建筑企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)的作用分析

陳理娃

摘要：建筑企業(yè)在實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略的進(jìn)程中存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性，對(duì)建筑企業(yè)戰(zhàn)略效益帶來(lái)影響，理論上講只有風(fēng)險(xiǎn)得以控制才能確保戰(zhàn)略效益有所提高，為控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)運(yùn)而生。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)共同構(gòu)成審計(jì)體系，前者主要立足于建筑企業(yè)內(nèi)部起效，與外部審計(jì)互補(bǔ)，利于建筑企業(yè)防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要源于內(nèi)部審計(jì)具備制約、評(píng)價(jià)等功能。如何在建筑企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的積極作用成為企業(yè)獲利需解決的問題。文章通過探析建筑企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)的作用及起效方略，以期為提高建筑企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控有效性提供參考。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)；制約功能

內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部所建審計(jì)機(jī)構(gòu)，從屬于建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層，為建筑企業(yè)提供管理決策方面的服務(wù)，審計(jì)主要目的是協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)履職，獨(dú)立開展審計(jì)工作，反饋建筑企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況，為領(lǐng)導(dǎo)決策及戰(zhàn)略目標(biāo)落地提供有利條件。然而，有些建筑企業(yè)卻不注重內(nèi)部審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與控制不夠敏感，通常在風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)發(fā)生后采取補(bǔ)救措施，一旦風(fēng)險(xiǎn)不可控將給建筑企業(yè)帶來(lái)較大損失。建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)原則模糊、要點(diǎn)不清、職能弱化、方法低效、制度欠佳已然成為有礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的主要原因，徒增會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控助力。基于此，為使建筑企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理更為高效探析內(nèi)部審計(jì)作用顯得尤為重要。

一、建筑企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)的作用

（一）制約作用

在建筑企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)、法律條款及部門相關(guān)規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，關(guān)注各項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及合法性進(jìn)行分析判斷，這對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生制約力，助其堅(jiān)守誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、依法經(jīng)營(yíng)底線，始終位于高效經(jīng)營(yíng)正軌或盡快糾正會(huì)計(jì)活動(dòng)偏差，達(dá)到制約違規(guī)、違法現(xiàn)象的目的，保護(hù)部門乃至整個(gè)建筑企業(yè)的利益。

（二）防護(hù)作用

在建筑企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)參與會(huì)計(jì)活動(dòng)，在相關(guān)活動(dòng)開始前、進(jìn)行時(shí)、結(jié)束后進(jìn)行審計(jì)，側(cè)重關(guān)注建筑企業(yè)基于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制是否健全，保障內(nèi)部控制可提供精確、全面的會(huì)計(jì)信息，能在部門維系制衡、監(jiān)督、協(xié)作關(guān)系的基礎(chǔ)上抑制非法、保護(hù)合法、加強(qiáng)防護(hù)，營(yíng)造清朗、透明的會(huì)計(jì)管理氛圍，以免建筑企業(yè)權(quán)益遭受侵害。

（三）鑒證作用

在建筑企業(yè)深化改革新常態(tài)下各部門經(jīng)濟(jì)自主權(quán)力不斷增大，內(nèi)部審計(jì)通過定期檢查、抽查等方式對(duì)各部門的經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部規(guī)程等方面的合理性、真實(shí)性、有效性進(jìn)行公正的鑒證，搜集鑒證結(jié)果得出審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論，該結(jié)論對(duì)建筑企業(yè)改進(jìn)部門管理對(duì)策提供依據(jù)。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性，所以可發(fā)揮干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)客觀公正的評(píng)價(jià)作用，繼而保障建筑企業(yè)可了解各部門及各崗位的實(shí)際情況，對(duì)科學(xué)的管理決策給予支持。

（四）參謀作用

在建筑企業(yè)發(fā)展中領(lǐng)導(dǎo)決策能力關(guān)乎企業(yè)的命運(yùn)，只有領(lǐng)導(dǎo)眼界開闊、思維活躍、顧全大局、遵規(guī)守紀(jì)才能助企業(yè)發(fā)展，否則領(lǐng)導(dǎo)決策將成為引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)火索。內(nèi)部審計(jì)在領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策的同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)督，參與決策執(zhí)行，判斷決策可行與否，在決策實(shí)施進(jìn)程中還能予以修正，通過鑒證評(píng)價(jià)的方式讓領(lǐng)導(dǎo)清楚當(dāng)前的形勢(shì)，為領(lǐng)導(dǎo)提供決策所需信息，確保決策可促進(jìn)會(huì)計(jì)活動(dòng)良性發(fā)展，繼而達(dá)到規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理目的。

（五）控制作用

在建筑企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)依托會(huì)計(jì)活動(dòng)展開具體的工作，對(duì)部門經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行取證、審查、分析、評(píng)估，公正、客觀、全面地得出審計(jì)結(jié)論，結(jié)合建筑企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃提出改進(jìn)建議，同時(shí)督促有關(guān)部門執(zhí)行相關(guān)建議，協(xié)助部門調(diào)整營(yíng)運(yùn)路徑，實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)決策、促進(jìn)財(cái)務(wù)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)，有效控制部門會(huì)計(jì)活動(dòng)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在建筑企業(yè)中的控制與管理作用。

二、建筑企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)原則模糊

管理原則經(jīng)過實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提煉所得，是管理實(shí)踐智慧結(jié)晶，能在建筑企業(yè)管理一般情況下起效，在基于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐進(jìn)程中內(nèi)部審計(jì)不斷獲取經(jīng)驗(yàn)，對(duì)審計(jì)意識(shí)、架構(gòu)、方式等方面帶來(lái)良性影響，使審計(jì)判斷力、洞察力等方面得以增強(qiáng)，有效提高審計(jì)質(zhì)量。基于此，建筑企業(yè)需解決內(nèi)部審計(jì)原則模糊的問題，能在過去的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)程中獲得啟發(fā)，繼而提高基于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)有效性。

（二）內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)不清

引起會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素較多，如會(huì)計(jì)人員本身的思想覺悟、專業(yè)素養(yǎng)等，只有內(nèi)部審計(jì)“正中要害”才能避免徒勞審計(jì)，然而有些建筑企業(yè)存在內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)不明確的問題，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因不夠了解，影響內(nèi)部審計(jì)成效，還會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)冗余的現(xiàn)象，降低內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計(jì)職能弱化

增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能是在建筑企業(yè)中加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的有力舉措，基于此建筑企業(yè)需明晰內(nèi)部審計(jì)可提供的職能作用，在此基礎(chǔ)上加以強(qiáng)化，為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高效管理給予支持。當(dāng)前有些建筑企業(yè)存在內(nèi)部審計(jì)職能弱化的問題，這與領(lǐng)導(dǎo)意志、不關(guān)注會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素有關(guān)，不利于建筑企業(yè)有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能作用。

（四）內(nèi)部審計(jì)方法低效

內(nèi)部審計(jì)方法是相關(guān)工作理念、功能作用的外化，審計(jì)方法科學(xué)與否與建筑企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理成正相關(guān)，只有方法可行、高效、靈活，才能攻克內(nèi)部審計(jì)難關(guān)。部分建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法實(shí)施效果欠佳，尤其在信息時(shí)代高新技術(shù)與審計(jì)方法的融合度明顯不足，無(wú)法促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法優(yōu)化升級(jí)，繼而阻滯內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用。

（五）內(nèi)部審計(jì)制度欠佳

為使內(nèi)部審計(jì)規(guī)范、科學(xué)、可行，同時(shí)與建筑企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)一致，建筑企業(yè)需做好配套制度建設(shè)工作，為內(nèi)部審計(jì)起效尋求支點(diǎn)，助其堅(jiān)守服務(wù)底線，在制度引導(dǎo)與約束下達(dá)到審計(jì)的目的。有些建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度有待健全，這與制度更新跟不上內(nèi)部審計(jì)發(fā)展步伐有關(guān)，還與制度空泛、籠統(tǒng)、冗余有關(guān)，使內(nèi)部審計(jì)很難在現(xiàn)有制度環(huán)境下強(qiáng)化功能作用。

三、建筑企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)的措施

（一）明確內(nèi)部審計(jì)原則

建筑企業(yè)在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)程中需推行內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)性工作原則。在建筑企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)需做好前期、中期、后期的審計(jì)工作，作為獨(dú)立存在的崗位為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)強(qiáng)化機(jī)能，在會(huì)計(jì)活動(dòng)多元化的大環(huán)境下事后審計(jì)已然不能科學(xué)、全面、精準(zhǔn)地判斷會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，基于此需將事后審計(jì)與事前審計(jì)及事中審計(jì)聯(lián)系起來(lái)，使審計(jì)活動(dòng)可貫穿會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理全程。這就需要審計(jì)人員對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)方案的科學(xué)性進(jìn)行判斷，審查會(huì)計(jì)活動(dòng)有關(guān)數(shù)據(jù)、資料的可靠性，還需審查會(huì)計(jì)活動(dòng)實(shí)施措施的可行性，在會(huì)計(jì)活動(dòng)開始前為相關(guān)決策的優(yōu)化提供依據(jù)。在會(huì)計(jì)活動(dòng)實(shí)施進(jìn)程中審計(jì)人員參與會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、控制、評(píng)估研究，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)加以分析論證并提出建議，為建筑企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理決策給予支持。在會(huì)計(jì)活動(dòng)結(jié)束后跟蹤審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)方案執(zhí)行情況、經(jīng)濟(jì)效益、管理效果進(jìn)行剖析，全面、綜合地針對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)決策進(jìn)行審查，使建筑企業(yè)從中吸取教訓(xùn)。通過系統(tǒng)性的內(nèi)部審計(jì)可降低建筑企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，協(xié)助會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，保障會(huì)計(jì)活動(dòng)可創(chuàng)造更高效益。

（二）緊抓內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)

第一，規(guī)范審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在建筑企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中保持獨(dú)立，需有配套的職業(yè)規(guī)范作為動(dòng)力指引內(nèi)部審計(jì)走向正軌，在現(xiàn)代化的建筑企業(yè)管理體系中內(nèi)部審計(jì)是自我約束機(jī)制構(gòu)成關(guān)鍵一環(huán)，一方面需有配套法規(guī)及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)加以約束，另一方面需根據(jù)建筑企業(yè)發(fā)展及戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)況添加新內(nèi)容，繼而形成健全的職業(yè)規(guī)范，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量；第二，基礎(chǔ)扎實(shí)。內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)為財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)相關(guān)資料的完整性、正確性及真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，審查財(cái)務(wù)收支是否合法合規(guī)、合情合理，還需對(duì)內(nèi)部控制、治理結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行審查，監(jiān)督審查建筑企業(yè)資產(chǎn)，關(guān)注固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，將賬簿、票據(jù)等視為審查基礎(chǔ)性條件；第三，關(guān)注效益。內(nèi)部審計(jì)既要關(guān)注財(cái)務(wù)收支情況，又要關(guān)注可能引起會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀因素，如領(lǐng)導(dǎo)決策層指導(dǎo)思想、中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性等，將減費(fèi)增效視為內(nèi)部審計(jì)關(guān)鍵，使建筑企業(yè)成本風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)、投資等風(fēng)險(xiǎn)得以降低，還可挖掘建筑企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的獲利潛力，助力建筑企業(yè)開源節(jié)流、控制成本、增加收入。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能

第一，監(jiān)督職能。依托系統(tǒng)性原則賦予建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督動(dòng)態(tài)性，除在會(huì)計(jì)活動(dòng)結(jié)束后審計(jì)外，還要在會(huì)計(jì)活動(dòng)設(shè)計(jì)之初及決策實(shí)施全程發(fā)力，解決審計(jì)被動(dòng)、滯后的問題，彌補(bǔ)靜態(tài)監(jiān)督審計(jì)缺陷，使內(nèi)部審計(jì)得以成為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理自覺行為，在綜合審計(jì)、內(nèi)部控制、效益計(jì)算、過程性反饋等舉措有效應(yīng)用的基礎(chǔ)上加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用；第二，控制職能。在建筑企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)持續(xù)發(fā)力的大背景下內(nèi)部審計(jì)的控制職能已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部固有功能，助力建筑企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)職能的深化改革，在投資、融資、項(xiàng)目開發(fā)、效益分配、資產(chǎn)安全、采購(gòu)等業(yè)務(wù)端加強(qiáng)審計(jì)，發(fā)揮控制作用，關(guān)注可能引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)并通過審計(jì)提出風(fēng)控意見；第三，決策職能。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)服務(wù)對(duì)象為領(lǐng)導(dǎo)層，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層的行為進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)糾正管理偏差，所以可起到?jīng)Q策服務(wù)的功能作用，加之內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)為財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)情況可謂了如指掌，還可網(wǎng)羅會(huì)計(jì)活動(dòng)方案實(shí)施進(jìn)程中所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資料，這使部門決策依據(jù)更為充分，協(xié)助各部門防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、成本風(fēng)險(xiǎn)等，繼而增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的決策職能，提高決策層及各部門的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理有效性。

（四）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)方法

優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)方法并非對(duì)現(xiàn)有方法的否定，需根據(jù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理需求靈活調(diào)配審計(jì)資源，合理聚攏、拆分審計(jì)方法，使內(nèi)部審計(jì)能更為靈活。例如，建筑企業(yè)在應(yīng)用審核法、觀察法進(jìn)行審計(jì)時(shí)可聯(lián)合運(yùn)用訪談法、詢問法，在審核原始憑證、記賬憑證、賬簿、報(bào)表及其他書面資料的進(jìn)程中指定工作人員接受問詢，通過面對(duì)面交談的形式收集審計(jì)證據(jù)，為原始憑證、報(bào)表等資料不精準(zhǔn)問題的剖析提供依據(jù)，還可引領(lǐng)工作人員在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中肩負(fù)責(zé)任。在內(nèi)部審計(jì)進(jìn)程中可用的方式方法較多，如“窗簾中間拉開式”審計(jì)、“解剖麻雀”審計(jì)等，根據(jù)審計(jì)實(shí)況疊加使用審計(jì)手段通常會(huì)起到更好的效果。在優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)方法的過程中建筑企業(yè)還需立足新時(shí)代引入IT技術(shù)，例如組建數(shù)據(jù)庫(kù)，負(fù)責(zé)存儲(chǔ)會(huì)計(jì)活動(dòng)相關(guān)數(shù)據(jù)，搭建會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，助力業(yè)財(cái)融合，保障采購(gòu)、項(xiàng)目開發(fā)、人力調(diào)配等業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的信息可順利傳至該平臺(tái)并供審計(jì)人員分析，減輕動(dòng)態(tài)性內(nèi)部審計(jì)工作負(fù)擔(dān)。值得一提的是，實(shí)時(shí)傳輸?shù)臅?huì)計(jì)信息及通過電子設(shè)備錄入的財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)精度更高，可避免因財(cái)務(wù)審計(jì)不到位而誘發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在營(yíng)運(yùn)信息轉(zhuǎn)化為企業(yè)資源的新常態(tài)下，會(huì)計(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)急劇膨脹，傳統(tǒng)技術(shù)很難分析處理，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的引入是大勢(shì)所趨，同時(shí)線上存儲(chǔ)會(huì)計(jì)檔案可更好地節(jié)約空間并提高檔案調(diào)用效率，為內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)性作業(yè)提供有利條件。

（五）健全內(nèi)部審計(jì)制度

在建筑企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)專職機(jī)構(gòu)的前提下由審計(jì)人員負(fù)責(zé)搜集企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)資料，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)、現(xiàn)狀、趨勢(shì)等方面加以分析，在此基礎(chǔ)上制定內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)該崗位職責(zé)權(quán)限、工作任務(wù)、工作程序、工作計(jì)劃及方式方法等方面作出明確的規(guī)定，保障內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮職能作用有據(jù)可依。內(nèi)部審計(jì)制度在制定與完善的進(jìn)程中需關(guān)注以下幾點(diǎn)：一是微觀、宏觀兼顧，既關(guān)注能引起會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)因素，如內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)決策等，又關(guān)注建筑企業(yè)戰(zhàn)略決策、發(fā)展定位、改革成果等方面，為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范提出可行的建議；二是權(quán)威、靈動(dòng)兼顧，通常情況下內(nèi)部審計(jì)制度一經(jīng)啟用不可隨意更改，確保相關(guān)制度法律基礎(chǔ)堅(jiān)實(shí)，能為建筑企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)順利展開提供服務(wù)，受政策、市場(chǎng)等因素影響，固有制度契合性會(huì)降低，這就需要按照制度優(yōu)化程序?qū)ΜF(xiàn)有內(nèi)容加以調(diào)整，利用試行性制度彌補(bǔ)現(xiàn)有制度的缺陷，亦可及時(shí)添加某項(xiàng)制度并在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)解除后廢止，繼而使制度體系更有彈性，有效健全內(nèi)部審計(jì)制度。

四、提升建筑企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)作用的其他建議

（一）培育專業(yè)人才

為使建筑企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的內(nèi)部審計(jì)功能作用可不斷增強(qiáng)需做好專業(yè)人才培養(yǎng)工作，定期組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)理論知識(shí)及先進(jìn)審計(jì)方法，對(duì)建筑企業(yè)固有審計(jì)案例進(jìn)行分析，鼓勵(lì)審計(jì)人員辨析、探討、創(chuàng)想，營(yíng)造民主性較強(qiáng)的培訓(xùn)氛圍，確保審計(jì)人員可增強(qiáng)專業(yè)素養(yǎng)、道德修養(yǎng)。值得一提的是，內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)化培訓(xùn)需與建筑企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)新方案的實(shí)施、新制度的推行、新技術(shù)的引進(jìn)保持同步，以免審計(jì)人員與會(huì)計(jì)管理現(xiàn)狀脫軌，可第一時(shí)間做出反應(yīng)，制定滿足現(xiàn)階段建筑企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理需求的工作計(jì)劃，亦可立足實(shí)際自主強(qiáng)化專業(yè)素養(yǎng)，彌補(bǔ)工作短板，使之可在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中有效發(fā)揮決策服務(wù)作用、監(jiān)督等作用。專業(yè)人才培育方案需與崗位績(jī)效、職責(zé)監(jiān)管、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理成效掛鉤，為的是發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員無(wú)法完成工作任務(wù)的內(nèi)因，根據(jù)審計(jì)實(shí)況制定配套的培訓(xùn)計(jì)劃，以免培訓(xùn)內(nèi)容空泛、低效、盲目、籠統(tǒng)，繼而通過專業(yè)人才的高效培養(yǎng)為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展夯實(shí)人才基礎(chǔ)。

（二）完善審計(jì)體系

首先，做好審計(jì)前期準(zhǔn)備工作（見表1），主要工作為編制周期性審計(jì)計(jì)劃，關(guān)注會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的突出問題、熱點(diǎn)問題、普遍問題，與以往的審計(jì)計(jì)劃比較，根據(jù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理需要給審計(jì)項(xiàng)目排序，合理安排審計(jì)經(jīng)費(fèi)、人員、時(shí)間，同時(shí)要保障審計(jì)工作銜接過渡順暢。在前期明確審計(jì)范圍、目標(biāo)、重要性，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估，組建審計(jì)小組，外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)應(yīng)互通有無(wú)。對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)前的調(diào)查，調(diào)查內(nèi)容包括重要合同、財(cái)會(huì)資料、內(nèi)控設(shè)計(jì)、會(huì)議記錄、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)建議后續(xù)執(zhí)行情況等方面，還需對(duì)通知書內(nèi)容及方案予以明確，使內(nèi)部審計(jì)程序更為穩(wěn)定、合理、高效；其次，做好具體的審計(jì)工作（見表2），對(duì)內(nèi)部控制的有效性及健全性加以測(cè)試，對(duì)內(nèi)控的成本效益、制衡關(guān)系、覆蓋范圍、責(zé)權(quán)利對(duì)稱性進(jìn)行判斷，建議建筑企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生特點(diǎn)與趨勢(shì)設(shè)定關(guān)鍵的內(nèi)控點(diǎn)，對(duì)內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，使內(nèi)控效果能夠增強(qiáng)。針對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)收支及效益進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，測(cè)試方式包括交易測(cè)試、分析性程序、余額測(cè)試、列報(bào)測(cè)試等，采用函證、檢查、觀察等方法配合測(cè)試，考慮金額錯(cuò)報(bào)百分比、特定金額重要性等因素對(duì)內(nèi)部審計(jì)測(cè)試帶來(lái)的影響。在審計(jì)進(jìn)程中做好日志編寫工作，并得出中期審計(jì)報(bào)告；最后，做好后續(xù)審計(jì)工作，明確領(lǐng)導(dǎo)層、被審計(jì)對(duì)象的第三方職責(zé)，根據(jù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展實(shí)況決定是否擴(kuò)散審計(jì)，結(jié)合實(shí)際得到后續(xù)審計(jì)報(bào)告。

（三）注重方法創(chuàng)新

在建筑企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)程中數(shù)字技術(shù)應(yīng)用頻率不斷提高，這就需要在技術(shù)性條件優(yōu)化升級(jí)的背景下注重內(nèi)部審計(jì)方法的創(chuàng)新實(shí)踐。例如，建筑企業(yè)可利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)創(chuàng)設(shè)內(nèi)部審計(jì)過程性風(fēng)控模型，一旦在審計(jì)前期規(guī)設(shè)的風(fēng)控要點(diǎn)存在異動(dòng)情況，那么模型就會(huì)將計(jì)算分析結(jié)果迅速傳輸至內(nèi)部審計(jì)端及管理決策層，為管理人員根據(jù)審計(jì)建議針對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)做出調(diào)整提供依據(jù)，保障會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)時(shí)、科學(xué)、高效，繼而有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

（四）強(qiáng)化部門間的配合

要更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，就要強(qiáng)化企業(yè)和部門之間的配合。一方面，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)伴隨于企業(yè)管理的各個(gè)方面，需要各方面同時(shí)完善管理方法與措施，堵塞管理漏洞。另一方面，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，強(qiáng)化部門間的配合，協(xié)同作戰(zhàn)，才能達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理效益效率的最大化。首先，內(nèi)審部門一方面要在查錯(cuò)糾弊的常規(guī)審計(jì)的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化專項(xiàng)審計(jì)的種類與應(yīng)用，在常規(guī)審計(jì)的頻率的基礎(chǔ)上，安排突擊審計(jì)，進(jìn)而加強(qiáng)審計(jì)的監(jiān)督力與約束力。另一方面審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)督促業(yè)財(cái)責(zé)任部門及時(shí)整改、完善、糾正。其次，企業(yè)業(yè)財(cái)各部門一方面要嚴(yán)格規(guī)范操作，在制度的指引下工作，防止各方面的人為的操作風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與影響。另一方面對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，要嚴(yán)格按要求予以整改、完善、彌補(bǔ)，并深刻反思，防止后期再次發(fā)生。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的內(nèi)部審計(jì)具有制約、參謀、鑒證、防護(hù)、控制等作用，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)、防控有益。這就需要建筑企業(yè)在明晰會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理需求的前提下，明確內(nèi)部審計(jì)原則，緊抓內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)、強(qiáng)化職能、優(yōu)化方法、健全制度。在此基礎(chǔ)上建議建筑企業(yè)培育專業(yè)人才，保障內(nèi)部審計(jì)工作人員懂技術(shù)、樂服務(wù)、業(yè)務(wù)精、敢創(chuàng)新，還需完善審計(jì)體系并創(chuàng)新審計(jì)方法，繼而通過內(nèi)部審計(jì)提高建筑企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量。

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（作者單位：浙江東陽(yáng)市佳博建筑勞務(wù)有限公司）