數(shù)字化背景下企業(yè)預(yù)算內(nèi)部控制創(chuàng)新研究

趙冬雪

【摘? 要】預(yù)算內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要方面，在企業(yè)預(yù)算管理的深入開展及企業(yè)內(nèi)部治理水平的提升中發(fā)揮著重要作用?；诖?，論文首先解讀了預(yù)算內(nèi)部控制的內(nèi)涵，其次分析了數(shù)字化背景下企業(yè)預(yù)算內(nèi)部控制中存在的問題，包括預(yù)算內(nèi)部控制環(huán)境不佳、預(yù)算內(nèi)部控制風(fēng)險管理不力、預(yù)算內(nèi)部控制活動規(guī)范性不高、預(yù)算內(nèi)部控制信息溝通機(jī)制不完善、預(yù)算內(nèi)部控制監(jiān)督薄弱，最后以加強(qiáng)數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用為核心，探討了企業(yè)預(yù)算內(nèi)部控制的創(chuàng)新策略。

【關(guān)鍵詞】數(shù)字化；預(yù)算內(nèi)部控制；預(yù)算管理

【中圖分類號】F275；F49? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2023）12-0161-03

1 引言

隨著數(shù)字技術(shù)的不斷發(fā)展與廣泛應(yīng)用，人類社會已經(jīng)步入數(shù)字時代。對企業(yè)預(yù)算內(nèi)部控制而言，數(shù)字技術(shù)是推動預(yù)算內(nèi)部控制創(chuàng)新性開展的關(guān)鍵技術(shù)，但在實(shí)踐層面，數(shù)字技術(shù)并未很好地應(yīng)用到預(yù)算內(nèi)部控制中。對此，要以數(shù)字技術(shù)為核心，推動企業(yè)預(yù)算內(nèi)部控制創(chuàng)新。

2 預(yù)算內(nèi)部控制的內(nèi)涵

根據(jù)美國會計師協(xié)會于1949年發(fā)布的《內(nèi)部控制——調(diào)整組織各要素及管理當(dāng)局和獨(dú)立職業(yè)會計師的重要性》，內(nèi)部控制是“企業(yè)旨在保證會計資料可靠性和準(zhǔn)確性、保護(hù)資產(chǎn)、推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行而制定的組織計劃以及采用的各種方法和措施”。1992年，美國會計師協(xié)會發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，提出了著名的COSO內(nèi)部控制框架，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險管理、控制活動、信息溝通、內(nèi)部控制監(jiān)督五大要素（見圖1）。預(yù)算內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，是指企業(yè)以實(shí)現(xiàn)資金的有效運(yùn)用為目標(biāo)，圍繞預(yù)算管理開展的內(nèi)部控制。預(yù)算內(nèi)部控制是預(yù)算管理與內(nèi)部控制融合的產(chǎn)物，從預(yù)算管理的角度而言，預(yù)算內(nèi)部控制包括預(yù)算編制控制、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算調(diào)整控制、決算控制、預(yù)算績效考核控制等；從內(nèi)部控制的角度而言，預(yù)算內(nèi)部控制包括預(yù)算內(nèi)部控制環(huán)境、預(yù)算內(nèi)部控制風(fēng)險管理、預(yù)算內(nèi)部控制活動、預(yù)算內(nèi)部控制信息溝通、預(yù)算內(nèi)部控制監(jiān)督五大方面。預(yù)算內(nèi)部控制具有重要意義，既是提升企業(yè)預(yù)算管理水平的重要手段，也是推動企業(yè)內(nèi)部控制深入開展、規(guī)范企業(yè)治理的有效載體。

3 數(shù)字化背景下企業(yè)預(yù)算內(nèi)部控制存在的問題

3.1 預(yù)算內(nèi)部控制環(huán)境不佳

根據(jù)COSO內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，對內(nèi)部控制的開展情況與最終效果有重要影響。當(dāng)前，企業(yè)預(yù)算內(nèi)部控制中存在控制環(huán)境不佳的問題。以組織機(jī)構(gòu)為例，多數(shù)企業(yè)的預(yù)算管理采用的仍然是分散式管理的模式，由財務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算管理的主要工作，其他部門根據(jù)情況參與到預(yù)算管理中，這一模式使得預(yù)算管理缺乏統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)。數(shù)字化背景下，數(shù)字技術(shù)在企業(yè)預(yù)算內(nèi)部控制中發(fā)揮著日益重要的作用。這就要求企業(yè)儲備一批具有深厚數(shù)字素養(yǎng)的預(yù)算內(nèi)部控制人才，但企業(yè)在人才培養(yǎng)中存在滯后性，致使預(yù)算內(nèi)部控制缺乏足夠的人才支持。

3.2 預(yù)算內(nèi)部控制風(fēng)險管理不力

預(yù)算管理中存在著大量的風(fēng)險，加強(qiáng)預(yù)算風(fēng)險管理是預(yù)算內(nèi)部控制的必然要求，然而，當(dāng)前企業(yè)預(yù)算內(nèi)部控制風(fēng)險管理情況并不理想。從風(fēng)險識別、評價的角度而言，受數(shù)字技術(shù)應(yīng)用不充分的影響，不少企業(yè)在風(fēng)險識別、評價中存在識別不全面、評價結(jié)果不精準(zhǔn)等問題，難以有效發(fā)揮風(fēng)險識別、評價在風(fēng)險管理中的作用。從風(fēng)險應(yīng)對的角度而言，以大數(shù)據(jù)技術(shù)、人工智能技術(shù)為代表的新型數(shù)字技術(shù)的發(fā)展為企業(yè)創(chuàng)新風(fēng)險應(yīng)對方式提供了良好的外部環(huán)境，但企業(yè)，特別是中小企業(yè)在新型數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用中存在滯后性，難以實(shí)現(xiàn)人工智能技術(shù)賦予風(fēng)險應(yīng)對的價值。

3.3 預(yù)算內(nèi)部控制活動規(guī)范性不高

控制活動是預(yù)算內(nèi)部控制的手段，控制活動的規(guī)范性對預(yù)算內(nèi)部控制的效果有著至關(guān)重要的影響。當(dāng)前，不少企業(yè)存在預(yù)算內(nèi)部控制活動規(guī)范性不高的問題。從預(yù)算編制的角度而言，部分企業(yè)在預(yù)算編制中，既未能對上一年度預(yù)算情況做深入細(xì)致的總結(jié)，也未能對本年度預(yù)算做細(xì)致的測算，導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏科學(xué)性，難以為業(yè)務(wù)活動的開展提供有效的幫助。從預(yù)算執(zhí)行的角度而言，不少企業(yè)在預(yù)算內(nèi)部控制中存在重編制、輕執(zhí)行的問題，未能發(fā)揮數(shù)字技術(shù)在預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控中的作用，致使預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格、超預(yù)算支出的現(xiàn)象屢屢發(fā)生，嚴(yán)重降低了預(yù)算管理的規(guī)范性。

3.4 預(yù)算內(nèi)部控制信息溝通機(jī)制不完善

對企業(yè)預(yù)算內(nèi)部控制而言，信息溝通機(jī)制是預(yù)算內(nèi)部控制高質(zhì)量開展的重要保障，然而，多數(shù)企業(yè)預(yù)算內(nèi)部控制的信息溝通機(jī)制并不完善。數(shù)字技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，為企業(yè)預(yù)算內(nèi)部控制信息溝通提供了有力的支持，然而，受企業(yè)信息化建設(shè)模式不合理等因素的影響，企業(yè)內(nèi)部信息溝通不暢，不同部門間存在信息壁壘與數(shù)據(jù)孤島，難以有效發(fā)揮信息的價值。同時，企業(yè)預(yù)算信息披露存在滯后性問題，預(yù)算編制完成后，未能在企業(yè)內(nèi)部做好及時的披露工作，難以有效發(fā)揮預(yù)算編制對各項業(yè)務(wù)活動的指引作用，這在客觀上影響了預(yù)算編制的執(zhí)行效能，加劇了超預(yù)算支出的問題。

3.5 預(yù)算內(nèi)部控制監(jiān)督薄弱

績效考核與審計監(jiān)督是預(yù)算內(nèi)部控制監(jiān)督的兩大手段，然而，在實(shí)踐層面，績效考核與審計監(jiān)督的作用未能得到充分發(fā)揮。從績效考核的角度而言，不少企業(yè)雖然構(gòu)建了預(yù)算績效考核機(jī)制，但在績效考核指標(biāo)的設(shè)計、績效考核方法的選擇以及績效考核結(jié)果的運(yùn)用中存在諸多問題，例如，未能采用數(shù)字技術(shù)來確定績效考核指標(biāo)的構(gòu)成及權(quán)重，弱化了績效考核的價值。從審計監(jiān)督的角度而言，多數(shù)企業(yè)審計部門的獨(dú)立性較弱，難以有效開展內(nèi)部審計工作，同時，在審計理念、審計方法及審計結(jié)果運(yùn)用中也存在較多問題，限制了內(nèi)部審計對預(yù)算內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。

4 數(shù)字化背景下企業(yè)預(yù)算內(nèi)部控制的創(chuàng)新策略

4.1 優(yōu)化預(yù)算內(nèi)部控制環(huán)境

良好的環(huán)境是預(yù)算內(nèi)部控制深入開展的先決條件，而優(yōu)化預(yù)算內(nèi)部控制環(huán)境也是數(shù)字化背景下企業(yè)預(yù)算內(nèi)部控制創(chuàng)新的基礎(chǔ)性工程。對此，應(yīng)從以下3個方面采取措施：首先，組建專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。企業(yè)可以從財務(wù)科、企業(yè)辦及其他業(yè)務(wù)科室抽調(diào)人員，組建專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，由預(yù)算管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)籌負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算內(nèi)部控制工作。同時，著眼數(shù)字化背景下企業(yè)預(yù)算內(nèi)部控制的變化，加強(qiáng)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的數(shù)字化建設(shè)，如采購最新的數(shù)字化設(shè)備、數(shù)字化系統(tǒng)等，提高預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的履職能力。其次，加強(qiáng)預(yù)算內(nèi)部控制人才培養(yǎng)。數(shù)字化背景下，傳統(tǒng)的預(yù)算內(nèi)部控制人才已經(jīng)難以滿足企業(yè)預(yù)算內(nèi)部控制的需求，兼有財務(wù)理論素養(yǎng)、會計能力、內(nèi)部控制素質(zhì)、數(shù)字技術(shù)操作技能的復(fù)合型人才成為企業(yè)預(yù)算內(nèi)部控制最為急需的人才。企業(yè)應(yīng)立足預(yù)算內(nèi)部控制的需求，做好崗位工作分析，構(gòu)建崗位素質(zhì)模型，并圍繞崗位素質(zhì)模型開發(fā)培訓(xùn)方案，以系統(tǒng)集成的培訓(xùn)方案促進(jìn)預(yù)算內(nèi)部控制人才復(fù)合化發(fā)展，厚植企業(yè)預(yù)算內(nèi)部控制的人才基礎(chǔ)。最后，做好預(yù)算內(nèi)部控制文化建設(shè)。企業(yè)要深刻認(rèn)識到企業(yè)文化在預(yù)算管理、內(nèi)部控制中的重要性，將預(yù)算內(nèi)部控制的內(nèi)容、要求、目標(biāo)等嵌入企業(yè)文化當(dāng)中，營造良好的預(yù)算內(nèi)部控制氛圍，助力預(yù)算內(nèi)部控制的深入開展。

4.2 強(qiáng)化預(yù)算內(nèi)部控制風(fēng)險管理

風(fēng)險管理是內(nèi)部控制框架的五要素之一，相應(yīng)地，強(qiáng)化預(yù)算內(nèi)部控制風(fēng)險管理是數(shù)字化背景下企業(yè)預(yù)算內(nèi)部控制創(chuàng)新的重點(diǎn)。對此，應(yīng)圍繞風(fēng)險管理的構(gòu)成要素，加強(qiáng)數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用，提高內(nèi)部控制風(fēng)險管理水平。首先，以數(shù)字技術(shù)加強(qiáng)風(fēng)險識別。系統(tǒng)性是風(fēng)險識別的基本要求，而僅憑人力，極易出現(xiàn)風(fēng)險遺漏的現(xiàn)象，影響風(fēng)險識別的效果。企業(yè)應(yīng)借助數(shù)字技術(shù)，優(yōu)化風(fēng)險識別方式，將預(yù)算內(nèi)部控制中可能存在的風(fēng)險全面識別出來。其次，以數(shù)字技術(shù)開展風(fēng)險評價。不同的風(fēng)險，其發(fā)生概率及危害性有很大的差別，風(fēng)險應(yīng)對所需的資源與要求也不盡相同。風(fēng)險評價能夠?qū)⒅饕L(fēng)險識別出來，從而為風(fēng)險應(yīng)對提供參考。數(shù)字化背景下，數(shù)字技術(shù)成為風(fēng)險評價的重要技術(shù)，如層次分析法、模糊綜合評價法等評價方法，均需要采用數(shù)字技術(shù)。企業(yè)應(yīng)以數(shù)字技術(shù)創(chuàng)新預(yù)算內(nèi)部控制風(fēng)險評價方法，提高風(fēng)險評價的精準(zhǔn)性。最后，以數(shù)字技術(shù)開展風(fēng)險應(yīng)對。根據(jù)風(fēng)險評價結(jié)果的不同，風(fēng)險應(yīng)對分為風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險回避、風(fēng)險自留、風(fēng)險控制等多種方式。人工智能技術(shù)作為新一代數(shù)字技術(shù)，在風(fēng)險應(yīng)對中具有重要的應(yīng)用價值。企業(yè)可依托人工智能技術(shù)，開展風(fēng)險應(yīng)對，一般風(fēng)險由人工智能技術(shù)自行處理，人工智能技術(shù)難以處理的風(fēng)險，則會生成風(fēng)險預(yù)警。

4.3 規(guī)范預(yù)算內(nèi)部控制活動

預(yù)算內(nèi)部控制是一項系統(tǒng)性工程，涵蓋預(yù)算管理的各個方面，如預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、決算、預(yù)算績效等。數(shù)字化背景下，企業(yè)預(yù)算控制創(chuàng)新要發(fā)揮數(shù)字技術(shù)對預(yù)算內(nèi)部控制各個方面的作用，提升預(yù)算內(nèi)部控制活動的規(guī)范性。以預(yù)算編制為例，預(yù)算編制不僅要對上一年度的收支數(shù)據(jù)進(jìn)行全面整理、分析，也要結(jié)合本年度的經(jīng)營計劃，對收支進(jìn)行測算。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)數(shù)字技術(shù)在數(shù)據(jù)搜集、分析以及測算中的應(yīng)用。例如，依托大數(shù)據(jù)技術(shù)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析能力，分析上一年度預(yù)算編制中的問題，并在本年度預(yù)算編制中予以改進(jìn)，提升預(yù)算編制的科學(xué)性。預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格是當(dāng)前企業(yè)預(yù)算內(nèi)部控制中的常見問題，企業(yè)應(yīng)以“先預(yù)算，后支出”為基本原則，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，發(fā)揮好數(shù)字技術(shù)在提升預(yù)算剛性中的作用。例如，依據(jù)預(yù)算編制開發(fā)自動化審批模型，任何需要使用資金的業(yè)務(wù)部門，均需要提交申請，自動化審批模型會根據(jù)預(yù)算編制決定是否通過審批。受業(yè)務(wù)范圍變化、國家政策調(diào)整及不可抗力因素的影響，企業(yè)預(yù)算執(zhí)行中會出現(xiàn)預(yù)算需求變化的情況。企業(yè)應(yīng)以數(shù)字技術(shù)加強(qiáng)預(yù)算調(diào)整的內(nèi)部控制，嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整程序。業(yè)務(wù)部門提出預(yù)算調(diào)整方案后，將數(shù)字資料發(fā)送給財務(wù)部門及管理層，雙重審核通過后，預(yù)算方案才可以調(diào)整。

4.4 完善預(yù)算內(nèi)部控制信息溝通機(jī)制

信息溝通是企業(yè)預(yù)算內(nèi)部控制的主要方面之一。數(shù)字化背景下，數(shù)字技術(shù)在預(yù)算內(nèi)部控制信息溝通中發(fā)揮著日益重要的作用。因此，要將完善預(yù)算內(nèi)部控制信息溝通機(jī)制作為數(shù)字化背景下企業(yè)預(yù)算內(nèi)部控制創(chuàng)新的重點(diǎn)，并從以下3個方面采取措施：首先，健全預(yù)算信息披露機(jī)制。預(yù)算信息披露包括內(nèi)部披露、外部披露兩大部分。內(nèi)部披露以企業(yè)職工為對象，是增強(qiáng)職工預(yù)算管理意識、將預(yù)算編制落到實(shí)處的必要手段；外部披露以利益相關(guān)者，如股東、監(jiān)管部門等為對象，是滿足利益相關(guān)者信息需求、提升企業(yè)社會形象的客觀需要。企業(yè)應(yīng)發(fā)揮好數(shù)字技術(shù)在預(yù)算信息披露中的作用，利用新媒體豐富預(yù)算信息披露渠道。其次，做好信息溝通。預(yù)算內(nèi)部控制涉及預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核等多個環(huán)節(jié)，僅憑財務(wù)部門，難以很好地實(shí)現(xiàn)預(yù)算內(nèi)部控制的目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)各部門在預(yù)算內(nèi)部控制中的信息溝通，最大限度減少因信息溝通不暢而導(dǎo)致的預(yù)算內(nèi)部控制問題。最后，進(jìn)一步提高企業(yè)數(shù)字化水平。企業(yè)可以打造集成化的財務(wù)共享中心，消除企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)壁壘，推動信息在企業(yè)內(nèi)的流通，同時，在財務(wù)共享中心中嵌入與日常預(yù)算業(yè)務(wù)相對應(yīng)的預(yù)算內(nèi)部控制監(jiān)督平臺，著力防范日常預(yù)算業(yè)務(wù)中的風(fēng)險，提高企業(yè)預(yù)算內(nèi)部控制水平。

4.5 加強(qiáng)預(yù)算內(nèi)部控制監(jiān)督

監(jiān)督既是預(yù)算內(nèi)部控制有效實(shí)施的保障，也是分析、診斷預(yù)算內(nèi)部控制問題，推動預(yù)算內(nèi)部控制持續(xù)改進(jìn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，要將加強(qiáng)預(yù)算內(nèi)部控制監(jiān)督作為數(shù)字化背景下企業(yè)預(yù)算內(nèi)部控制創(chuàng)新的重點(diǎn)，充分發(fā)揮數(shù)字技術(shù)在預(yù)算內(nèi)部控制監(jiān)督中的作用。首先，以數(shù)字技術(shù)優(yōu)化預(yù)算績效考核。數(shù)字技術(shù)在預(yù)算績效考核中具有廣闊的應(yīng)用空間，企業(yè)應(yīng)以數(shù)字技術(shù)來優(yōu)化預(yù)算績效考核，充分發(fā)揮數(shù)字技術(shù)在指標(biāo)設(shè)計、考核方式、結(jié)果呈現(xiàn)、結(jié)果應(yīng)用等方面的作用。從考核指標(biāo)設(shè)計的角度而言，數(shù)字技術(shù)能夠在海量資料分析的基礎(chǔ)上，確定預(yù)算績效考核指標(biāo)，并借助層次分析法等模型，確定各指標(biāo)的權(quán)重，為預(yù)算績效考核鋪平道路。從考核方式的角度而言，數(shù)字技術(shù)能夠推動預(yù)算績效考核從線下考核向線上考核轉(zhuǎn)變，提高預(yù)算績效考核的效率。其次，以數(shù)字技術(shù)強(qiáng)化審計監(jiān)督。審計監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要形式，在企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范及規(guī)范化治理中發(fā)揮著重要作用。企業(yè)應(yīng)發(fā)揮審計監(jiān)督在預(yù)算內(nèi)部控制監(jiān)督中的作用，一方面，強(qiáng)化審計部門的獨(dú)立性，最大限度減少其他部門對審計部門工作的干擾、影響；另一方面，加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，提高審計隊伍利用數(shù)字技術(shù)，如大數(shù)據(jù)技術(shù)等開展預(yù)算審計監(jiān)督的能力，提高預(yù)算內(nèi)部控制監(jiān)督效果。

5 結(jié)語

對企業(yè)而言，內(nèi)部控制是提高企業(yè)治理水平、培育企業(yè)核心競爭力的必然要求，而預(yù)算內(nèi)部控制則是企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)內(nèi)容。當(dāng)前，企業(yè)預(yù)算內(nèi)部控制面臨不少問題，難以滿足數(shù)字時代企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的需求。因此，要聚焦數(shù)字化背景，加強(qiáng)數(shù)字技術(shù)在預(yù)算內(nèi)部控制中的應(yīng)用，圍繞優(yōu)化預(yù)算內(nèi)部控制環(huán)境、強(qiáng)化預(yù)算內(nèi)部控制風(fēng)險管理、規(guī)范預(yù)算內(nèi)部控制活動、完善預(yù)算內(nèi)部控制信息溝通機(jī)制、加強(qiáng)預(yù)算內(nèi)部控制監(jiān)督，推動預(yù)算內(nèi)部控制創(chuàng)新。

【參考文獻(xiàn)】

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