保險公司稅務風險防控

盛紅霞

摘要：伴隨著國民經濟實力的進一步增強，人民生活水平逐漸富裕，人們防范財產以及人身安全風險的意識也在不斷增強。此背景下，保險行業發展前景良好，但行業間的競爭也越發激烈。降低經營成本、提高管理水平、有效防控各類風險是當前保險公司實現可持續發展的前提。稅務成本以及稅務風險作為影響保險公司經營的重要因素，而目前減稅降費政策的全面落實，給保險公司防控稅務風險、增加節稅效益帶來了更多機會。不過目前部分保險公司稅務風險防控手段簡單，稅務風險防控效果不佳。基于此，本文首先分析人壽保險公司經營中存在的稅務風險，深入研究風險動因，并以此為依據，從風險防控環境、涉稅事項管理、風險應對等多方面提出優化策略，以期為保險公司健全稅務風險防控體系提供參考和借鑒。

關鍵詞：人壽保險公司;稅務風險;內部控制

保險行業本身業務較為特殊，營改增后保險行業適用的增值稅稅率為6%，但保險行業中的多數壽險業務免征增值稅，比如長期壽險業務。而短期壽險雖然需要納稅，但一般保險公司的短期壽險業務占比較少。反而是對財險業務的影響較重，除了農險外，幾乎其他財險都需要繳納增值稅。因此，自2016年全面落實營改增政策以來，保險行業增值稅稅負是增還是減，并未有一個統一的結論。從實踐來看，由于各公司稅務籌劃水平，實際稅負變動也具有一定的差異性，且不少企業容易因為籌劃不當而出現稅務風險。保險公司只有不斷強化稅務籌劃水平，科學防控稅務風險，才能有效降低稅務成本，減少風險給企業運營帶來的影響。

一、人壽保險公司稅務風險和形成原因

（一）稅務風險

1.隱藏收入風險

人壽保險公司的主營業務為承保業務、投資業務，日常經營收入可以分為保費收入、手續費收入、利息收入以及其他收入等，收入確認是否真實、準確，直接關系到保險公司企業所得稅的計算。不過實踐中，由于居民需求的多元化，人壽保險公司的業務也多種多樣，給公司稅務處理水平提出了高要求[1]。而部分人壽保險公司稅務處理能力較弱，在多元化業務涉稅事項的收入入賬以及確認中存在結轉收入不及時、分支機構隱瞞部分收入等問題，導致公司賬面收入不真實，基于此計算的所得稅也自然不合理，企業存在少繳稅現象。

2.虛增成本風險

從稅種計稅流程來看，保險公司可扣除項目也影響著最終納稅情況，因而保險公司在稅務管理中會盡可能多地增加可扣除金額。但實踐來看，人壽保險公司分支機構眾多，成本費用支出多且雜，在處理時，由于票證審核不到位等原因，企業稅前扣除項目真實性存疑。比如分支機構通過虛構人力套取營銷增員方案費用;分支機構存在理賠調查手段較為單一，在理賠查勘時未調查到客戶投保時存在故意隱瞞病情，未如實告知健康狀況的情況，形成理賠欺詐，造成公司實際賠付支出超出預期;分支機構未按規定進行加計扣除，人為增加加計扣除范圍。虛增成本直接影響到企業所得稅的核算、申報等，加大企業所得稅風險[2]。

（二）引發稅務風險的因素

1.內部因素

內部因素主要和企業稅務風險管理水平有關，主要有：第一，稅務風險管理意識。能否認識到稅務風險直接關系到公司稅務風險管理體系的建設進程。而當前，多數保險公司對稅務風險的理解較為片面，認為稅務風險主要存在于稅法的遵守方面。保險公司也多只在總部設立稅務管理專崗，分支機構的稅務工作則多由財務人員負責，專業性不足，難以從稅務角度指導公司涉稅環節的管控。第二，免稅材料的準備。保險公司中大部分的長期壽險、健康險等屬于增值稅免稅范圍，但長期壽險在投入市場前應先到稅務機關進行備案。而在備案中需要準備大量的材料，流程較為復雜，耗時較長，所以公司會一邊走流程，一邊準備產品的營銷。但一旦所提交的備案資料不完整，就會被要求再次提交，而如果公司已經將產品投入到市場中，則可能會導致企業稅務風險增加。第三，稅務籌劃水平。科學有效的稅務籌劃方案能否最大程度地規劃、控制涉稅事項的開展，一旦稅務籌劃不當，比如由于對稅收政策的理解不到位，輕則使得企業多承擔成本，重則還會導致企業面臨刑事責任。第四，工資薪酬的規劃。保險公司營銷模式較為特殊，各分支機構每年都在大量招募人員，但這些人員并非屬于保險公司的正式員工，其和保險公司簽訂的是代理合同。對于保險公司而言，給這些人員提供的獎金、旅游福利等行為，常被視同銷售，需要進行納稅。公司稅務管理人員在處理時需要準確分辨，合理計稅，否則也會引發所得稅風險。

2.外部因素

外部因素主要有：第一，稅收政策不夠明確，稅務機關的執行口徑不同。稅改后，保險行業所應用的稅收政策較多，但保險行業在增值稅籌劃中存在諸多不明確點，比如養老金產品是否屬于增值稅免征范圍;贖回資管產品份額差價是否應計稅;金融機構是否包含資管產品，各機構間資金往來產生的利息收入是否可以免征增值稅等等。這些未在具體稅法、稅收政策中明確的涉稅事項，對其的征管往往由各地稅務機關自由判定，而不同地方稅務機關執行口徑并不一致，由此也會給保險公司帶來稅務風險。第二，稅收政策頻繁變動。在減稅降費大背景下，國家較為頻繁地調整宏觀經濟政策，不斷出臺一些稅收政策，再加上近期受新冠疫情的影響，各行業也享受一些短期的稅收優惠。保險公司難以在短期內響應各種政策，對政策的理解不夠深入，稅務處理容易出現問題，進而給企業帶來稅務風險[3]。

二、人壽保險公司稅務風險內部控制策略

根據上述情況，針對稅務風險的控制，人壽保險公司可以從以下幾方面出發：

（一）建立良好的稅務風險防控環境

首先，保險公司需進一步優化管理組織架構，明確劃分各部門權責利。一方面，保險公司應設立獨立的稅務管理機構，明確部門權責，負責統籌管理稅務籌劃及稅務風險控制等。同時除了在總部設立稅務管理部門外，在各分支機構也需成立相應的稅務管理小組，將稅務工作和財務工作相分離，同時配備專業的稅務管理人員專職負責稅務籌劃、稅務處理、稅務風險控制、納稅申報等工作。如此既可以提高稅務管理的專業性，也能減少財務人員的工作量，有利于促進財務人員轉型。另一方面，全面梳理企業業務中的涉稅流程，明確各參與部門所擔負的職責，將相關責任細化到具體，避免出現權責不明的問題，在稅務管理后期根據各人員表現情況進行獎懲，及時問責。

其次，提高全體人員對稅務風險管理的重視程度，全員參與稅務風險的控制。人壽保險公司要結合實際，制定合理的稅務管理目標，細化到各部門，并以目標為指引，要求各機構、各部門人員主動配合開展稅務風險管理工作。在稅務風險管理目標的制定上，保險公司主要考慮兩方面：第一，符合稅法規定。第二，稅務管理成本最優化。前者是指公司內部所有的應稅業務，需嚴格按照稅法規定、稅收政策要求來進行，因而針對公司涉稅業務的管理需以稅法及相關規定為準繩，最大化地降低稅務風險為核心要求。后者則是指由于保險業務的多元化，使得其稅務風險也存在隱蔽性、不確定性等特點，要在合規籌劃的基礎上，控制稅務成本，才能有效實現節稅效益，而不是稅務風險防控投入高于籌劃帶來的收益，反而還加重企

業負擔[4]。

再次，健全稅務風險內部控制機制。保險公司可以通過內部控制來強化稅務管理，規范涉稅流程，落實稅務風險管理方案。為此，人壽保險公司應結合稅務風險管理需求，完善合規部和風險管理部門，配合稅務管理部門以及財務部門，將稅務風險從財務風險中分離出來，專門針對公司稅務風險控制制定相應的內部控制制度，稅務風險識別及預警和評估工作由風險管理部門負責;公司各機構可以設置稅務風險內部控制崗位，引導各部門采取應對措施解決反饋給各部門的稅務風險，并及時向稅務管理部門、合規部門等進行風險應對結果報告;由合規部門、風險管理部門牽頭，稅務管理部門配合，向總公司報告稅務風險內控工作狀況，并全面監督稅務風險內部控制運行情況，對其效率進行科學評估，出具相應的監督以及評估報告，為管理者決策提供支持。

最后，提高相關管理人員綜合能力。保險公司不但要重視稅務管理人員的培養，還要提升業務等其他部門人員對稅務風險管理的了解，增加其處理涉稅事項的能力，以便能更好地配合企業稅務管理人員開展稅務風險防控工作。因而，保險公司既要定期組織稅務管理人員學習稅收政策以及稅務風險應對方法，深入分析和解讀涉稅業務，更高效地處理涉稅業務。也要定期對管理層、業務部門等進行稅務知識培訓，能夠了解稅務籌劃和稅務風險防控工作，積極參與其中。另外，在當前信息化發展時代，信息技術在企業管理中的應用也越發深入，因而保險公司還需重視信息化稅務管理人才的培養，能夠深入分析數據，從龐大的數據信息中抽離出關鍵信息，準確識別存在的稅務風險點，更高效、快速地防控稅務風險。

（二）有效識別涉稅風險事項

及時、有效地識別出企業經營中存在的稅務風險，在最佳時間內采取適宜的防控措施，能夠提高企業防控稅務風險的時效性，使得企業可以將稅務風險及時扼殺在初期，控制風險影響范圍，避免帶來更大的損失。首先，人壽保險公司需建立健全稅務風險識別體系，準確分析出影響企業運營的稅務風險類型、風險形成動因等，衡量風險帶來的威脅，使得企業可以快速制定合適的控制手段。針對稅務風險的識別，保險公司應采用適宜的識別方法。市面上常用的識別方法有兩種：分別為故障分析法、層次分析法。在應對公司內部簡單、中等程度復雜的涉稅業務時，可以采用故障分析法;而對于復雜程度高、涉及環節多的涉稅業務時，應采用層次分析法，逐層清理，追溯問題，一一分解，確定稅務風險成因，劃分相關責任，并編制稅務風險負面清單。其次，構建稅務風險預警系統。保險公司需借助信息技術，構建稅務風險預警模型。具體建設中也可以尋找專業管理機構的幫助，邀請專業人員來協助公司設計稅務風險預警系統，優化相關功能，將涉稅風險因素全部納入系統中進行分析，依靠信息化手段來動態監管和反饋稅務風險信息，確定風險點[5]。基于系統，保險公司可以依據風險識別環節所反饋的稅務風險情況，對其中風險進行全面分析，及時反饋給相關部門和管理者。

（三）科學評估稅務風險

稅務風險的存在具有必然性，因而針對稅務風險的控制，一般是確定一個可承受的區間，且優先解決會給企業較大損失的稅務風險。因而人壽保險公司還需完善稅務風險評估機制，科學衡量存在的各項稅務風險，按照風險程度從高到低編制成稅務風險負面清單，根據清單逐一處理。實踐中，保險公司稅務風險評估機制的完善需從三方面入手：第一，制定合理的稅務風險評估指標。人壽保險公司應按照識別出的稅務風險，結合風險預警系統中反饋的稅務風險相關信息，確定誘發稅務風險的因素，圍繞這些因素，以稅務風險產生前的數據變動作為稅務風險評估指標，監管相關涉稅事項的開展。同時，保險公司也可以以財務數據作為輔助，通過對比行業數據、歷史數據等，分析業務收入、成本等是否合理。比如如果保險公司當期成本超過以往三年成本支出時，在沒有其他外因變動或內部調整情況時，大概率可能存在成本虛增問題，保險公司可以進一步深入探查。第二，確定企業可承受范圍，確定風險預警線，設定風險等級。人壽保險公司應樹立自身收支情況，確定可承受的損失范圍，以此為依據，合理設計多級風險預警線，作為判斷稅務風險威脅度的依據，并編制稅務風險清單。第三，編制評估報告。根據評估得到結果，將稅務風險情況及時反饋給管理者，促使其了解當前可能給公司帶來的稅務風險類型、稅務風險發生點以及稅務風險帶來的影響，督促其采取措施。

（四）確定稅務風險應對方案

人壽保險公司應以稅務風險管理目標為依據，圍繞管理層的風險容忍度、風險偏好，結合風險評估報告，采取適宜的措施進行防控，將稅務風險帶來的影響控制到可承受范圍內。根據稅務風險成因，保險公司稅務風險應對方案的完善可以從以下幾方面入手：第一，針對未遵循稅法帶來的稅務風險。保險公司應加強各部門人員稅務風險管理意識，健全稅務管理流程和制度，將稅務工作標準化、流程化。同時建立稅務管理信息系統，聯動會計處理總賬系統、費用控制系統等，實現各環節數據共享，將稅務管理嵌入業務系統中，比如進項稅自動轉出、票據管理、稅前扣除項目的自動識別等，形成稅務風險管理閉環。第二，針對多繳稅風險。保險公司可以以涉稅流程控制為中心，構建稅務風險內部控制制度，將企業稅務管理重心從事后移到事前、事中，并嵌入業務流程中，從稅務角度對保險公司業務的開展提出建議，從被動控制轉向提前預防。另外，基于稅務管理信息化發展，人壽保險公司也應構建稅務風險應對數據庫，整理行業相關稅務風險應對經驗，將以往發生過的稅務風險應對方案收錄到數據庫中，在發生類似或相同的稅務風險時，保險公司可以快速從數據庫中調取數據，及時制定稅務風險應對措施，盡快解決稅務風險[6]。

（五）建立稅務風險溝通機制

保證信息溝通的及時、通暢，也是保證稅務風險管理效率的重要前提。一方面，人壽保險公司應增加業務、財務以及稅務等各部門之間的信息溝通，定期組織研討會，及時就涉稅業務管理、配合等進行溝通協調，高效地進行上下溝通。另一方面，建立外部溝通平臺，及時和稅務機關進行溝通，掌握稅務機關對稅務籌劃中不明確點的判定依據，借助稅務機關來加深對稅法、稅收政策的解讀，從而更好的利用稅收優惠。同時，對于自身籌劃中不確定的籌劃技巧，公司也可以及時向稅務機關進行咨詢，了解正確的處理方式，降低稅務風險的發生。

三、結束語

綜上所述，基于當前的稅收環境，保險公司應能明確認識到當前自身處于機遇和挑戰并存的形勢，認識到加強稅務風險管理的重要性，結合自身涉稅流程，分析稅務風險動因，做好稅務風險識別、預警以及評估，并制定適宜的稅務風險應對方案。同時從思想、信息化、人員能力等層面強化保險公司稅務風險防控水平，將稅務風險帶來的影響控制在可承受范圍內。

參考文獻：

[1]章揚.保險公司的稅務集中管理初探[J].財會學習，2022 （06）：120-123.

[2]林傳烔.人壽保險公司稅務風險防范策略[J].全國流通經濟，2021 （19）：172-174.

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[6]彭雪梅，劉登鵬.保險業“營改增”后的挑戰與應對[J].中國保險，2017 （04）：16-20.