在建工程結轉固定資產風險與防范

鄭華

摘 要：在建工程結轉固定資產的風險以及關于他的防范和控制工作一直以來都是企業重點關注的問題之一，同時也是很長時間內有關的財務工作人員研究和分析的熱門問題之一。對于該項問題的管理效果，對于企業資產結構的配置和未來企業的經營管理，都有著直接的影響，所以，對在建工程結轉固定資產的風險和控制防范進行研究是非常有必要的一項工作。筆者在本篇文章中重點研究分析了在建工程結轉固定資產風險問題出現的原因，同時，又從多個角度進行了分析，提出了一些對該類風險問題進行預防和控制的措施。

關鍵詞：在建工程;固定資產;風險;防范

在建工程結轉固定資產對于企業來說是一個相對而言較為復雜、繁瑣的工作過程，除了要對資產是否達到預想的可以應用的狀態進行準確評判以外，還需要有著非常多的手續要處理，比如說要有工程竣工單、審計結算單等，具備上述條件之后，在建工程才能轉為固定資產，再進行固定資產卡片的建立。只不過這個過程說來簡單，但實際操作起來卻是一個細致繁瑣的工作，以上工作中的任何一個環節，一旦出現了偏差，就算是做得不夠好，那么都有可能會給接下來的工作埋下不小的問題隱患，很有可能導致企業資產管理風險、內控風險以及審計風險等多類型的風險問題的出現，沒有對這些問題進行及時有效的解決的話，會給企業的經營發展帶來非常不利的影響。不過也不必膽戰心驚，只需要端正態度，將在建工程結轉固定資產這個環節當中的每一項任務和工作都盡力做到完美，那也是能夠有效規避風險的，因此，想要企業在未來的發展中平穩有序的走下去，那么對在建工程結轉固定資產這個過程的風險進行防范和控制是非常有必要的。

一、在建工程和固定資產的概念

（一）在建工程

在建工程指的是固定資產的建造、改建以及擴建或者進行技術改造，更新設備和大修理的工程等仍未完工的工程支出。在建工程的核算是一項非常復雜的內容，想要在建工程成本能夠完成向固定資產精確無誤的轉變，需要極高的核算技巧。

（二）固定資產

固定資產指的是給生產商品、提供處于或者經營管理而擁有的超過一個會計期間的使用壽命的有形資產。企業在經營管理中需要的固定資產通常有以下幾個來源：一來自于外單位購入，二來自于自建。對固定資產的修理、經營租入固定資產類的改良型支出也可以利用在建工程完成核算。

（三）在建工程結轉固定資產

在建工程是將項目成本歸集的過程，“轉固”是項目向單項資產轉換的過程，同時也是由項目成本管理轉變為資產管理。在建工程會計信息的失真通常會讓資產負債表和利潤表當中絕大多數項目資金失去存在意義。在實際工作中，因為工程項目管理不夠規范，有很多已經達到預計可應用狀態的工程都不能夠及時、完整的完成固定資產結轉，使得企業的折舊不夠完整、利潤失去真實性，而另一部分卻成為了企業獲取利潤的蓄水池，給腐敗、違法行為留下了生存空間。

二、在建工程結轉固定資產的前提

根據國內相關法律規定詳細內容我們能夠得知：對于已經投入應用或者已經達到預期可應用狀態的在建工程應當及時予以驗收，轉增固定資產，對于已經不具有使用價值或者在預計期限之前就已經報廢的在建工程要及時處理。通常來說“轉固”這個過程，要擁有全部的工程支出發票，如果缺少相應發票不能夠被計入到在建工程科目中，當固定資產完工時，應當具備工程驗收單及詳細記錄、工程結算單或竣工結算單，要進行強制安全性檢測的固定資產比如壓力管道、配電設備等還要獲取對應主管部門的檢定報告。“轉固”對時間和類別的確定會直接影響到資產折舊率以及每年度的固定資產凈值。對于生產類或是非生產類的機器設備、其它工器具或是房屋及其他建筑物，在進行向固定資產結轉之前就應該提前把握好。

三、在建工程結轉固定資產過程中存在的風險

在建工程線固定資產進行結轉的這個過程當中，主要存在的風險類別分別是資產管理風險，內控風險，審計風險和稅務風險，這四種風險是比較常見的。其中，資產管理風險簡單來說就是沒有將在建工程及時的結轉為固定資產，從而使得這個過程當中出現的時間差距影響到了財務數據信息的準確度，最終影響到企業的資產以及資源的管理問題，最終導致出現一些風險問題。內控風險指的是在在建工程，在建設的這個步驟當中，由于沒有嚴格的執行內控制度體系，使得最終的核算數據出現了誤差，影響了固定資產入賬價值的確定，致使企業在未來相當長一段時間內的經營發展都有很大的可能性出現風險問題。審計風險就是在建工程的建設完成以后，因為沒有及時的結轉為固定資產，影響到了后期的財務審計工作的質量以及數據的準確度，最終影響企業的進步。稅務風險指在建工程工程項目完成之后，因為有關的轉為固定資產的手續不齊全，因此不能夠進行向固定資產的轉變，致使企業不能夠依照著有關稅法的規定進行稅費的繳納，使得企業在非主觀的情況下出現了稅務上的違法行為，導致企業陷入了較大的風險問題當中。

四、在建工程結轉固定資產存在風險的原因分析

（一）沒有及時的進行在建工程向固定資產的轉變

在在建工程向固定資產結轉的這個步驟當中，容易出現風險問題的一個很重要原因就是結轉不夠及時。因為在建工程向固定資產結轉的這個過程持續時間越久的話，就會導致非常多的會計數據信息的準確程度的下降，而這就會使得無法準確的確認固定資產的入賬價值，導致未來資產的折舊額度無法確認。持續時間一長，就會使企業陷入比較嚴重的風險問題當中。而導致在建工程未能向固定資產及時進行結轉，也有著幾方面的原因：其一，結轉的標準沒有一個準確的規定，上下彈性空間比較大，企業不能夠在短時間內給出一個準確的確認結果，所以這個時候就需要試運營在進行確認，而這個過程往往需要比較久的時間;其二，這個結轉的工作并沒有一個準確的指定性，沒有具體的落實在某一個部門或是工作人員頭上，使得在建工程在完成建設之后也沒能夠在短時間內進行結轉。由于在建工程的建設是有著很多的部門參與的，每個部門負責的工作內容都不同，不過沒有一個部門被明確的要求進行在建工程結轉固定資產的工作，通常都是因為外部審計的需要才會讓企業的財務工作者申請;其三，由于在建工程的項目結算和工程驗收時間上出現了滯后，使得一些問題的出現，而這種情況也是現如今的普遍狀況，同時也是導致在建工程不能夠順利且及時的完成結轉固定資產的一個重要原因。

（二）在建工程結轉固定資產的金額不夠準確

在建工程結轉固定資產這項工作中之所以有著資產管理風險問題以及審計風險問題的存在就是因為在建工程向固定資產進行結轉的資金金額不夠準確，而在這之中使得資金準確度出現問題的原因又分為幾種情況：第一，在建工程的核算這項工作是非常繁瑣復雜的一項工作，同固定資產新建，改建擴建未完成的工程的支出都要由在建工程來展開核算工作，這就給企業內的財務工作者的綜合能力提出了較高的要求，同時也需要比較多的財務工作人員來負責此事，這就不可避免的會出現一些問題使得金額不夠準確。第二，一些企業在進行在建工程結轉固定資產的時候忽略了對工程簽證成本的考慮，而這項內容作為工程結算時候的一個重要的數據依據是必須要進行考慮的。第三，工程項目之間缺少必要的溝通聯系，使得工程審計的時間持續較久，有很多次調整了固定資產的價值，在項目完工之后，相關的多個部門之間如果缺少必要的合作和交流，那么就會給信息數據的傳遞帶來阻礙，影響工作進程，時間拖的越久，就越會使固定資產的價值的準確程度受到影響。

（三）固定資產交付清單的編寫制定不夠準確

在建工程結轉固定資產這個過程中之所以存在多種風險問題除了上述提到的原因之外，還有一個很重要的問題就是固定資產交付清單的編寫制定不夠準確。固定資產交付清單的編寫制定是比較復雜的一項工作，涉及到的內容比較廣泛，比如說相關設備的參數、項目資料數據等多項內容，而這項工作通常是交給在建工程項目的管理部門來進行的，同時還要有關部門進行核查比對，其實這樣介紹來說這項工作并不復雜，但實際上真正做起來是比較復雜的一個過程，只能登記項目中應用的主要設備的數據，這就致使固定資產交付清單的編寫制定并不夠準確。另外一個原因就是缺少一個統一的固定資產的認定標準，這在某種程度上也將固定資產交付清單的編寫難度提升了，使得數據的準確程度也間接的降低了。

（四）在建工程的結轉賬務處理的不夠規范

對于企業的財務工作來說，即便固定資產的結轉工作在理論上是比較容易的一項工作，無非是借貸問題亦或是其他有關的項目內容，然而事實上，有相當多一部分企業的在建工程的結轉賬務處理的并不夠規范。原因之一就是項目的原始憑證的缺失，審核過程并不嚴肅客觀。比如說，對于有關的工程項目的支出發票，結算審核資料不夠完整，有關內容缺少相關人員的簽字等。除此以外，對于一些比較特別的在建工程，都是需要國家的監督管理部門在進行強檢和驗收才能夠正式投入使用的，只有這樣才能夠說是進行了固定資產的確認。

五、對在建工程結轉固定資產存在風險進行防范控制的措施

（一）明確在建工程結轉固定資產的標準

將在建工程結轉固定資產的標準進行更為明確的要求和規定，能夠提高在建工程結轉固定資產的工作效率，避免浪費時間。由分析在建工程結轉固定資產過程中出現風險的原因得知，出現風險問題有一半以上的原因是由于結轉不夠及時而造成的。因此，將該過程的標準進行詳細要求能夠有效的規避該類風險。只不過，依據現有的會計準則和相關要求來說，企業是很難對這項工作進行確認的。所以，企業還要在滿足有關規定和要求的前提下和企業自身進行結合，形成一套適宜企業自身的標準。為此，筆者提出幾點建議：其一，企業應當在對固定資產的未來能否繼續應用的狀態進行判斷的時候，確認時間是不一定要在試運營結束之后的，當固定資產已經通過了初步驗收之后，就意味著這類資產已經是達到了能夠應用的要求了，所以在試運行之前，就能夠進行判斷。其二，企業要對在建工程結轉固定資產的標準進行更為細化的規定，結合自身的特征對不同時間狀態下的標準進行判斷，不過要確保在規定內進行，這樣不僅能夠對固定資產進行更準確的確認，還能幫助在建工程向固定資產的結轉。

（二）配合有關機構進行審計工作來縮減審計的時間

在符合要求的前提下盡量的縮短工程審計的時間，同時保證工作質量，可以有效的提高在建工程結轉固定資產的準確程度，進一步的對該階段內的風險進行防范和控制。雖然說工程審計的工作內容是非常繁瑣復雜的，但是這卻是對企業來說必不可少的一項工作，那么在借助相關機構的幫助下，保證質量的前提下短時間內完成是企業的不二選擇。企業內部的審計工作人員單獨完成工程審計工作可以說是一項不能夠完成的工作，所以這個時候就要和外部機構進行配合，同時在發現問題的時候及時溝通工程現場的工作人員，這樣不只是可以節省時間，還能確保工程質量。

（三）編寫制定固定資產交付清單工作由多部門配合完成

分析固定資產交付清單的編寫、制定內容不夠準確的原因并進行整改，企業一定要明確一項內容就是固定資產交付清單的編寫制定并不是只有項目管理部門單獨負責的，而是可以由相關的多個部門進行聯合合作進行的，另外企業還要對清單的編寫制定規定一個標準，這樣能夠有效的降低編寫制定的難度。企業將這兩項工作內容做好，就能夠讓固定資產交付清單內的數據內容變得更為準確，能夠將該過程中的風險采取一些規避措施。選用多個部門相互合作配合來進行固定資產交付清單的編寫制定工作，筆者覺得分工明確的話是能夠讓數據的準確程度大大提升的。

（四）要嚴肅謹慎的進行固定資產結轉的賬務處理工作

首先，要對相關的原始憑證進行嚴肅客觀的審核，對于整個工程建造過程中支出的有關的發票、單據和其他內容都要進行整理并且要齊全，保證各項資料內容的數據完整性，簽字要清晰工整、文件齊全等。為了將責任進一步明確劃分，確保過程中所有數據都足夠完整準確，就需要專門的項目負責人來對項目和數據進行核實，同時在文件上進行簽字，隨后按照流程完成審批工作。其次要對固定資產進行合理的折舊，直接入賬的固定資產從第二個月開始計算。

（五）明確在建工程轉固定資產發起部門的職責

在建工程轉固定資產的本質實際上就是從成本歸集轉換到資產實物管理的一個過程。在建工程轉固定資產的過程中，有關的管理部門要將自身的作用和價值以及管理效果充分發揮出來，工程管理部門和資產應用部門都要發揮自身職能，將在建工程轉固定資產過程中的各個細節全面審查，嚴格懲治違規內容。工程管理部門要對工程的施工進度以及質量等嚴格審查，詳細審核施工準備活動，而且可以要求在建工程施工單位的施工情況以及狀態按月上報，借助郵件等途徑，強化和工程管理部門之間的溝通和聯系，及時發現并解決問題。財務管理部門可以和在建工程單位的實際展開以及匯報狀況相結合，對是否達成轉成固定資產的條件進行評價，以此當作審核的重要依據。

（六）借助信息化手段規范工程管理流程

現代科學技術發展日新月異，已經滲透到我們日常的工作和生活當中，深刻影響到了我們每一個人的生活，也給國內的各項生產活動帶來了比較深遠的影響。在建工程轉固定資產風險的評價估量以及管理活動，也可以利用現代技術手段來將工程管理的流程進一步規范化，推動對在建工程的實際展開狀況的詳細全面的分析。工程項目管理的規范程度依賴于其管理制度設計的全面性、合理性以及執行效率，所以可以利用信息化的系統設計，把操作流程以及管理流程融入其中，綜合分析在建工程各個階段的數據信息，借助現代信息技術完成系統化管理，推動工程審核和管理活動變得更為便捷有效。

六、結束語

現如今市場經濟不斷發展，市場競爭也越發激烈，各行各業的企業都想要提升自身競爭力以便能在市場競爭中爭得一席之地，這時一些企業就選擇擴大對固定資產的投資力度來提高自己在市場中的占有率，提高經濟收益。更多的企業對于固定資產的管理以及結轉工作越來越重視。經過上述一系列內容的分析研究之后，我們能夠得知在建工程結轉固定資產這項工作中是存在風險的，但是我們也可以采取相關措施進行預防和控制。

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