增值稅留抵退稅的風險應對

葉娟

摘 要：留抵退稅是我國增值稅的一項重要制度安排。2022年留抵退稅新政為市場主體新增現金流，將稅款以“真金白銀”的方式退還納稅人，幫助納稅人解決當下困難，助力納稅人發展壯大。

關鍵詞：增值稅；留抵退稅；風險

一、案例概述

（一）政策背景

1.增值稅留抵稅額的定義

增值稅是以銷售貨物、勞務、服務、無形資產及不動產的增值額和貨物進口金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。在期末核算一般納稅人的應納增值稅稅額時，本期的銷項稅額小于本期的進項稅額的差額的叫留抵稅額，這差額可以放到下期繼續抵扣增值稅銷項稅額，后隨著支持和扶持企業需要，逐漸允許對特定企業和項目進行留抵稅額退稅。留抵退稅是把完成增值稅申報后未抵扣完的稅額退還給納稅人。

實踐中各行業產生增值稅留抵的情況各不相同，對比制造業與服務業，制造業機械設備投資規模相對更大，原材料價格上漲過快，產品生產周期長，同時近年來制造業突出問題是利潤率普遍偏低，導致進項稅額短期內難以消化，更容易產生留抵。服務業留抵主要由于稅率倒掛，即進項稅率較高而銷項稅率較低。

2.留抵退稅發展進程

留抵退稅制度確立始于2011年，自2011年11月1日起，開始對國家批準的集成電路重大項目企業因購進設備形成的增值稅期末留抵稅額準予退還。2014年3月1日起，又開始對外購用于生產乙烯、芳烴類化工產品的石腦油、燃料油價格中消費稅部分對應的增值稅額退稅。2016年，再次擴大退稅企業的企業范圍，繼而對納稅人從事大型客機、大型客機發動機研制項目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。為進一步深化增值稅改革，2018年3月國務院提出三項改革措施，其中一項便是決定在裝備制造等先進制造業、研發等現代服務業和電網企業符合條件的企業中試點增值稅留抵退稅政策。自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，將留抵退稅擴大到全行業。2019年6月1日起，對先進制造業企業的退稅計算方法和退稅條件進行修改。2020年，疫情防控重點保障物資生產企業可以按月向主管稅務機關申請全額退還增值稅增量留抵稅額。2022年3月21日，財政部、稅務總局聯合發布的14號公告，該公告中的留抵退稅力度主要針對大小微企業以及“科學研究和技術服務業”“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業”“制造業”“軟件和信息技術服務業”“生態保護和環境治理業”和“交通運輸、倉儲和郵政業”（以下稱“制造業等行業”），將先進制造業按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍進一步擴大至小微企業和制造業等行業，其存量留抵稅額一次性退還。

3.退稅條件

納稅人可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額，需同時符合以下條件：

（1）納稅信用等級為A級或者B級；

（2）在申請退稅前，在36個月未，如未發生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發票情形；

（3）因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上且申請退稅前36個月未，不能申請退稅；

（4）2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

4.2022年退稅新政

2022年增值稅留抵退稅政策與之前退稅政策與相較，主要有以下突出特點：一是改抵為退。今年實施的留抵退稅政策改為購進退稅，不再等企業產生銷售之后再去抵。以前企業增值稅留抵稅額主要是結轉下期抵扣。二是增量存量并稅。在以前，增值稅留抵退稅政策一直強調增量留抵。按照新政，增量留抵稅額不僅會退付，存量留抵稅額也要退還。三是擴大退稅范圍，現在所有的制造業和小微企業將享受退稅政策。

二、存在的問題

（一）納稅人自身風險問題

1.少記或漏記銷售收入風險

（1）收入的確認和計量五步驟：識別與客戶訂立的合同；識別合同中的單項履約義務；確定交易價格；將交易價格分攤至各單項履約義務；將交易價格分攤至各單項履約義務。

在收入的確認和計量五步驟中可能存在納稅人未按時按準確金額確認銷售收入，對視同銷售、未開票收入少記或漏記銷售收入及銷項稅金情況，納稅人可能善意或故意少記或漏記銷售收入及銷項稅。

2.不得抵扣增值稅進項稅額抵扣風險

稅法規定不得抵扣增值稅進項稅額情形如下：（1）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（2）購進的貨物、勞務、服務、無形資產和不動產用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的。（3）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工、修理、修配勞務和交通運輸服務。（4）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工、修理、修配勞務和交通運輸服務。（5）非正常損失。（6）購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務、娛樂服務。

納稅人對取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的的抵扣憑證進行抵扣；對用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利、個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產的進項稅發票未做進行稅額轉出處理，納稅人存在可能善意或故意對不能抵扣進項稅進項抵扣的風險。

3.退稅金額計算錯誤風險

在增值稅留抵退稅過程中，增量留抵稅額如何準確核算也是容易忽視的問題，計算結果不準確可能會造成退稅不成功或延期，所以，在進行稅款計算時，應特別關注結果的準確性，避免因計算結果錯誤導致退稅不成功或延期。增量留抵退還稅額的計算應重點關注增量留抵稅額、進項構成比例的計算準確性。

4.納稅信用評級風險

退稅條件中要求納稅人納稅信用等級為A級或者B級，納稅人在申請留抵退稅時，納稅信用等級滿足申請要求可按規定申請退稅，若后期納稅人納稅信用等級發生變化無法滿足申請條件時，后續留抵稅額無法按期退回。納稅人應該加強稅法遵從意識，正確核算銷項稅及進項稅，確保不會因納稅信用等級發生變化影響退稅工作開展。

5.申報材料準備不及時風險

雖然現在退稅只需在稅務系統發起提交退稅申請表，但稅務局在受理、審核退稅申請前需要納稅人提供相關企業生產經營情況，稅收情況，開具紅字發票原因等相關資料，納稅在發起退稅前應提前準備相關資料，避免因為申請材料收集不全面而出現增值稅留抵退稅風險問題，同時要保證相關材料的真實完整，不得進行申請材料和憑證偽造。

（二）稅務系統風險問題

1.發票紅沖

在申報退稅過程中，稅務系統可能會提示發票紅沖風險。納稅人可能對前期已開具發票進行紅沖，減少當期銷售收入及銷項稅金，需要針對每筆紅字發票開具的原因進行認真核實，并將結果反饋稅局并獲得認可。

2.上游企業異常

上游企業異?？赡苁且驗槎悇栈榘讣?，虛開發票等造成的，在申報退稅過程中，納稅人可能因為上游企業異常觸發稅務系統風險提示，需認真核實與上游企業交易已按相關規定簽訂合同、協議，款項以銀行存款、商業匯票等方式支付，雙方交易真實、有效。

3.申報比對不符

在申報退稅過程中，系統提示申報比對不符次數異常，可能是納稅人對前期增值稅納稅申報表進行更正造成的，也可能是稅務系統升級帶出以前年度數據造成的。需要針對每期申報比對不符原因進行認真核實，并將結果反饋稅局并獲得認可。

4.稅務機關處罰案件

退稅條件中要求納稅人在辦理退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發票情形，稅務系統會獲取納稅人所有的稅務機關處罰案件，對虛開增值稅專用發票，稅務系統會獲取納稅人自己虛開的增值稅專用發票及普通發票，同時會獲取納稅人接受他人虛開的增值稅專用發票及普通發票，對此可能會延誤納稅人留抵退稅工作開展。

（三）賬務處理風險

增值稅留抵退稅擴大至全行業時間不久，部分納稅人剛接觸這塊業務，怎么進行賬務處理沒有頭緒，且退稅初期相關的會計制度、會計準則與國家稅務總局下發的文件中尚無法找到與之對應的會計處理方法，導致增值稅留抵退稅應該如何進行會計處理未形成一致意見，各公司處理方式不統一，可能存在賬務處理錯誤風險。

三、應對風險措施

（一）稅局指導政策執行

今年留抵退稅政策一出臺，國家稅務總局及各地方稅務局對留抵退稅政策進行了詳細宣傳輔導，甚至深入企業開展了新一輪宣傳輔導，幫助納稅人完完全全理解退稅政策、梳理退稅賬目，并指導納稅人提交了退稅申請。同時在后期的退稅過程中耐心指導，對納稅人在退稅過程中遇到到問題，及時向上級稅務部門反饋，保障了納稅人及時完成退稅，同時今年退稅操作較以往年度更加簡便，提交申請后稅務部門受理、審核的速度快，當天通過電子稅務局提交增值稅增量留抵退稅的申請，退稅款就能及時到賬。

（二）正確核算銷項稅及進項稅

在收入的確認和計量五步驟中，按時按準確金額確認銷售收入，對視同銷售、未開票收入正確計算銷售收入及銷項稅金，納稅人不能少記或漏記銷售收入及銷項稅。

取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規，及時退回相關憑證，要求對方單位重新開具相關票據；對用于不得抵扣進項稅額的進項稅發票及時做進行稅額轉出處理；對于計算抵扣的進項稅額準確核算，避免計算有誤延誤退稅進程。

（三）發票管理規范

開具發票時嚴格按相關稅法及會計準則要求，發生銷售業務需要開具發票時，相關業務經辦人需據實提交開票申請并由開票員開具發票開票員負責對開票申請進行復核，包括復核開票申請的簽批手續、內容、客戶資料、等事項是否合規。

發生銷售退回或其他因素需退發票的：未跨月退票，開票員收回所有聯次，當月在防偽系統里作廢發票并在紙質發票上蓋“作廢”章；發票已跨月退票，開票員查明退票原因并要求退回所有發票聯次，開票員收到退票相關單據，判定發票未被抵扣，可在稅控系統中開具紅字增值稅專用發票信息表（否則，不能開具），開票員憑紅字增值稅專用發票信息表開具紅字專用發票。

（四）正確賬務處理

2022年6月21日財政部指出對增值稅留抵退稅，應將收到的退稅款的現金流量在“收到的稅費返還”項目列示，將繳回稅款的現金流量在“支付的各項稅費”項目列示。2022年6月24日財政部指出增值稅一般納稅人應當根據《增值稅會計處理規定》對增值稅期末留抵退稅業務進行會計處理，經稅務機關核準的允許退還的增值稅期末留抵稅額、以及繳回的已退還的留抵退稅款項，應當通過“應交稅費——增值稅留抵稅額”明細科目進行核算。納稅人關于留抵退稅賬務處理應嚴格執行財政部相關要求。

結束語

增值稅留抵退稅政策作為國家新政關于減稅的一項重要舉措，是推進納稅人發展前進的關鍵點。退稅資金到賬后，使納稅人暫時緩解了新冠疫情及經濟形勢下滑等原因導致的資金緊張，使納稅人可以有充足的的現金用于生產經營及購買機器設備等進一步擴大經營，對于納稅人的長遠發展具有較大意義。納稅人也應該認真落實留抵退稅政策，合理合法做好發票賬務處理的稅務籌劃，對退稅金額提前做好資金規劃，充分利用政策，盡可能享受退稅政策。國家出臺的留抵退稅政策，為納稅人加大研發費用的投入，研發新技術、購進緊缺原材料、擴大再生產提供資金保障，促進各公司迸發新的經濟活力，增加銷售收入，增強納稅能力！

參考文獻：

[1]財政部.國家稅務總局.關于2018年退還部分行業增值稅留抵稅額有關稅收政策的通知.財稅〔2018〕70號，2018．

[2]國家稅務總局.關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告.國家稅務總局公告〔2019〕20號，2019．

[3]財政部.稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告.財稅〔2022〕14號，2022.

[4]國家稅務總局.國家稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關征管事項的公告的解讀.2022.

[5]韋明翠.增值稅留抵退稅的會計處理及風險防范[J].財務與會計，2021（2）：22-26.

[6]譚偉，姜青青.完善增值稅留抵退稅新政的五項建議[J].地方財政研究，2022（08）：35-40.