制造業企業稅務風險防范探析

胥傳瑞

摘要：我國作為制造業大國，在經濟新常態背景下制造業企業面臨的市場競爭日趨激烈，企業外部的環境日益復雜。近年來我國稅收體系不斷改革，再加上金稅四期的影響，稅收征管系統和大數據相融合的程度進一步提高，制造業企業在發展過程中所面臨的涉稅風險進一步加大。我國制造業企業在發展過程中將更多的精力放在企業研發、生產、銷售等方面，忽視對稅務風險的管理，當企業的稅務風險產生時才認識到稅務風險的嚴重性，導致企業的抗風險能力較低。主要原因是很多企業對稅務風險管理不夠重視，缺乏對稅務風險的全面管控。當前很多企業稅務風險管理制度還不夠完善，針對可能發生稅務風險的各環節沒有制定切實可行的應對措施，稅務風險的防御機制還不夠完善，沒有形成科學的管理流程與管理機制，不利于實現對風險的防范。基于此，本文認為制造業企業在未來要解決稅務風險管理中的問題，就需要針對稅務風險成因進行全面分析，并搭建完善的稅務風險預警機制，實現對稅務風險的全面防范。

關鍵詞：制造業;稅務風險;風險防范

在金稅四期背景下，若企業對稅務風險管理不當，不僅可能給企業造成名譽損失，還需要承擔經濟損失，甚至觸犯被追究刑事責任。稅務風險管理是制造業企業風險管理的重要一環，實現對稅務風險的全面管控，才能規避稅務風險產生的可能性，促使企業實現發展壯大。

一、制造業企業稅務風險成因及問題

（一）制造業企業稅務風險成因

制造業企業在生產經營過程中若沒有充分認識到稅務風險管理的要求，將可能導致企業遭受經濟損失，構成偷稅、漏水等一系列違法行為，面臨被稅務機關加收罰款、滯納金，甚至遭受刑事處罰影響企業正常經營。稅務風險的成因就包括外部成因和內部成因：

第一，稅務風險的外部成因。首先，當前我國稅收法律體系很復雜，制造業企業面臨的稅務法律體系較為復雜，既包括法律法規，又包括部門規章和地方性條例，為了適應經濟發展的趨勢，我國不同城市的稅務法律法規頻繁變化，每年國家稅務總局頒布的公告與政策較多，各地的實施細則也較多，若制造業企業無法準確了解各項管理機制將產生風險。其次，當前我國市場經濟處于快速發展的時期，國家會出臺一系列宏觀調控政策，宏觀調控政策導致企業發生風險的可能性提高。

第二，稅務風險的內部成因。首先，內部控制流于形式，內部控制對企業的風險防范而言至關重要，包括對企業的風險進行評估、對風險開展內部審計等，但是很多企業的內部控制機制不合理、不全面，影響了稅務風險管理的效果，甚至導致企業在無意間產生稅務風險。其次，企業內部的專業人員對稅務風險管理意識不足。制造業企業長期不關注風險管理工作，過于注重生產與營銷工作。但金稅四期的背景下，傳統的管理模式已無法幫助企業獲得進一步發展，企業要實現可持續發展就需要實現對稅務風險的有效規避，遵守稅務法規的規定開展稅務管理。但是很多制造業企業的稅務風險防控不當。最后，稅務風險管理人員的專業素養不高。制造業企業所涉及的稅種較多，要求開展的稅務風險管理的人員具有專業素養與對稅收政策應用的能力。但是很多企業的辦稅人員并不了解稅務法規，在開展稅務管理過程中無意間產生稅收不遵從的現象。

（二）制造業企業稅務風險管理的問題

第一，企業的稅務風險管理不當。稅務風險管理機制要求對稅務風險進行全面的管理，但是當前制造業企業普遍存在稅務風險防范意識不強的問題。隨著制造業企業競爭加劇，很多企業都認識到了風險管理的意義，但是還有很多企業缺乏有效的風險防范措施，在經營過程中無法達到對稅務風險的預防、識別、化解的目標。

第二，缺乏有效的信息溝通。稅務風險管理要求企業內部進行高效溝通，通過信息溝通化解風險，但是很多制造業企業各部門在管理過程中相互獨立，生產、營銷、財務等部門在工作中往往只考慮自己部門的利益，沒有從企業層級考慮，甚至各部門之間存在博弈，導致企業內部的各層人員在稅務風險管理中沒有形成合力，不利于實現對稅務風險的管控。

第三，缺乏對稅務風險的績效評價機制?？冃гu價能夠體現出企業的經營效果，發現企業管理中的不足環節并予以改善。稅務風險的績效管理工作要求通過完善稅務風險管理辦法，確保評價工作具有科學性，并針對績效評價工作中發現的問題及時采取措施解決問題。但是很多企業的稅務風險績效評價機制不完善，沒有針對稅務風險中體現的問題采取相對應的解決措施，不利于實現對稅務風險的有效管理。

二、搭建制造業企業稅務風險識別機制

第一，確定企業的稅務風險管理目標。企業經營面臨一系列不確定性因素，各類不確定性因素會給企業造成稅務風險，企業只有加強風險的防范，才能實現對風險的有效應對[1]。例如，企業可以通過對歷史數據分析以及對同行業納稅情況分析，判斷企業在經營過程中是否存在稅務風險。

第二，對風險進行識別。首先，企業所得稅方面。制造業企業的企業所得稅是企業的重要稅種，稅務風險包括自產的產品作為職工福利或用于贈送等情況而未視同銷售處理;對于銷售退回、銷售折讓未沖減銷售收入;對于關聯交易存在價格明顯偏低的問題;在成本管理方面存在計入產品成本的直接材料、直接人工不真實、不準確，成本的歸集不嚴格等方面。在期間費用方面風險包括代墊運雜費等費用列支到銷售費用中;在固定資產的涉稅風險方面，包括采用加速折舊但也未經過稅務機關的批準，增加的固定資產沒有及時取得可靠的憑證、入賬價值不符合稅法規定等方面。其次，在增值稅的涉稅風險方面，制造業企業的稅務風險主要包括產品銷售時價外費用屬于增值稅的征稅范圍，但是企業在計算銷項稅額時，沒有將價外費用合并到銷售費用中。在進項稅的風險方面，主要包括購買的商品退回時沒有減少相應的進項稅額等方面。

三、制造業企業稅務風險防范對策

（一）明確稅務風險的目標

在金稅四期的背景下，制造業企業只有管理層切實認識到稅務風險管理的意義，才能有效提高企業的風險管理水平[2]。稅務風險管理作為制造業企業在金稅四期背景下管理工作的重點，只有確保稅務風險管理機制科學合理，才能規避風險。應該注意到傳統的風險管理理論認可成本效益原則，但是稅務風險具有法律性的特點，企業一旦違背稅務風險管理的要求，將可能使企業遭受嚴重損失，因此稅務風險管理的目標是涉稅零風險。但是企業難以完全達到涉稅零風險目標，只能降低涉稅風險，因為稅務風險一方面是未按照稅務機關的要求開展管理，另一方面是企業不熟悉稅務法規而多繳稅款。企業多繳稅款雖然并不違法，但是也被視為稅務風險。同時在經濟體系日益復雜的背景下，企業所面臨的稅收政策變動頻繁，稅務風險管理的目標也應該通過提高企業的風險管理水平，強化績效評價機制，降低企業產生損失的可能性，并針對企業可能產生的各類問題予以解決。45FB7B72-A174-4F6E-A06F-95088E3622EB

（二）健全稅務風險管理組織

企業的稅務風險管理組織包括董事會、監事會、經營管理層。董事會負責稅務風險管理的最高決策工作，由股東大會選舉董事會成員，負責制定企業的最高管理規劃;監事會負責對企業經營管理中的各項工作進行監督;經營管理層屬于稅務風險管理的日常組織。企業需要明確各層級組織架構的管理職能，要求制造業企業的各層級人員全面參與到稅務風險管理的過程中，使各層級人員各司其職，避免產生稅務風險的問題。同時對于有條件的企業，應該在內部設置專門的稅務風險管理崗位對各類風險進行全面剖析，企業需要明確稅務風險管理崗位的管理職責與管理要求，并針對可能發生和稅務風險制定完善的管理措施予以應對。

（三）重視稅務風險內部控制

第一，完善企業的內部控制制度。內部控制要求規范企業的各項管理環節，針對企業的各項稅務管理工作建立一套規范的管理制度，防范企業在稅務風險管理過程中不必要的損失，結合稅務風險管理工作的要求，通過事前預防、事中管控、事后分析等實現相互監督、相互支持，并形成一套科學、完整的稅務風險管理體系[3]。在稅務風險管理體系中，事前、事中、事后各模塊都需要發揮應有的作用。在事前管理模塊，通過完善組織架構，建立以稅務風險管理為導向的企業文化。在事中管理模塊，通過稅務風險分析機制識別各類可能存在的稅務風險，并通過定量分析與定性分析相結合的方式判斷稅務風險等級。在事后分析模塊，企業需要通過信息與溝通機制分析稅務風險管理工作產生的效果，并針對稅務風險管理環節不斷優化。

第二，加強企業內部各部門之間的制約。企業要實現各部門之間的相互牽制，實現各部門工作的銜接。首先，企業內部的各項原始憑證應該及時傳遞給財務部門，確保稅務核算工作有真實、完整的會計記錄。其次，優化發票管理。發票管理是稅務管理工作的重點，會計人員在開具發票之前需要核對各類原始憑證，并做好賬目登記。再次，優化收款環節。收取貨款時要實行責任崗位分類制度，對于發票開具、記賬等避免由一人管理。對于銷貨退回的，需要在審批退貨事項后及時開具紅字發票。最后，需要做好各類生產記錄的成本核算。對于生產通知單等單據需要及時傳遞給財務部門，財務部門做好記賬工作，根據原始憑證分析納稅申報表是否準確，并計算應納稅款。審計部門需要對財務部門的納稅申報進行檢查，分析申報表所列的稅目和稅種、稅款是否準確，確保稅務管理的過程符合內部控制制度的要求，并針對存在的偏差及時整改。

（四）提高稅務風險防范意識

第一，提高企業內部的稅務風險防范意識。當前我國很多制造業企業存在的過于注重生產和銷售，忽視稅務風險管理的弊端。因此制造業企業內部的全體員工應該形成依法納稅的意識，不僅要求財務人員形成納稅意識，還需要認識到只有各部門都嚴格按照稅務風險管理的要求參與工作，才能避免企業受到稅務機關處罰。企業加強對員工依法納稅意識的培訓，通過對稅務管理理念的學習，將稅務風險管理理念應用到企業的各項管理工作中，促使企業的稅務管理工作合法合規，并通過優化稅務管理，避免企業產生違法風險，使企業針對各項涉稅政策加強應用，以確保企業具有可持續發展的能力[4]。

第二，加強對稅務法律法規的學習。企業員工對稅法的了解程度，對企業的稅務風險管理工作產生直接的影響。因此，企業要加強對財務人員等人員專業知識的培訓，讓相關人員了解稅務監管的要求，并學習最新的稅收政策。同時需要督促相關人員加強職業道德建設，讓員工在工作過程中形成主動遵紀守法的工作氛圍。

（五）分析稅務風險管理績效

第一，企業需要對稅務風險管理的效果開展績效評價，通過完善的評價機制，分析稅務風險管理方案是否科學、完整，判斷是否通過合理的風險防范措施達到了應有的管理效果。通過分析企業稅務風險管理機制的科學性和可靠性，能夠完善稅務風險評估系統，若企業的稅務風險管理工作和預期的效果存在偏差的，需要分析偏差產生的原因并避免偏差。

第二，對稅務風險開展全面的績效評價。稅務風險的績效評價方法較多，企業需要通過多種方法相結合的方式，結合自身的實際情況系統分析企業稅務風險管理水平。例如，企業可以通過資料分析法進行分析，資料分析法是稅務風險評價方案的基礎，包括專家意見法、專題調查法等。專家意見法是通過收集企業內部經驗豐富的人員和相關專家的意見，將意見歸納為資料。專題調查法是通過專題調查的方式，讓工作人員參與到其中，聽取相關人員稅務風險防范的意見。

（六）優化信息管理機制

第一，健全企業的信息系統。隨著制造業企業的高速發展，制造業企業傳統的經營管理模式已無法適應激烈的市場競爭，企業需要通過信息系統來提高資源的利用效率，發現管理過程中的問題。信息系統是信息溝通工作的基礎，需要通過及時獲取企業內外部的各類信息，將企業的各類信息及時傳達給企業內部的各部門，并通過多種渠道的信息傳遞，促使企業在經營過程中對各類稅務風險相關信息及時分析，幫助企業內部的各部門及時了解稅務政策變化，并采取相對的解決措施，以制定完善解決機制期[5]。

第二，健全信息溝通機制。信息溝通機制能夠讓企業管理層根據所獲取的信息，分析是否需要對企業的管理方案進行調整。企業需要通過健全信息溝通機制，確保信息溝通渠道順暢，并將信息及時在企業內部進行傳遞。同時企業還需要建立企業與供應商、客戶之間的信息溝通渠道，對于稅務風險管理方面的要求進行及時溝通，避免信息傳遞過程中的風險，并針對稅務風險管理中發現的問題及時制定解決措施，以提高企業運行效率。

（七）強化基礎稅務管理體系建設

第一，強化企業的成本、收入管理。制造業企業在生產經營過程中，稅款計稅等基礎工作對稅務風險產生顯著影響，若企業的稅務工作基礎不當，不僅會導致企業的稅務風險提高，還會因為企業的管理機制不明確導致管理混亂。因此企業需要規范自身的收入、成本管理，認識到制造業企業收入與成本對稅務管理工作的重要性，針對稅務管理中的基本工作進行控制，嚴格遵守企業管理規定以及企業會計準則的要求，對收入、成本方面的涉稅事項進行準確核算。企業要嚴格按照稅法的要求，對于企業的成本明細賬、收入明細賬進行全面檢查，并分析是否收入與成本是否符合配比的原則。同時，企業還需要在每月十號之前針對上一月度的銷售收入和銷售成本的比例進行檢查，并在檢查無誤之后才進行納稅申報，同時對企業收入、成本變動趨勢進行分析，實現對風險的規避。

第二，加強稅務底稿管理。制造業企業在發展過程中需要接受稅務部門的檢查，稅務部門主要檢查企業的各項稅務基礎工作，因此需要完善自身工作底稿，避免企業承擔不必要的風險，通過優化企業的稅務工作底稿，確保各項稅務工作都有理有據，規避稅務風險給企業造成影響的可能性。同時企業在稅務管理工作中編制工作底稿，能夠在之后的工作中進行查閱，為未來稅務管理體系的完善提供支持。

第三，提高對涉稅文件的學習。企業需要加強對稅收法律法規的學習，企業內部的全體員工需要嚴格按照涉稅文件要求對企業內部各環節工作進行管理。我國的稅務法律法規頻繁變動，企業內部全體員工需要積極學習稅法文件的最新要求，通過讓企業內部的涉稅人員學習管理要求，促使其熟悉法律法規的規定，確保制造業企業的各項稅務管理工作符合稅務法規的要求。

四、結束語

長期以來，制造業企業對稅務風險的管理力度不足，本文認為制造業企業需要通過規范企業的各項管理工作，避免企業在發展過程中產生稅務風險導致企業受到名譽損失或受到法律制裁的問題，降低企業稅務風險發生的可能性。

參考文獻：

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[5]張碩.企業稅務管理中存在的問題及其優化策略[J].今日財富，2020 （24）：88-89.45FB7B72-A174-4F6E-A06F-95088E3622EB