳納標準，增加抵扣額度，間接降低個人應納稅所得額。通過以上措施，提高企業技術研發能力和質量，并申請成為高新技術企業，可降低企業所得稅，降本增效[4]。

3 結語

綜上所述，面對當前激烈競爭的市場環境，建筑施工企業要在競爭中獲得優勢，應進行規范的精細化管理、成本的有效控制，進而提升自身對市場風險的抵抗能力。而要實現最有效的管控，應基于自身實際情況，從合同簽訂、收款、收票、目標成本控制、過程管控等方面合理防范經營和稅務風險，降低建筑施工企業的實際成本。以合同控制為源頭，合理管控發票，保障企業資金充足，提前防范經營風險，為企業高質量和可持續發展添磚加瓦，為工程項目利潤率的提高貢獻力量。

參考文獻

[1]樊慧敏.“營改增”對建筑企業稅務管理的影響與對策[J].納稅，2021（8）：5-6.

[2]朱心梅.淺談建筑企業如何有效防范稅務風險[J].時代經貿，2019（5）：60-61.

[3]王燁.關于服務企業稅務管理方式改革與創新探析[J].時代經貿，2019（32）：42.

[4]劉偉龍.建筑企業納稅評估風險與應對思考[J].中國總會計師，2020（10）：54.

收稿日期：2022-01-20

作者簡介：

戢海艷，女，1985年生，本科，會計師，主要研究方向：建筑施工項目成本控制、企業內部審計、內部風險控制、涉稅籌劃。