經濟新常態下減稅政策對中小企業發展的影響研究

王依祎

摘 要：中小企業在我國經濟發展和稅收貢獻中一直占有很重要的地位，自新冠疫情（以下簡稱疫情）暴發以來，中小企業由于自身規模，對抗風險能力弱，使得國家出臺系列針對中小企業的稅收優惠政策和融資渠道，但在實施中仍存在考慮不全面等系列問題，使得中小企業在稅收優惠中存在差異化、匹配度低、模式單一、地區差異化等問題。針對這種稅收優惠和實際實施中的適配問題，本文立足中小企業特點，結合國外有關優惠標準，從稅收體系和匹配措施兩大方面優化稅收優惠措施，實際幫助中小企業享受稅收優惠，提升風險抵御能力。

關鍵詞：中小企業；稅收優惠；多元化激勵

一、引言

中小企業的發展在我國經濟占據十分重要的比重，在每年吸收大量就業的同時，能夠為國家提供可觀的稅收資金。中小企業數量龐大，遍布各行各業，能夠刺激市場經濟為市場帶來鮮活的競爭環境。技術創新層面，中小企業可謂我國的中堅力量，許多中小企業為了在激烈的市場環境中拼出一條生機，不斷地自我革新，同時中小企業制度相對于大型企業更加靈活，針對變幻莫測的市場和不斷變化的消費者口味，能夠做出快速反應，不斷在變化中提升產品、技術的更新迭代，促進社會的向前發展，彌補大型企業在社會需求供給方面的不足。

但隨著資本市場的發展，和疫情的影響，中小企業發展中的弊端也日益明顯。有限的資金規模，難以抵御突如其來的風險，使得中小企業在發展中處于劣勢，難以獲得資本的青睞，在面對風險和危機時只能硬挺或者關門倒閉，比如疫情后，鐵礦石和銅等原料價格不斷飆升，導致企業成本急速上升；出口貿易也因國際運輸線的進出口供給不均，導致貨輪運輸專用的集裝箱一箱難求；供電緊張和用電成本上漲，嚴重影響中小企業的后續發展。

中國政府為了緩解中小企業的發展壓力，提升中小企業的風險應對能力，推出一系列減稅和其他形式的金融支持措施。隨著大規模的減稅降費措施的推行，給了中小企業在面臨突發風險時的緩解余地。措施的落地，為中小企業迎來了新的創新發展機遇。但就稅收優惠方面來看，落地實施中仍存在許多差異性問題，這些問題在一定程度上阻礙了部分需要支持的企業享受稅收優惠措施。

二、中小企業稅收優惠的積極影響

疫情發生之后，為幫助中小企業在疫情后的經濟復蘇中更好地抵御風險，國家原有政策扶持的基礎之上，出臺了一系列針對中小企業的減稅降費措施，加大了對中小企業的優惠扶持，針對不同人群，從減免稅費負擔、推動普惠金融發展、重點群體創業稅收優惠三方面提出了39項措施。主要集中在增值稅留抵退稅，階段性免征、減征增值稅，減征地方“六稅兩費”，提升科技型中小企業研發加計扣除，延緩部分稅款繳納，對向中小微企業提供特定金融服務的機構、公司減免部分稅額，對特定創業人群免征增值稅、個人所得稅等措施。

1.降低企業資金壓力

從各中小企業運營模式角度來看，新創業企業或是已經營一段時間的企業，在生產過程中稅是主要營業負擔之一，不論是增值稅免征還是稅費減免方面，毋庸置疑可以直接減少中小企業的成本，減輕經營壓力，同時可以利用剩余資金提高生產效率，強化服務質量，進而使產品利潤率不斷增加，提升企業全年預期收益，促進企業全面持續發展。當中小企業本身以及創業者能夠精準把控稅收優惠措施時，則可以在一定的時間內獲取更多的發展資源，提升企業現金儲備。

2.拓寬企業融資渠道

隨著營業額的不斷增加，經營規模的不斷擴大，發展停滯期、瓶頸期是中小企業的必經階段，加大融資力度，拓寬融資渠道是企業打破這一局面的重要解決手段。由于中小企業處于供應鏈底層，存在信息不對稱、代理人權限混亂、信用等級較低等問題，實際操作期間，往往難以融資。減稅措施的發布，有利于中小企業調整內部生產管理結構，提升企業發展潛力，形成市場信息反饋的響應機制，適應市場大環境的變換規律，通過借助稅收減免措施，助力企業發展。

3.助力企業創新發展

稅收優惠措施的實施，對中小企業的現金流動起到了極大的保護作用，同時也助力了企業的創新發展。從企業發展來看，中小企業能夠取得良好的發展，除了市場發展環境、行業本身發展情境、國家提出的產業變革和發展等客觀因素外，企業本身的管理體系也是不可忽視的，通過加強關于稅法知識學習的培訓，在掌握相關理論知識的前提下，利用稅收優惠、稅收籌劃等方式創新財務管理模式，能夠有效提高財務管理水平?？萍夹推髽I也可以通過稅收優惠，調整資金結構，加大研發生產能力，促進企業技術創新。

三、中小企業稅收優惠存在的問題

1.稅收優惠適配度存在差異

現行的稅收優惠措施在一定程度上和中小企業發展是不相匹配的，依據企業發展的不同階段，生命周期理論將企業生命分為：初創期、成長期、成熟期和衰退期四個階段，針對不同的生命階段，企業所需要關注的重點和需求是不同的，現行的優惠措施靈活性有待提升。

（1） 對初創期中小企業激勵不足

我國目前十分關注中小企業和個體創新創業，提出“大眾創業，萬眾創新”的口號，但是就措施支持方面仍顯不足，缺乏細致分類、針對不同類型創業的精準幫助。

處于初創期的企業，不同企業的前期投入成本和類型是不同的。對于小微企業和個體來說，由于資金問題，創業時可選擇的行業往往會受到很大的限制，因此投資多集中于輕資產行業，在前期投入的往往以無形資產、人力、智力資源為主。這種類型的企業，單單依靠稅額抵扣的方式來降低稅收成本，基本是不具備可行性的。因此，增值稅這種流轉稅上的優惠往往還會限制這類型企業的創新發展，難以達到技術創新推動企業后續發展的作用。這類型的企業在初創階段，更加需要的是后續資金的支持，充足的資金供給才是初創型企業最為關注的重點。目前，此類稅收優惠多集中于為企業提供金融支持的企業、投資人，這些政策雖然在一定程度上有利于中小微企業獲得一定的資金支持，但是這種稅收優惠是間接的，無法直接實質性的作用在某些中小微企業上，投資者的趨利性、短視性仍然會阻礙某些中小微企業的發展。

（2） 對成長期中小企業激勵不足

成長期的企業處于高速發展階段，企業需要加大投資，通過創新活動去革新技術、開發新的產品，通過新產品去擴大市場的份額。但優惠往往集中在行業中的高端技術研發的投入中，許多從事基礎性產業的企業難以享受到相應的稅費減免。

（3） 對成熟期中小企業激勵不足

針對成熟期的中小企業優惠措施：一是通過稅收返還或者降低稅率，達到讓出一定的收益給到企業，幫助提升企業的一定期間的盈利水平；二是在企業科研成果轉化、轉讓等方面，推動企業提升科研轉化率，構建企業內部科研創新結構體系。但這些政策僅停留在表面，能否為企業未來長期持續地發展注入動力，這些問題還有待解決。

2.稅收優惠存在差異性

就現行的稅收優惠措施來看，不同行業、不同類型的企業在稅收優惠面前的待遇、境地也是不同的。相較于傳統產業如服務業來說，高新技術產業、科創型中小企業以及軟件、動漫行業能夠享受更多的稅收傾斜。

我國現行的稅收模式下，有的地市政府對本區域內的企業具有一定的稅收政策制定權限，這會導致不同的地區之間存在稅收差異，對于一些跨區、跨地市經營的中小企業來說，不利于其及時掌握各地的稅收政策，容易出現納稅時的偏差，導致難以享受一定的稅收優惠。另外，對于不同類型的企業也有不同的稅收優惠待遇，如國有企業既可執行“先征后退”的稅收待遇，也可作為一般納稅人進行增值稅進項稅額扣除，而中小企業往往被拒之門外。

3.優惠模式相對單一

目前我國針對中小企業的稅收優惠主要集中在增值稅和企業所得稅方面，直接優惠較多，間接優惠較少。另外，我國當前的稅收優惠主要大多針對于科創型中小企業和具有高新技術的企業，而成為科創型中小企業和高新技術企業需要具備一定的條件，許多省級以下小型科技型公司和非科技型企業難以享受到相應的稅收優惠。同時，在個人所得稅優惠方面，主要集中于投資人（天使投資人、創投企業合伙人）層面，而針對于企業內部普通的科技研發人員，技術骨干等人員，缺乏一定的稅收補償，這使得減稅上具有一定的局限性。

4.適用優惠門檻高

在針對科技創新企業的優惠措施中，科技型中小企業，高新技術企業需達到一定的認定條件后才可以享受對應的稅收優惠，就目前來看，科創企業認定門檻相對較高，需要從研發投入，科技成果和科技人員等三方面進行評價，一旦認定不通過將不能享受任何優惠條件。同時，優惠措施當中有許多的限制因素，比如時間、額度等條件限制，這也使得許多即使達標的企業在享受稅收優惠時，存在一定的限制，難以全面地享受優惠。

5.幫扶后企業延續性沒有保障

留抵退稅、研發費用加計扣除、減稅降費等國家針對中小微企業的一系列稅收優惠具有時效性。比如，對于創新型企業來講，一旦企業在創立前期完成了科技研發、科研成果轉化，能夠形成一個為企業未來長期帶來盈利的產品或者盈利體系，企業所有者有可能為了極致化企業的盈利空間，出現一些短視行為，大規模將為企業前期做出貢獻的科技研發人員、技術骨干等裁員，降低后期的成本支出。這種短視行為，難以使企業長期、持續地專注于更加尖端技術、產品的研發，進而減少科研經費的投入，這與減稅降費的初衷是相違背的。

四、優化中小企業稅收優惠對策

我國的經濟發展相對于西方發達國家來說開展較晚，稅收體系上也存在不足之處。因此，可以通過借鑒西方國家在針對中小企業創業創新上的稅收優惠措施，幫助我國中小企業建立一個良好公平、富有生機的競爭空間。

1.建立統一系統化的稅收優惠體系

針對稅收優惠措施發布相對分散，中小企業難以全面掌握相關的優惠措施的問題，相關機構可以定期對零星發布的措施進行歸納整理，按照相關行業、同類型企業等分層次、角度進行整理，定期在有關網站上發布，幫助有需求的中小企業及時掌握最新稅收優惠動態，享受稅收優惠。

適當地延長優惠措施時限，使一些明顯利好中小企業創新創業發展的措施具有一定的持續性和穩定性，防止某些企業在短時間內，為了符合相應條件而出現一些短視行為，這使得中小企業的創新發展缺乏持續性，僅僅是見好就收，甚至是套取國家稅收優惠資金。

稅收優惠措施也應避免在一小段時間內調整的現象。如果因為經濟環境發生重大變化而導致必須進行調整時，也最好集中在每年的固定時間段內進行公示，并及時在相關網站上的顯著位置進行公示，幫助中小企業及時了解變更情況，做出相對應的調整。

（1） 均衡減稅政策

就現有優惠措施而言，創新型中小企業和高新技術企業往往享有更多的稅收支持，不可否認這類企業在幫助國家提升創新技術、尖端科技方面占有重要地位，但是一些傳統行業比如制造業、服務業在提升國民生產生活水平上也有一席之地。尤其是現在各個國家都意識到了制造業、實業對一個國家經濟穩定的作用，紛紛開始重視制造業的發展。適時的擴大減稅適用行業，讓能夠提升國民生產生活水平的企業、行業都能享受一定的優惠。

除此之外，不同的地區經濟基礎的不同，也導致企業發展上的不均衡。各地可以因地制宜地結合該地區經濟發展策略，利用一定的優惠措施，幫助并引導該地區的企業發展與當地需求相結合。

（2） 結合企業生命周期

處于不同生命周期中的企業對資金的需求是不同的，好的減稅措施應針對企業的不同階段。處于初創期的企業，不管是否是技術創新型企業，最為缺乏的都是資金支持，因此應擴大減稅適用范圍，使處于創業期的企業都均衡地享受前期的稅收優惠，幫助企業降低融資成本，走出創業前期的資金困境；對于成長期的企業，需要通過不斷的自我革新在市場中站穩腳跟，此時企業仍然處于一個高風險的階段，建議結合發達國家的經驗，建立基于風險投資的稅收優惠，促使投資者和被投資者站在一條線上，共同為企業后續發展注入活力，同時也可以積極建立“研發準備金”制度，幫助企業降低成長期的風險；對于成熟期和衰退期的企業，應更加注重于激勵企業的更新換代、技術升級，幫助企業兼并重組，淘汰落后的產能，刺激企業具有不斷投入資金尋求新方向的發展的動力。

（3） 多元化稅收優惠

對于不同類型的企業，單一的優惠方式往往不能滿足企業創業發展的需要，在創新創業初期，企業的營收往往并不可觀，維持生存是企業的重心，增值稅的減免效果往往會優于企業所得稅方面的優惠。另外，對于中小企業來說，難以和較高層次的科研機構和高校進行合作，減稅措施可以向那些對中小型企業提供技術服務、技術交流的機構減免所得稅、印花稅、增值稅等。還要建立直接針對科研人員的優惠條件，如免征高新技術人才科研獎勵金的個人所得稅，減征特定技術人才的個人所得稅，對企業引進人才支付的費用允許稅前抵扣，擴大職工教育經費扣除比例等。

（4） 降低優惠門檻

享受針對科創企業的稅收優惠需要達到一定的標準，一旦企業任何一方面沒有通過認定標準，就無法享受對應的稅收優惠。建議在制定相關規定時，可以針對不同層次規模的科創企業，劃分更加明細致的認定標準，針對不同層次實行不同的優惠措施，擴大應用范圍，幫助中小企業突破經營中資金限制，更好更長遠地發展。

2.推行輔助措施

除了減稅措施的系統化、多元化完善以外，也應持續完善實際執行時的輔助措施，促進政策真正落地實施，發揮積極作用。

（1） 加大宣傳力度

經濟制度的不斷完善，中小微企業和個體工商戶也逐漸意識到財務對于企業發展的重要性，越來越規范的稅收體系，使得經營者意識到了解稅收制度的重要性。雖然我國相關部門在宣傳方面的投入在持續不斷地加大，但仍存在是形式單一，缺乏反饋途徑等問題，建議在定期宣傳的基礎上，加大新措施發布時的宣傳頻率，多層次、針對性地向不同類型的企業商戶進行措施解讀。同時，建立宣傳績效評價機制，提升工作人員在宣傳時的積極性，預防形式主義的出現。另外，政府部門可以和會計師事務所等企業進行合作，加大宣傳受益范圍，將宣傳和輔導相結合，進一步落實減稅措施的實施。

（2） 提升服務水平

一是加強人員的服務意識，提升“大服務”理念，微笑服務，完善整合辦稅、宣傳、幫扶、解讀等服務，建立綜合性服務平臺；二是精簡服務流程，利用現代信息技術手段，如電話、網站、微信公眾號等，做到非接觸也能線上辦理相關業務、解答納稅人相關問題；三是建立多方位多層次的績效考核，推翻單一的標準，建立綜合業務水平、服務水平、其他相關活動參與效果等指標的綜合評價體系。

五、結論

國家經濟的長遠穩定發展離不開中小企業的發展，公平、鮮活的市場競爭環境能夠為中小企業發展持續注入動力。稅收優惠可以彌補中小企業發展中相較于大企業的缺陷，因此基于我國中小企業面臨的現狀，建立多層次、多元化、多領域的稅收優惠體系，才能更加精準地幫助中小企業，助力中小企業發展。

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