高新技術企業(yè)加強稅務管理的措施研究

胡俊青

[摘 要]文章以高新技術企業(yè)稅務管理及納稅籌劃為主要研究對象，在分析當前我國高新技術行業(yè)稅收環(huán)境與發(fā)展形勢的基礎上，從企業(yè)研發(fā)活動管理、完善稅務風險管理體系、關鍵稅種籌劃和建立稅務信息溝通機制四個方面，深入研究高新技術企業(yè)稅務管理優(yōu)化路徑，以期為我國高新技術企業(yè)稅務管理工作奠定堅實的理論基礎。

[關鍵詞]高新技術企業(yè)；稅務管理；稅務籌劃

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2023）05-0017-03

相較于其他行業(yè)，高新技術行業(yè)中的企業(yè)得益于大量的稅收優(yōu)惠政策傾斜，稅收壓力較小。然而，當前實行的高新技術行業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在諸多限制條件，復雜程度較高，不少高新技術企業(yè)的稅務管理工作還有待完善，在管理過程中由于政策理解和應用不當容易發(fā)生稅務風險。因此，高新技術企業(yè)應結合實際情況，盡快采取必要措施，提高稅務管理工作水平。

一、高新技術行業(yè)的稅收環(huán)境與發(fā)展形勢

（一）稅收環(huán)境

隨著新一輪財稅體制改革的不斷深化，為支持高新技術行業(yè)實現跨越式發(fā)展，支持社會經濟新舊動能轉換，提升國家科學技術實力，國家稅務總局、財政部等相關部門針對高新技術行業(yè)先后頒布出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。當前，高新技術行業(yè)的稅收征管環(huán)境進一步收緊，但行業(yè)內企業(yè)享受的稅收政策扶持力度進一步加大。完成并通過高新技術企業(yè)認定的企業(yè)能夠享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包括高新技術企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，國家和地市高新技術開發(fā)區(qū)、自貿區(qū)特有的所得稅優(yōu)惠政策，研發(fā)費用加計扣除，固定資產一次性扣除等稅收優(yōu)惠政策；企業(yè)能夠享受的個人所得稅優(yōu)惠政策包括個體工商戶應納稅所得額不超過100萬元部分個人所得稅減半征收。除此之外，完成高新技術企業(yè)認定的企業(yè)還能享受印花稅、土地增值稅、教育費附加等“六稅兩費”范圍內的其他稅收優(yōu)惠政策。

（二）發(fā)展形勢

隨著我國社會主義市場經濟的不斷發(fā)展和科學技術水平的顯著提高，高新技術企業(yè)成為核心自主知識產權的創(chuàng)造源泉和我國經濟轉型升級的主要推動力量。全國高新技術企業(yè)數量從十多年前的4.9萬家，增加到2021年的33萬家，研發(fā)投入占全國企業(yè)投入的70%，上繳稅額由2012年的0.8萬億元增加到2021年的2.3萬億元。在上海證交所科創(chuàng)板、北京證交所上市的企業(yè)中，高新技術企業(yè)占比超過90%[1]。

二、高新技術企業(yè)加強稅務管理的措施

（一）企業(yè)研發(fā)活動管理

1.發(fā)揮研發(fā)部門的作用

高新技術企業(yè)認定和稅收優(yōu)惠備案管理工作中涉及大量對企業(yè)研發(fā)活動的特殊規(guī)定，研發(fā)活動是高新技術企業(yè)稅務管理工作的重點，因此高新技術企業(yè)在實施稅務管理工作時必須重視研發(fā)部門。以研發(fā)費用加計扣除政策為例，研發(fā)費用加計扣除政策口徑下企業(yè)研發(fā)費用歸集與企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策直接掛鉤，其決定了企業(yè)能否享受上述稅收優(yōu)惠政策并確定了企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的基數。

因此，一方面，高新技術企業(yè)的研發(fā)部門要建立完善的管理制度，在研發(fā)項目人員配置、立項審核、研發(fā)資金和研發(fā)設備的管理上嚴格執(zhí)行管理制度，為后續(xù)財務部門開展財務核算奠定基礎；另一方面，高新技術企業(yè)的研發(fā)部門和財務部門要加強配合，財務管理人員要針對企業(yè)研發(fā)活動設置明細輔助賬，兩部門工作人員要妥善保管研發(fā)活動產生的一系列過程性資料，如自主研發(fā)項目立項的決議文件，研發(fā)機構編制情況，研發(fā)人員名單及考勤情況，儀器、設備、無形資產的工時記錄表，研發(fā)費用分配說明等其他留存?zhèn)洳橘Y料等[2]。

2.合理歸集研發(fā)費用

高新技術企業(yè)的財務部門只有實現研發(fā)費用的合理歸集，企業(yè)才能適用研發(fā)費用加計扣除政策，如實享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠。高新技術企業(yè)的研發(fā)費用歸集工作具備專業(yè)性和復雜性的特征，主要是由于高新技術企業(yè)的研發(fā)費用歸集口徑較多且不同歸集口徑之間存在一定差異；與此同時，高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策的內容和特殊規(guī)定也相對復雜。因此，高新技術企業(yè)的財務部門一方面要優(yōu)化人力資源配置，提高財務管理人員的專業(yè)水平，確保財務管理人員深入了解和認識企業(yè)研發(fā)活動，厘清企業(yè)研發(fā)活動的界定范圍，明確企業(yè)研發(fā)活動的形式，掌握研發(fā)費用的種類；另一方面，高新技術企業(yè)財務部門要合理設置會計科目，準確歸集會計核算的研發(fā)費用，設置多級研發(fā)費用明細科目，規(guī)范會計核算流程。財務管理人員要遵循《企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定，在“研發(fā)費用支出”賬戶下設置“資本化支出”和“費用化支出”二級明細科目，并根據實際管理需要設置三至六級明細科目。

（二）完善稅務風險管理體系

完備的稅務風險管理體系一般由以下三項具體管理流程組成，即稅務風險識別、稅務風險評估和稅務風險應對。這一體系完美實現了對現代企業(yè)稅務風險的全面管理，即事前管理、事中管理和事后管理。

1.稅務風險識別

高新技術企業(yè)首先要完善稅務風險識別流程。稅務風險識別本質上是企業(yè)的辦稅人員和風險管理人員利用一定的方法，立足企業(yè)經營實際，識別可能誘發(fā)稅務風險的因素。稅務風險清單是現代企業(yè)在稅務風險管理實務中常用的風險識別方法，高新技術企業(yè)在構建稅務風險管理體系時，要善于利用稅務風險清單法識別涉稅風險因素。企業(yè)辦稅人員和風險管理人員要將企業(yè)經營管理活動中潛藏的和未來可能出現的各項風險因素全部列舉出來，繪制稅務風險對照清單，并提交企業(yè)管理層評估確認，隨后進入稅務風險評估流程。但是，稅務風險清單本質上是排查風險因素，辦稅人員和風險管理人員受專業(yè)水平和精力的限制，無法識別所有風險，因此高新技術企業(yè)要同時利用財務報表數據篩查投機風險因素，或繪制業(yè)務流程圖規(guī)范經營行為，盡可能減少人為風險因素[3]。

2.稅務風險評估

稅務風險評估是稅務風險管理體系中繼稅務風險識別后的下一個重要管理環(huán)節(jié)。高新技術企業(yè)要控制稅務風險識別環(huán)節(jié)識別出的所有風險因素，要采取科學合理的評估方法排查對企業(yè)經營管理威脅程度最大、發(fā)生概率最高的風險因素，優(yōu)先采取控制措施。

定性分析法和定量分析法是現代企業(yè)最常使用的兩種風險評估方法。定性分析法是當企業(yè)無法獲得某一項風險因素的支持數據或無法準確評估損失量時采用的方法。其一般是根據風險因素對不同經營管理層級的影響程度，確定某項風險因素的優(yōu)先級。定量分析則是企業(yè)辦稅人員和風險管理人員根據具體涉稅的數據信息對某項風險因素構建損失評估模型，預計損失越大的風險因素，控制優(yōu)先級越高。為準確評估稅務風險因素的控制優(yōu)先級別，高新技術企業(yè)的辦稅人員和風險管理人員應同時采取定性分析法、定量分析法綜合評估風險因素。

3.稅務風險應對

稅務風險應對是現代企業(yè)稅務風險管理體系的最后一項管理環(huán)節(jié)。其意味著企業(yè)的辦稅人員和風險管理人員依照稅務風險評估結果對相應的稅務風險因素執(zhí)行必要的控制措施。當下企業(yè)一般都會根據以往經驗提前設置多套風險應對預案。這要求高新技術企業(yè)必須建立稅務風險績效管理體系，復盤分析每一年度的稅務風險管理，企業(yè)辦稅人員在吸取經驗教訓后，要不斷修訂具體的風險應對預案，否則風險應對預案中的控制措施就不能很好地控制新的風險因素。

（三）關鍵稅種策劃

1.增值稅籌劃

高新技術企業(yè)增值稅籌劃主要體現在貨款結算與企業(yè)采購兩個環(huán)節(jié)。在開展銷售工作的過程中，貨款結算方式對納稅義務發(fā)生時間具有直接影響。因此，高新技術企業(yè)應基于現行稅收優(yōu)惠政策，合理設計稅務籌劃方案，通過控制收款方式，實現納稅時間遞延。在實際銷售環(huán)節(jié)，如果買家受各種因素影響，難以一次性付清全款，可在合同中明確付款方式，采取賒銷或分期付款的方式，確認銷售收入，實現增值稅籌劃目標。對于部分高新技術企業(yè)而言，貸款結算方式的合理選擇，能夠大幅增加企業(yè)的現金流，緩解研發(fā)投資壓力。

高新技術企業(yè)在采購環(huán)節(jié)，需重點關注進項稅抵扣，要求供應商開具增值稅專用發(fā)票，以增加進項抵扣。評估篩選供應商時應關注質量、價格等因素，確保合法獲取增值稅發(fā)票。與此同時，高新技術企業(yè)在篩選供應商的過程中，還需重點關注供應商資質。當前一般納稅人與小規(guī)模納稅人，均可自主開具增值稅專用發(fā)票，高新技術企業(yè)應全方位對比二者采購成本與進項稅額之間的差異，選擇出合適的供應商[4]。

此外，高新技術企業(yè)還需合理設置抵扣時間，在采購工作完成后，財稅人員要認證進項發(fā)票，以抵扣時間推進稅務籌劃工作，為企業(yè)獲取更多資金時間價值。從2022年4月起，留抵退稅稅收優(yōu)惠政策的適用對象進一步放寬，高新技術企業(yè)的辦稅人員要充分利用上述政策為企業(yè)爭取稅收優(yōu)惠。符合條件的高新企業(yè)的辦稅人員可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額，即按月退還。符合條件的微型、中小型、大型高新技術企業(yè)可分別從2022年5月、7月、10月納稅申報期起向主管稅務機關申請退還存量留抵稅額。

2.企業(yè)所得稅籌劃

高新技術企業(yè)所得稅籌劃工作的開展，應從研發(fā)費用加計扣除及固定資產折舊兩個方面落實。研發(fā)費用支出籌劃應以研發(fā)費用加計扣除額最大化為目標，在稅務政策法規(guī)允許范圍內，增加可扣除項目，實現所得稅成本的有效降低。此外，高新技術企業(yè)還可通過固定資產折舊方式，促進稅務籌劃目標的實現。以H高新技術企業(yè)為例，該企業(yè)于2019年購入一批固定資產，凈殘值率預估為5%，購入原值為1983.4萬元，可用年限預計10年。

采用直線法時，該批固定資產每年折舊額為1983.4×（1-5%）/10≈188.4萬元；采用縮短折舊年限法時，折舊年限設置為6年，年度折舊額為1983.4×（1-5%）/6≈314萬元。

采用加速折舊法時，每年度折舊額互不相同，同時加速折舊包括年數總和法與雙倍余額遞減法。

采用年數總和法核算時，2019年的折舊額為342.6萬元，2020年的折舊額為308.3萬元，2021年的折舊額為274.1萬元。

采用雙倍余額遞減法時，通過計算可得H高新技術企業(yè)固定資產年折舊率為0.2，則2019年當年的折舊額為396.7萬元，累計折舊額為396.7萬元；2020年當年的折舊額為317.3萬元，累計折舊額為714萬元；2021年當年的折舊額為253.9萬元，累計折舊額為967.9萬元。

通過分析比較可知，相較于直線法，加速折舊法與縮短折舊年限法的節(jié)稅效果更明顯。

（四）建立稅務信息溝通機制

1.搭建稅務信息共享系統(tǒng)

隨著金稅四期工程的上馬，為了更好地應對金稅四期涉稅風險，提高稅務管理水平，高新技術企業(yè)需要落實稅務信息化管理，搭建稅務信息共享系統(tǒng)。

一是借助信息技術手段規(guī)范高新技術企業(yè)稅務管理制度、措施及流程。稅務信息共享系統(tǒng)對高新技術企業(yè)經營管理過程中產生的涉稅信息實施統(tǒng)一管理，建立符合企業(yè)業(yè)務特點和管理需求的多維度、多層次的涉稅信息分析計算體系和高效安全的稅務風險識別、評估、處置體系。

二是借助信息技術手段，可實現高新技術企業(yè)的財務管理系統(tǒng)、稅務管理系統(tǒng)與稅務征收管理機關的金稅四期管理系統(tǒng)的互聯互通，在確保涉稅數據安全的前提下，盡可能地提高高新技術企業(yè)涉稅資料申報、繳稅納稅等涉稅事項的分析和處理效率。

三是高新技術企業(yè)要進一步加強稅務信息共享系統(tǒng)的運營維護，企業(yè)應設置專門的信息服務職能部門，定期維護稅務信息共享系統(tǒng)，充分保障高新技術企業(yè)涉稅信息數據的安全，避免因數據泄露造成新的稅務風險。

2.加強政企溝通

高新技術企業(yè)的稅務管理及納稅籌劃工作在政策適用范圍上相當復雜，需要有專業(yè)的稅務管理人員介入，保障稅務政策適用的準確性，如果企業(yè)在稅務管理過程中忽視同稅務征收管理機關的溝通交流，會使企業(yè)面臨較大的外部法律風險。加強政企溝通，打造理想的稅企關系，需要高新技術企業(yè)做好以下工作。

一方面，高新技術企業(yè)需要定期邀請當地稅務征收管理機關的政策宣講人員赴企交流，通過在企業(yè)內部舉辦專題講座的方式向企業(yè)員工宣傳講解稅務政策、稅務風險防控知識，強化企業(yè)員工對稅收優(yōu)惠政策及稅務風險防控工作的認知理解。

另一方面，高新技術企業(yè)要加強同當地稅務征收管理機關的溝通，及時圍繞新稅收政策、新經濟活動等咨詢稅務處理方法。高新技術企業(yè)也可以在當地稅務征收管理機關的指導幫助下，聯合開發(fā)符合企業(yè)實際情況的稅務信息共享系統(tǒng)，提高企業(yè)同稅務征收管理機關之間的數據透明度，提高企業(yè)的辦稅效率和稅務管理質量。

三、結語

當前，高新技術企業(yè)能夠享受到的稅收優(yōu)惠政策扶持力度較大，但企業(yè)要針對當前稅務管理工作出現的問題與不足，從企業(yè)研發(fā)活動管理、完善稅務風險管理體系、關鍵稅種籌劃和建立稅務信息溝通機制四個方面采取改進措施，切實提高高新技術企業(yè)的稅務管理工作質量與效率，推動企業(yè)實現健康平穩(wěn)發(fā)展。

參考文獻：

[1]張薇.高新技術企業(yè)稅務管理工作的著力點分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2022（03）：18-20.

[2]王勇.淺談企業(yè)研發(fā)費用如何歸集的若干實務問題[J].會計師，2018（19）：30-31.

[3]鄧嵐川，孫祎婷.高新技術企業(yè)涉稅風險及防控措施[J].湖南稅務高等專科學校學報，2021（06）：33+36.

[4]錢珊.高新技術企業(yè)稅務籌劃思路探究[J].全國流通經濟，2022（08）：178-180.