行政事業單位開展績效審計的難點及對策

丁烽

摘 要：行政事業單位作為國家職能部門，掌握著大量財政資金，在國家經濟、政治等方面發揮著重要作用。在較長的一段時間內，對行政事業單位的審計只是建立在簡單的財務審計基礎上，通過差錯防弊實現資金使用經濟效益，難以達到理想效果。而開展績效審計能夠對行政事業單位的各項經濟活動進行綜合審查與分析，評定單位經濟效益現狀，并提出相應的意見建議，在改善管理的同時提高經濟效益。但是目前我國行政事業單位的績效審計工作開展中存在諸多難點，需要加大整治力度，采取有效的對策解決績效審計中的難點，保障我國行政事業單位科學健康發展。

關鍵詞：行政事業單位;績效審計;難點;對策

中圖分類號：F239? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2022）10-0106-03

財政體制改革不斷深入，行政事業單位為了滿足改革要求，不僅要建立健全管理體制，加強職能管理，提高資金使用效益，而且還要將審計工作中心轉移到績效審計上來。審計是經濟監督的重要工具，其目的是提高經濟效益。但是與發達國家相比，我國政府審計工作起步較晚，行政事業單位績效審計理念是20世紀90年代引入的，在相關工作體系方面還不夠完善。當今社會貪污腐等事件時常發生，導致政府工作效率不高，給績效審計工作帶來了很大挑戰。本文主要分析了行政事業單位開展績效審計的重要意義，針對當前績效審計中存在的問題，提出切實可行的對策措施，為我國行政事業單位健康發展提供保障。

一、績效審計概述

績效審計是審計被審單位經濟活動的經濟性、人力財務等經濟資源的使用效率，并且審計單位經濟效益。它是審計發展的產物，通過系統審查與分析經濟活動，與相關標準進行對照，從而評定出單位的經濟效益現狀及發展潛力，為其提出建設性意見和建議，促使單位改善管理，不斷提高經濟效益。績效審計具有經濟性、效率性等特征[1]。我國績效審計工作范圍主要有兩大類別，分別是財政性資金支出與國有資產占控股地位的企業和金融機構。

行政事業單位的績效審計工作需要從以下幾個方面開展：其一，資源使用效率。對于行政事業單位而言，資源使用效率指的是單位所投入的成本與成果的比值。如果最后的比值較低，表明只使用了少量資源就實現了預期目標，各項資源得到了充分利用。如果最后的比值較高，表明相關資源沒有得到充分合理的利用，出現了資源浪費情況，難以實現預期目標。其二，行政管理效率。指的是行政事業單位內的管理機構設置情況，單位內部是否存在較多的閑置機構，單位管理制度完善與否，管理方法是否科學等。其三，單位服務效率，指的是行政事業單位所進行的經濟活動是否以為人民服務為宗旨，是否能夠保障人民生活，是否能夠及時回復人民群眾的意見和建議。

二、行政事業單位開展績效審計的重要意義

（一）有助于推動我國經濟發展

開展績效審計工作是我國經濟發展的要求。我國政府在資金方面加大了扶持力度，為行政事業單位發展提供支持。同時，隨著國民收入逐漸增加，人民對民主的要求日益高漲。國有經濟在國民經濟關鍵領域占據支配地位，對整個社會經濟發展起著重要的引導作用，國民經濟發展需要依靠國有經濟。而行政事業單位負責組織、監督和管理國家相關行政事務，是從事教育、文化等活動的社會服務型組織，掌握了大量的財政資金。因此，我們非常有必要加強績效審計，綜合評定行政事業單位財政資金使用的經濟性與效果性[2]。通過開展績效審計工作，行政事業單位能夠客觀評價資金使用情況，從深層次的制度層面找出問題，解決問題，提高績效審計的透明性，從而有效促進社會經濟高速發展。在國民經濟發展中，國有經濟占據絕對優勢。我國財政支出過程中存在鋪張浪費行為，為了確保財政資金得到充分合理的使用，行政事業單位需要積極開展績效審計，從根本上避免鋪張浪費現象的出現。

（二）有助于推進我國民主法制進程

行政事業單位開展績效審計對中國經濟發展具有十分重要的意義。績效審計工作的開展有助于建立廉潔政府，促使政府始終以為人民服務為宗旨，推進我國民主法制進程。現階段，我國正處于社會轉型的關鍵時期，市場經濟發展速度加快，行政事業單位應當提高資源使用效率，提高單位的經濟效益，堅持以為人民服務為宗旨，將財政資金合理利用到有用的地方，杜絕貪污腐敗行為，不斷提高單位工作效率，最大化地實現單位效益。

（三）有助于充分利用單位資源

行政事業單位開展績效審計工作，能夠使有限資源得到充分合理的利用。近年來，我國社會經濟一直保持穩定增長態勢，但是這種形勢是以犧牲大量資源為代價換來的。在可持續發展戰略下，為了保障我國經濟健康發展，必須要加強資源利用方面的監督，優化資源配置，促使資源得到最充分的利用。此外，開展績效審計工作，還有助于維護廣大人民群眾的根本利益[3]。我國是民主法制國家，由人民當家做主，政府作為人民群眾的公仆，需要替人民管理各種資源，政府績效情況與人民利益密切相關。

三、行政事業單位開展績效審計的難點

在過去很長一段時間內，對行政事業單位的審計是建立在財務審計基礎上，主要通過差錯防弊來評定單位對資金使用的經濟效益，難以達到預期效果。目前我國行政事業單位審計是政府審計，由政府審計機關按照相關法律法規監督和檢查政府及部門的財政收支與使用情況。績效審計是政府審計發展的一個全新階段，目前主要面臨的難點體現在以下幾個方面。

（一）績效審計意識薄弱

當前行政事業單位的績效審計意識薄弱，缺乏自覺接受監督的意識，也沒有意識到績效審計的本質意義，對績效審計工作的開展缺乏應有的重視。一些工作人員從政府利益考慮，并不希望受到監督，導致績效審計工作開展過程中，出現部分工作人員不配合的情況[4]。此外，一些行政事業單位對績效審計認識不足，對單位決策、管理等方面問題認識不足，缺少對績效的關注。同時，審計人員在審查工作中，沒有對單位經濟活動進行深度評價，導致績效審計的經濟性、效率性特征沒有得到突出體現，審計觀念、審計方法等方面已經無法滿足新的績效審計需求。

（二）績效審計相關法律法規不夠健全

目前我國有關績效審計方面的法律法規尚未健全，憲法中也沒有涉及到相關法律條文，使得績效審計工作開展缺乏法律依據。此外，針對績效審計工作開展的程序在法律上也沒有做出明確規定，導致績效審計工作開展時，因為缺少相關法律依據而不配合考察。

（三）評價體系不夠統一

公共財政資金投入會涉及到很多行業，具有一定的復雜性，而且這些行業大部分是社會服務性質，在對這些行業進行績效審計評價時，難以用某一個經濟指標和統一指標來衡量。目前我國行政事業單位還沒有建立統一的審計評價體系，評價口徑尚未統一。

（四）審計方法落后

目前行政事業單位的績效審計方法存在一定的滯后性，無法滿足績效審計要求。一些審計人員長期開展財政收支審計工作，思維比較固化，通常采用統計分析法、因素分析法等傳統審計方法開展績效審計工作。

（五）審計人員素質有待提升

當前行政事業單位開展績效審計工作時，一些審計人員素質不高，對績效審計質量產生了不良影響。績效審計工作的專業性較強，對審計人員的要求較高。審計人員不僅要掌握扎實的審計專業知識，而且還要熟悉法律法規相關內容。此外，隨著科技的發展，一些智能化辦公軟件涌現出來，審計人員還應當積極學習計算機知識與技能，將其靈活運用到績效審計工作中。部分審計人員的綜合素質不高，對績效審計工作的開展產生了一定的制約。

（六）績效審計獨立性較差

一般情況下，政府審計項目是由政府委托發起的，將審計結果匯報給政府，不會將結果公開。審計部門開展績效審計的整個過程受到政府觀念的約束，缺乏獨立性，導致一些問題難以得到真實有效的反映。比如審計部門所出具的審計報告大多反映的是資金使用過程中的違規問題，很少會涉及到政府投資決策失誤問題。

四、行政事業單位開展績效審計的對策

當前我國行政事業單位的審計以政府審計為主，由政府審計機關負責監督和檢查各級政府與相關部門的財政收支和使用狀況，使得審計部門缺乏獨立性。績效審計具有一定的復雜性和連續性，涉及到的行業和領域較多，當前審計機關的工作現狀難以滿足實際需求。因此，必須要采取有效的對策，解決行政事業單位的績效審計難點。

（一）增強績效審計意識

為了提高績效審計工作效果，需要提升行政事業單位的績效審計意識，充分認識到績效審計工作的重要性，加強對績效審計工作的重視。績效審計在我國已經成為必然趨勢，是行政事業單位審計工作中的重要內容。要想保障績效審計工作的順利開展，相關人員應當提高績效審計意識，重視績效審計工作。比如，上級政府可以組織相關會議，下級政府人員要積極參與進來，明確績效審計目的，正確認識到績效審計工作對行政事業單位發展的意義，從而樹立正確的績效審計意識[5]。此外，應強化法制方面的建設，有效增強單位領導的法律意識，促使他們自覺接受審計監督。相關審計工作人員要提高對績效審計的認識，有意識地宣傳績效審計工作，促使全員正確認識績效審計，促使審計模式發生轉變，實現財政收支審計與績效審計并存，從而更好地履行行政事業單位的職能。

（二）健全績效審計相關的法律法規

為了順利開展績效審計工作，我國應當完善相關法律法規，為績效審計工作開展提供法律方面的保障。從政府層面來說，應建立健全的法律體系，將績效審計目標、績效審計范圍以及績效審計程序等納入法律條文，并且做好相應的立法工作。通過這種方式，促使績效審計工作嚴格遵循法律法規，保障績效審計工作的有序開展。

（三）完善評價體系

行政事業單位要建立完善的績效審計評價體系，始終堅持經濟與效益統一原則。同時要重視公共服務效率指標，嚴格遵循相關指標的客觀性、實用性等原則，促使相關指標數據能夠將行政事業單位的績效特征全面客觀地反映出來。因此，要根據影響績效的因素，比如經費支出等經濟績效因素、職能評價等社會績效因素，制定科學的審計績效評價體系。此外，應制定合理的審計規則，形成具有中國特色的審計標準體系，為績效審計工作提供科學指導。

（四）創新績效審計方法

績效審計主要是對經濟活動或者項目的建設效果進行評價，評價資金使用情況，評定其經濟性和效果性，評定項目是否在實施方案中規定的時間內完成，具體實施內容與方案是否一致，是否達到預期目標等。績效審計方法可以選用專家參與績效評價方法，也可以選用委托跨級事務所評價項目成效方法[6]。但無論是采取何種績效評價方式，績效審計工作都應當是在財務收支審計的前提下進行的，需要將審計重點放在評價項目的真實性與合理性方面，明確項目不存在弄虛作假等行為。所以，績效審計應當細致地核對項目實施方案與驗收報告，并且實施實地考察、詢問與分析等程序，充分利用信息化技術，為績效審計工作開展收集到更多充分合理的證據。

（五）提高審計人員的綜合素質

在開展績效審計工作時，行政事業單位應當重視審計人員審計能力和審計水平的提升，促進審計人員綜合素質的提升。審計人員的素質水平直接關系到績效審計工作質量。作為行政事業單位的審計人員，不僅要掌握審計專業方面的知識，而且要熟知管理學、心理學等方面的知識。近年來，信息技術飛速發展，得到了各個行業的普及應用。在這種情況下，審計人員還應掌握計算機相關操作。為了提高審計人員的綜合素質，審計機構應制訂系統化的培訓計劃，定期組織審計人員參與相關培訓，在提高他們綜合素質的同時，還能有效提升績效審計工作質量。

（六）增強審計部門的獨立性和客觀性

績效審計涉及到的行業和專業領域較多，在進行項目建設效果評價時，需要具有較強的專業性[7]。政府審計機關應建立績效審計專家庫，從各個行業現有審計人員中選取技術權威人士，成立專家小組，專門負責績效審計專業庫管理。針對規模小、專業性強的審計項目，審計機關可以從專家庫中抽取部分專家參與到績效審計工作中，提高績效審計的客觀性和獨立性。

綜上所述，目前績效審計工作在一些行政事業單位中已經取得了一定成效，未來績效審計將會成為我國審計發展的趨勢，為我國審計發展提供指導。為了保障行政事業單位績效審計更加科學的開展，應正視目前績效審計中的難點，采取有效對策，推動我國行政事業單位績效審計走上國際化道路。

參考文獻：

[1]? 馬麗.大數據視角下政府績效審計創新研究[J].現代審計與會計，2021，（12）：7-8+11.

[2]? 劉雯.運用魔方思維探索做好新時代內部績效審計[J].審計與理財，2021，（12）：12-14.

[3]? 李惠文，王雙成.地勘單位績效審計實踐路徑淺析[J].經濟管理文摘，2021，（23）：98-99.

[4]? 陳默.影視文化產業發展專項資金績效審計研究[J].行政事業資產與財務，2021，（21）：100-101.

[5]? 張博文.新公共管理理論對政府績效審計的影響[J].行政事業資產與財務，2021，（21）：102-103.

[6]? 關東鵬.績效審計服務高質量發展的機理和路徑研究[J].審計與理財，2021，（11）：60-61.

[7]? 于貴賢.績效審計理念在行政事業審計中的運用研究[J].經濟管理文摘，2021，（10）：183-184.

[責任編輯 馬 學]