企業(yè)財務會計內部控制的優(yōu)化路徑

徐麗

摘要：改革開放以來，我國經濟水平發(fā)生了質的改變，迎來了新的發(fā)展機遇，人民有更加多樣化的生活需求，在此社會背景下，企業(yè)競爭壓力加劇，市場競爭激烈，應根據中國的基本國情和社會發(fā)展現狀，用更加完備的法律法規(guī)為企業(yè)創(chuàng)造優(yōu)質的外部條件，實現企業(yè)全面發(fā)展。在新環(huán)境下，企業(yè)財務部門的主體地位日漸顯現，企業(yè)的經濟效益和核心競爭力與財務管理工作息息相關，特別是財務會計內部控制直接關系企業(yè)的生存發(fā)展。文章分析研究企業(yè)財務會計內部控制的含義、實際意義及遵循的原則，逐一說明企業(yè)財務會計內部控制的不足之處，結合中國國情和企業(yè)外部發(fā)展條件，進一步推出優(yōu)化財務會計內部控制的有效措施。

關鍵詞：財務會計;內部控制;優(yōu)化路徑

企業(yè)財務會計是以貨幣作為主要計量單位，運用專門的會計理論、方法與技術，對企業(yè)生產經營活動的過程與生產經營活動的成果，進行連續(xù)、系統、全面、綜合地記錄、計算、核算和監(jiān)督，并據以進行科學的分析與預測，向投資者和債權人等各方面提供準確信息，促進企業(yè)不斷改善經營管理、提高經濟效益的一種專門的經濟管理活動。譬如，由企業(yè)財務會計每天定期分析企業(yè)的財務狀況而后規(guī)劃安排后續(xù)的工作任務，嚴格監(jiān)管企業(yè)日常經營活動中的違規(guī)操作并及時整治，保證企業(yè)的財產安全。與此同時，面對激烈市場競爭環(huán)境，企業(yè)應及時從會計處獲取一手數據，加強企業(yè)自身的競爭力，從而獲取更多的經濟利益。當前國內的很多企業(yè)、事業(yè)單位均構建形成企業(yè)財務會計內部控制制度，并取得了一定成效，但在社會日新月異的發(fā)展和多變的市場環(huán)境下，企業(yè)管理要求隨之提升，財務管理水平和財務管理制度需要不斷完善，原先的財務會計內部控制制度難以滿足實際的社會發(fā)展需要，所以應結合企業(yè)實際情況，完善內部控制制度。從不同角度深入研究企業(yè)財務會計內部控制的不足之處，并提出針對性的優(yōu)化措施。企業(yè)展開財務內部控制工作不但可以把企業(yè)的每一筆資產用在實處，科學化管理企業(yè)，還能牢牢掌握企業(yè)的資產分布情況，合理分配企業(yè)資源，讓資源得以有效利用。

一、企業(yè)財務會計內部控制概述

構成企業(yè)內部管理的一個關鍵因素是企業(yè)的財務會計，他關系著企業(yè)的生存發(fā)展方向，現如今的社會經濟環(huán)境突出了市場經濟的地位，市場經濟對企業(yè)至關重要，企業(yè)未來的發(fā)展和他息息相關，通過企業(yè)的財務水平和會計水平可以凸顯企業(yè)的管理水準和運營水準。伴隨國家提出一系列相關的政策制度，企業(yè)財務會計的管理水準和運營水準存在不確定性，2017年財政部修訂了《企業(yè)會計準則》，進一步規(guī)范了企業(yè)的財務行為，明確會計處理企業(yè)財務工作的重要性，使運營中的企業(yè)以更加平穩(wěn)的狀態(tài)發(fā)展，擁有更加健康的企業(yè)財務狀況。要全面核算企業(yè)的財務情況，持續(xù)監(jiān)督管理企業(yè)的經營活動，需要財務會計部門的鼎力相助，他是順利推進此工作不可或缺的一部分。財務經營活動中難以避免發(fā)生借貸、虧損的現象，怎么有效控制企業(yè)的財務行為，把企業(yè)運營由虧損轉化為盈利，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤空間呢？這個問題需要所有的企業(yè)財務人員認真考慮。財務會計部門的工作職責主要包括以下幾個方面：首先，確保企業(yè)資產的完好無缺，保護企業(yè)的財產安全，為企業(yè)的每一筆款項支出提供強有力的保障，確保企業(yè)交易的順利完成，促進企業(yè)的良性發(fā)展;其次，全面了解企業(yè)交易的相關注意事項并分析企業(yè)的負債情況，按照時間及任務緊急程度系統化分批次進行評估，讓企業(yè)財務持續(xù)平穩(wěn)運行;然后，敦促財務相關人員做好投資人資本、利益和損失等方面的核算工作，秉承對所有股東負責的原則，公平、公正、公開記錄企業(yè)收益狀況;最后，監(jiān)督企業(yè)會計認真核算企業(yè)日常經營活動獲得的每一項收入，嚴格把控企業(yè)經營過程中產生的流入資產和流出資產，投資前先測算項目金額，秉承對企業(yè)每一個投資者負責的原則，最大化避免企業(yè)出現虧損，提高企業(yè)的經濟效益。

二、強化企業(yè)財務會計內部控制的意義

無論是國有企業(yè)，還是私營企業(yè)，企業(yè)內部財務控制管理工作的重要性都不言而喻，同時影響著企業(yè)未來的生存發(fā)展，在其作用下還可以提高企業(yè)的核心競爭力。企業(yè)進行常態(tài)化管理工作期間，財務部門應該從不同角度、不同層級探討企業(yè)經營發(fā)展情況，根據企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，分析不同層面潛在的風險因子，深挖影響企業(yè)經營安全的不同風險，保障企業(yè)的健康和可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)發(fā)展過程中，難以規(guī)避無法控制的風險，不管是系數高的還是系數低的風險因子，都會對企業(yè)的經濟利潤產生不可小覷的影響力，嚴重情況下還會危及企業(yè)的生存發(fā)展。針對這些問題，財務人員需要采取針對性的措施，逐步展開財務會計管理工作，找到財務管理工作中潛在的風險，推動財務會計內部控制工作高效完成，與此同時財務相關人員也要樹立正確的職業(yè)觀并時刻提醒自己，對財務風險引發(fā)的各種問題了然于心，加強重視并合理利用企業(yè)的資金。財務會計工作一定程度上還會影響企業(yè)其他業(yè)務的發(fā)展，因為不同種類的業(yè)務均會涉及財務問題，因此解決財務管理工作的問題不僅可以促進企業(yè)穩(wěn)定、良好發(fā)展，還能使企業(yè)的管理制度進一步完善，讓會計人員有序完成企業(yè)的每一項工作。在財務會計內部控制工作中最為關鍵的一項內容是最大程度地防止企業(yè)財務遇到風險，為企業(yè)提供強有力的支撐并快速提高企業(yè)的財務管理水平，有序展開企業(yè)的各種財務管理活動。為了提高企業(yè)財務會計管理的工作水平，加強財務管理工作，應該全面調查企業(yè)內部各個部門機構的財務狀況并加以分析，圍繞真實數據，運用合理有效的方法管理財務內部組織，使財務會計工作更加科學規(guī)范。

三、企業(yè)財務會計內部控制存在的問題

（一）企業(yè)對財務會計內部控制的認識不夠

分析企業(yè)財務會計內部控制工作的情況發(fā)現，目前國內的很多企業(yè)在財務會計內部控制上都面臨很多的困難，其中最為明顯的一項是企業(yè)對財務會計內部控制的認識不足，未形成財務會計內部控制意識，主要表現在以下兩個方面：一是企業(yè)內部并未意識到財務會計內部控制管理的重要性，無論是企業(yè)管理人員還是普通職員，均沒有掌握企業(yè)財務會計內部控制制度條例，對財務工作存在錯誤的認識，認為該制度本質上表現的是企業(yè)的財務狀況和財務經營水平，不用按照財務會計內部控制制度執(zhí)行;二是少數企業(yè)雖然針對企業(yè)的實際發(fā)展制定了財務會計內部控制制度，但實際并沒有執(zhí)行到位，僅停留于表面形式，與此同時，大多數企業(yè)沒有意識到企業(yè)財務控制制度對企業(yè)發(fā)展的意義，內部控制制度難以有效融合于企業(yè)的實際發(fā)展，內部控制工作機制無法發(fā)揮真正的效力。綜述可得，大多數企業(yè)在主觀上并沒有意識到財務會計內部控制制度存在的意義，導致財務會計內部控制難以充分運用于企業(yè)管理，財務管理人員和企業(yè)員工不重視內部控制管理工作，影響管理人員的管理思想和工作態(tài)度。大多數管理人員對財務內部控制制度的作用力理解不夠深刻，管理目標不明確，以及缺少強大的管理信念導致消極怠工現象出現。如果產生財務管理問題，管理人員往往互相推卸責任，對理應承擔的責任置之不顧。而且，在管理人員管理意識薄弱的影響下，企業(yè)內部控制制度難以充分發(fā)揮自身的作用力，無形中放大了問題并帶來嚴重的后果。

（二）企業(yè)財務會計內部控制評估系統不完善

在企業(yè)內部管理工作中，會計內部控制工作的質量水平與財務會計內部控制評估系統息息相關。就現階段來看，受不同類別因素的影響，國內的大多數企業(yè)在內部控制管理評價系統上均存在或多或少的問題，嚴重制約了企業(yè)財務會計內部管理工作，降低了內部管理的工作效率，具體從以下三個方面可以體現：一是企業(yè)展開經營管理活動期間，無論是大型還是小型企業(yè)均根據企業(yè)的盈利狀況來決定企業(yè)經營和企業(yè)資金配置情況，如果企業(yè)財務會計內部控制評估系統不完善，缺乏科學的理論依據，那么自身的評估功能難以完全發(fā)揮，同時企業(yè)實際的發(fā)展情況也無法借助財務會計內部控制系統得以體現;二是企業(yè)財務會計內部控制評估系統的可行度不高，很多企業(yè)構建財務會計內部控制系統期間，深度挖掘企業(yè)的實際生產經營狀況，評估系統如果缺乏科學合理的機制，極易影響評估結果的準確性，甚至完全偏離實際狀態(tài)，呈現的企業(yè)經營發(fā)展和本質大相徑庭;三是國內大多數企業(yè)構建財務會計內部控制評估系統時，如果沒有專業(yè)的指導意見，那么構建的企業(yè)財務會計內部控制評估系統同樣不合理，進行企業(yè)財務會計內部控制的過程中極易引發(fā)很多問題。除此之外，在個人利益和其他因素的誘惑下，企業(yè)內部控制人員也會利用財務系統存在的漏洞進行個人利益的謀取，長此以往不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，甚至會產生嚴重的影響。

（三）財務管理人員素質水平待提高，缺乏專業(yè)技能

當前國內很多企業(yè)的財務會計內部控制人員專業(yè)素質水平待提高，財務會計方面的專業(yè)知識掌握不夠全面，理解不夠透徹，財務會計內部控制方式滯后，控制理念落伍，無法滿足目前的社會發(fā)展需要，企業(yè)財務會計內部控制工作難以順利執(zhí)行，與此同時，企業(yè)財務會計內部控制管理需要借助新興的互聯網技術，所以要求財務會計內部控制人員熟悉互聯網相關知識，將互聯網技術深諳于心并恰當加以運用，然而實際工作的過程中，財務管理人員自身的素質水平不高，缺少專業(yè)的技術能力，無法完全掌握所有的管理模式，財務會計內部控制制度難以逐項落實到位。總的來說，造成財務管理人員素質水平不高的原因主要表現在兩個方面，一是財務人員未形成良好的職業(yè)素養(yǎng)，工作態(tài)度不積極，借助個人權力謀求個人利益，讓集體利益蒙受損失;二是財務人員不具備全面的專業(yè)知識，學習能力較差，應用計算機技術的能力薄弱，難以借助信息化手段操作系統并完成財務管理工作。財務管理人員存在的問題通過不同的形式暴露出來，一旦產生這些問題，極易帶來不好的影響，最后導致企業(yè)財務會計內部控制制度難以正常發(fā)揮其作用力，阻礙企業(yè)的高效管理。

（四）企業(yè)內部控制監(jiān)督工作不到位

企業(yè)內部監(jiān)督控制管理主要包括兩個方面：一是內部監(jiān)督控制管理;二是外部監(jiān)督控制管理。內部監(jiān)督控制管理工作，通常由企業(yè)內部審計組織進行管理，理論上企業(yè)設立審計機構負責監(jiān)督內部控制，但是實際情況是管理人員并不了解審計監(jiān)管和內部控制工作的重點，從而讓審計機構和財務組織隸屬于同一層級部門，審計部門無法干涉財務部門的內部控制管理工作，難以完全發(fā)揮內部監(jiān)管的作用力。而內部監(jiān)督控制管理的另一方面即外部監(jiān)督控制管理主要指的是政府和社會層面的監(jiān)管，但是現階段國內大多數企業(yè)沒有完全公開內部控制信息，在這樣的環(huán)境下難以有效完成外部監(jiān)督控制管理工作。

（五）財務會計流程設置不完備

現代會計包括了財務會計和管理會計兩方面，管理會計的先決條件是財務會計，兩種類別之間存在一定的聯系，互相牽制互相影響。通過財務會計可以為企業(yè)管理人員提供不同的決策方式并評估資金預算為相關項目的資金籌備做準備，恰恰因為財務會計滿足這一條件，使得一部分企業(yè)忽略管理會計的存在，一些企業(yè)還把管理會計人員分配到財務會計工作中，從而讓企業(yè)失去確切的投資信息，運行資金的風險系數隨之提高。

四、優(yōu)化企業(yè)財務內部控制遵循的原則

（一）圍繞企業(yè)自身發(fā)展的原則

企業(yè)財務會計內部控制的作用可以從多個方面體現，開展這一工作促進了企業(yè)的經營發(fā)展，但是從本質上來看，內部控制的首要任務仍然是推動企業(yè)實現可持續(xù)發(fā)展;在此基礎上，優(yōu)化企業(yè)財務內部控制的過程中，應圍繞自身的可持續(xù)發(fā)展目標，把內部控制中的關鍵任務確定為促進企業(yè)發(fā)展，具體落實期間，相關工作人員應全方面剖析企業(yè)的發(fā)展狀況和外部市場條件，與此同時，還要多了解行業(yè)領域內競爭對手的真實情況，結合數據制定真實可執(zhí)行的內部控制制度，確立有效的內部控制措施，并逐項貫徹落實到位。

（二）保證管理活動合法合規(guī)的原則

保證管理活動合法合規(guī)的原則是企業(yè)財務內部控制中最重要的一項原則，遵循了此項原則才能確保該工作得以順利展開。企業(yè)的經濟效益和財務會計管理工作密不可分，正因為如此，一些企業(yè)為獲取大量的經濟效益而置國內的法律法規(guī)于不顧，做出違法亂紀行為，雖然短期內可能沒被發(fā)現甚至還獲得一些經濟利益，但從長遠來看，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展難以為繼，因此，企業(yè)的財務會計內部控制制度需要嚴格按照相關的法律法規(guī)執(zhí)行，確保管理活動的合法合規(guī)。

（三）保持對應的原則

雖然財務會計內部控制在企業(yè)中有所普及，但是不同企業(yè)的工作內容仍然存在較大的差異性和特殊性，身處不同行業(yè)領域的企業(yè)自身發(fā)展狀況各不相同，應按照企業(yè)的實際情況動態(tài)調整財務會計內部控制，在財務會計內部控制的過程中，企業(yè)應遵循對應的原則，對不同的問題進行針對性地分析，認清自身存在的問題，并提出行之有效的解決措施，構建完備的財務管理制度，將企業(yè)發(fā)展方針和財務會計內部控制制度有機融合，促進企業(yè)的良性發(fā)展。

五、優(yōu)化企業(yè)財務會計內部控制的有效措施

（一）提高財務人員對財務會計內部控制的認識

企業(yè)要進一步提升內部的管理質量，增強企業(yè)核心競爭力，就要加強財務管理工作力度，將財務內部控制制度逐一落實到位，促進企業(yè)保持健康的狀態(tài)實現可持續(xù)發(fā)展，有全新的發(fā)展機遇以及更廣闊的發(fā)展空間。在企業(yè)規(guī)劃發(fā)展目標的過程中，首先要著重建立企業(yè)財務會計內部控制系統，借助科學合理的手段進行企業(yè)財務會計內部控制管理，運用有效的策略嚴格執(zhí)行每一項管理制度。首先，針對企業(yè)的管理人員需要明確財務會計內部控制工作的重要意義和落實的必要性，清楚財務會計內部控制和企業(yè)長期發(fā)展的關聯性，然后加大宣傳力度，提高企業(yè)的影響力，為企業(yè)打造融洽的內部工作環(huán)境。提高管理人員的思想境界并加大財務會計管理工作的重視程度后，企業(yè)應及時開展培訓或講座活動進一步完成員工的思想教育，保證企業(yè)所有人員重新認識財務會計內部控制工作，加深了解，把職業(yè)責任意識灌輸給每一個員工，讓他們可以自主積極配合財務人員工作，為完備、合理、有效管理機制的構建貢獻自己的力量。與此同時，還需要運用多種方式改善并優(yōu)化企業(yè)內部財務工作環(huán)境，嚴格監(jiān)管每一個工作環(huán)節(jié)，完善管理制度，提高工作效率，夯實基礎為后期工作提供源源不斷的動力。企業(yè)也要適當擴張財務人員管理的權限，從人力、財力、物力等多個方面為他們提供支持，保障財務會計內部控制工作得以順利展開。除此之外，還要扭轉管理人員在財務內部控制工作上不正確的思想觀念，調整員工的工作心態(tài)，運用各種不同的方法調動員工的工作熱情和積極性，以樂觀的心態(tài)更加主動地投入到常態(tài)化的工作中。

（二）完善革新企業(yè)財務會計內部控制的評價系統

當前環(huán)境下，受不同因素共同作用的影響，國內大多數企業(yè)的財務會計內部控制評價系統均存在很多缺陷，針對此情況，需要以企業(yè)實際發(fā)展狀況為中心，運用合理的方法完善優(yōu)化內部控制評價系統。首先，根據硬件和軟件兩個方向優(yōu)化改進對應的裝置，完備內部控制系統;其次，還要恰當處理財務會計內部控制評價系統中潛在的一系列隱患。只有完備了企業(yè)財務會計內部控制制度才能達到健康管理企業(yè)財務的目標，完善了法律法規(guī)才能為法治社會的實現打下良好的基礎，在社會內部構建有法可依、違法必究的法制環(huán)境。這一原則同樣適用于企業(yè)的財務會計管理，財務會計管理工作的正常運行離不開強制的法律制度，制度的建立規(guī)范了財務工作人員的行為，財務人員應嚴格遵循管理制度。與此同時，完備的制度還能為后續(xù)糾紛提供強有力的保障，劃定責任承擔方并依法追究責任，企業(yè)如果缺少了財務會計內部控制制度，那么無法約束財務人員的工作，一旦工作出現失誤，難以判別承擔法律責任的一方，責任難以落實，企業(yè)管理財務會計人員缺乏有效的機制，在這樣的工作環(huán)境中不利于鞭策激勵財務人員的工作，無法充分調動他們的工作積極性，整體的工作效率下降。而且，缺失完備的管理制度，員工為了保護自身利益，極易出現互相推卸責任的情況，誘導企業(yè)模糊事實真相。基于以上情況，企業(yè)必須完善財務會計內部控制制度，在相應的規(guī)章制度中規(guī)范每一項財務會計工作，防止在財務工作中出現沒有注意到的盲點和死角。完善制度的過程，不僅僅只是照搬其他企業(yè)的成功經驗，還要因地制宜，按照企業(yè)自身發(fā)展情況改進相關條例，形成科學有效、規(guī)范合適的制度體系，結合實際展開財務會計內部控制工作。

（三）提高財務管理人員培訓次數，提升企業(yè)員工職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技術能力

企業(yè)在開展財務會計內部控制工作期間，企業(yè)財務管理質量極易受管理人員綜合素質水平、專業(yè)技術水準的影響，造成難以預估的負面影響，因此為了提高管理人員的專業(yè)技術水準和職業(yè)素養(yǎng)，企業(yè)應定期組織安排舉行講座活動，加強員工對企業(yè)內部控制管理的認知程度，保證企業(yè)相關財務會計人員的工作能力得以進一步提升。除此之外，企業(yè)還要結合實際發(fā)展，制定科學合理的獎懲規(guī)則，在企業(yè)內部構建完備有效的競爭體系，慢慢提高財務管理人員的專業(yè)技術能力并達到崗位的相關職能要求，使財務會計人員提高整體的綜合素質水平。企業(yè)應先扭轉員工的思想觀念，讓每個財務管理人員明確財務會計內部控制工作的重要性，只有改變了財務管理工作的觀念意識，才能加快財務會計內部控制建設的進程。成功轉變錯誤的思想觀念后，企業(yè)還要定期安排組織舉辦相關的知識講座活動，鼓勵全體員工踴躍參與到這些活動中，并在活動中提升員工個人的職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)如果只是從理論知識入手宣貫企業(yè)財務會計內部控制的意義，那么員工只會將自己和企業(yè)財務會計內部控制管理工作劃清界限，認為這些工作和自身的利益毫不相干，但是如果從人性的角度來看，員工在企業(yè)工作的目的就是為了賺錢獲得相應的經濟利益，因此企業(yè)有義務適時地對員工進行物質獎勵，為員工爭取相應的利益并讓他們切身體會到。

六、結語

綜上所述，企業(yè)財務會計內部控制工作過程中的關鍵之處在于培養(yǎng)員工形成正確的思維意識、具備一定的專業(yè)技能以及為企業(yè)構建合理的管理機制，企業(yè)應針對不同的問題制定對應的、科學合理的措施方案，充分發(fā)揮其效力，加強培養(yǎng)員工及管理人員的企業(yè)財務會計內部控制管理意識并完善管理機制。針對企業(yè)管理人員來說，還需要他們充分調查了解市場的發(fā)展趨勢，精準預測企業(yè)未來的發(fā)展方向，借助新興的科技手段制定契合社會發(fā)展的企業(yè)管理政策，使內部控制工作滿足企業(yè)的實際發(fā)展需求，除此之外還要貫徹執(zhí)行企業(yè)各項規(guī)章制度和方針策略，充分發(fā)揮企業(yè)財務內部控制工作制度的作用力，促進企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：國網山東省電力公司桓臺縣供電公司）