企業全面預算管理的困境及對策研究

李靜

摘要：隨著全球經濟發展受到更多不確定性的影響，市場競爭也變得越來越激烈，如果哪種管理模式能使企業降本增效，提高收益，它一定能很快被企業所接受。全面預算管理作為這種管理模式也就理所當然地被大家所接納。它通過全方位、全過程以及全員參與的預算，對企業戰略實施提供支持，為人事管理、績效管理提供依據，為風險控制提供工具，為業務管控提供支撐，為企業資源配置提供事前安排。本文介紹了企業全面預算管理的內涵、流程與意義，分析了目前全面預算管理中存在的主要問題，并據此提出具體的對策建議。

關鍵詞：全面預算管理；企業戰略；企業管理

隨著近年來國家對全面預算管理的重視與推廣，全面預算管理在企業被廣泛實施，有力地促使了企業總體戰略目標的實現。企業也越來越清楚地認識到全面預算管理的重要性，將其視為財務管理乃至企業管理的重要組成部分，正在發揮更加重要的戰略管理作用，亟需加以研究。

一、企業全面預算管理概述

（一）全面預算管理的內涵

全面預算管理涉及到企業整個生產運營的全過程，以及事前、事中、事后，上到管理層下到基層員工全員參與的一種管理方法。作為企業制定的總體戰略目標的具體執行，全面預算管理能夠對企業的經營活動進行充分且全面的預測和規劃，并在經營活動執行過程中，對活動實施進度與預算目標進行比對，找出差異以及對偏差進行分析，進而加以改善和調整的管理活動。因此，它將企業的總體戰略目標細分到各個業務單位，通過對各業務單位進行管理和控制，來達成該業務單位的目標，最終使企業實現總體目標的達成。

（二）全面預算管理的基本流程

全面預算管理是從預算目標設定開始，經過各階段實施及操作，最后對預算進行考核的全過程。對于企業預算目標的設定可按照企業發展方向和所要達到的水平，設定中期與長期發展目標。

對于預算的編制有收入預算、成本預算、資本支出預算、費用預算的編制等，每個預算都要結合公司的實際情況采取不用的方法進行編制。對于費用預算的編制，首先要區分哪些是固定的，哪些是變動的，變動費用預算參照銷售量預算來編制，通過對歷史數據分析總結變動規律來編制，固定費用參照歷史數據填寫即可。費用預算一定要按部門來劃分，控制和考核，一旦出現問題可以落實到責任部門和責任人。對商業企業來說招聘費、綠植費、物業費、房租、培訓費等可以采用固定預算，其他如廣告宣傳費，活動運營等費用可以采用彈性預算，需要參考銷售收入進行編制。對于預算的執行和控制，各預算執行部門和執行人要及時更新預算執行情況的數據，通過對偏差較大數據進行差異分析，并找出原因和改進措施，定期報告執行情況。

（三）企業實施全面預算管理的意義

首先，全面預算管理能夠提高風險識別及預防能力。預算是對企業經營活動過程控制，而非結果控制，是防患于未然，而不是出現問題再去想辦法解決，因此可以規避企業風險。通過預算管理可以提前預測企業的利潤及現金流等情況，對于資金問題和虧損問題可以提前做好防范措施。

其次，全面預算管理可以量化企業戰略目標并使目標落實。全面預算管理將企業總體戰略目標分解到部門預算后，各預算執行單位再進行細分，將預算分解到部門內每個責任人，保證預算目標的量化和實現。

然后，全面預算管理有助于企業績效考核的落實。由于全面預算管理將企業目標細分為各部門目標，再落實到部門內具體負責人，此時目標已經被量化，具體的責任人也是預算目標的執行人，通過對執行人和責任部門進行考核，保證企業總體戰略目標的實現。

最后，全面預算管理有助于促進企業內部門之間的溝通交流。從溝通的重要性來看，由于部門之間缺乏溝通，各部門按照自己的理解編制預算，如果預算不能很好的融入企業就會成為企業發展的障礙，財務部門可以作為橋梁，組織各部門開溝通會，制定解決方案，只有目標統一各部門才能更具有凝聚力，為實現共同的戰略目標而努力。

二、企業全面預算管理存在的主要問題

（一）預算管理理念并未全面貫徹

由于公司各部門對全面預算管理理解的片面性，導致預算管理很難推進，如有些部門認為預算就是簡單的對成本費用進行控制，是限制各部門的費用和支出。全面預算管理是戰略量化的過程，不是簡單的對成本費用的控制，全面預算管理更是具有全局性的戰略層面的規劃，成本、費用的控制只是預算管理的一部分。還有些部門認為預算就是財務的事情，只要財務部門按要求填好表格就行，其實預算不僅是財務的事情，還關乎企業全局。

（二）預算管理組織體系統不健全

全面預算管理的組織體系對企業預算管理的正常運行和有效實施起到關鍵的主導作用。但是，在實踐中，對于剛實施全面預算管理的企業來說，預算管理組織體系往往不健全，例如預算編制過程中缺乏信息共享和溝通交流，導致預算數據出現較大偏差；或者預算雖然按要求編制完成，但由于無法確定具體的執行責任人與考核人，導致預算執行不徹底；另外，對于預算編制方法和具體要求如果不能確定，也會給企業帶來很大困惑。

（三）預算的編制不科學

預算編制可以采取以銷定產的方法編制，此種編制方法是以銷售預算為起點，銷售可用定量分析和定性分析法，定性分析法分為判斷分析法和產品生命周期分析法等等，具體根據企業情況選擇，對于新成立的企業由于沒有大量的歷史數據進行分析，在掌握的數據不多，不夠準確的情況下不可以進行定量分析。但可以通過有經驗人員對市場的判斷來進行定性分析，由于沒有歷史數據做支撐，收入預算可能受銷售人員個人對市場認識的影響較大，不能完全反映市場情況。又例如費用預算的編制，由于存在費用預算部門和費用使用部門不一致，導致費用實際和預算填報時經常出現部門歸屬錯誤。另外，由于預算編制不科學，如業務招待費的編制并沒有依據業務量的增加比例來編制，而是業務部門在預算最大限度內編制預算金額、容易造成費用浪費。

（四）預算的執行不足

目前，由于管理會計意識的欠缺，費用的計入按照取得發票當月入賬，導致有些費用雖然實際已發生，但由于當月未取得發票而未計入費用，次月拿到發票時則按照發票取得月份計入費用，導致費用即使出現失控，也無法及時跟蹤和反饋。另外，對于費用預算，企業往往采用增量預算編制方法，由于前期預算編制階段的預算松弛，為了來年預算能在今年基礎上再編制，而出現在年底集中花錢的現象，由于成本節約意識的欠缺，費用支出都是按照預算使用，而不去思考是否可以節約費用支出。同時，由于預算意識的欠缺及執行不規范，有時會出現預算費用挪用的現象。

（五）預算的考核不健全

預算是公司整體戰略目標和年度計劃的細分，財務部負責年度預算的執行和控制，將預算的執行情況納入績效考核管理是比較有效的方法，各部門負責人對預算編制的準確性和真實性負責，對預算執行的結果負有責任，通過各部門與財務部門配合，才能實現企業總體目標的達成。但是，企業在預算實際執行過程中，由于不可預知的事情出現導致實際執行情況和預算數據出現較大偏差，如果完全按照考核指標去執行，勢必影響大家的積極性和士氣，此時企業是否可以將無法預估的突發事件也考慮在內，尤其商業企業受新冠疫情的影響更為明顯。

（六）預算管理缺乏信息化

在未實行預算管理信息化的企業中，對于編制好的預算，由于沒有完善的信息化系統進行數據的歸集，整理、分析，造成信息斷層，同時各部門之間溝通不及時，會造成每筆費用在提交付款申請及審核流程中并不知曉是否已超出該費用的預算總額，因此，不能及時把控預算的執行情況，導致即使該費用超預算也是按照正常費用審批流程進行支付，并未走特殊流程，對該超出預算費用另行審批后才可申請支付該款項。而且，由于目前手工編制預算造成信息獲取的片面性，導致預算執行中出現偏差也無法及時發現并糾正，因此，全面預算管理需要借助信息化系統來達成預算目標。

三、企業加強全面預算管理的對策建議

（一）樹立全面預算意識

可以通過全員參與來提高企業全面預算的意識，認識到全面預算管理的重要性，首先，預算制定初期召開預算宣講會議，在預算執行過程中，對于預算執行突出的部門，如通過改善提高了工作效率，降低成本及費用的優秀方案、部門進行匯報，評比、表彰，提高全員參與的積極性，從而更有利預算在企業的實施。同時也讓基層員工了解到全面預算的意義、以及預算編制工作對企業的重要性。

（二）完善全面預算體系

完善的預算管理體系首選要成立預算管理委員會，由總經理牽頭，各部門的領導及預算負責人參與，財務部作為執行部門。一旦在經營環境變化之時，預算目標和經營方針也應該及時做相應調整，對于在預算執行中遇到的問題以及各種無法解決的難題，可以召開預算管理會議，由各部門成員共同討論決定，最終由預算管理委員會審批。通過各部門的溝通交流使預算能夠更好的在各部門之間有效實施。

（三）制定科學合理的全面預算編制

全面預算管理的編制可以采用自上而下或者上下結合等方式進行編制，上下結合的方式，通過全員參與可以提高全員的預算意識。預算目標確定后要分解到各部門，各部門根據計劃編制預算目標，預算要在規定時間內完成，上報，并最終由董事會確定，批準。

對于商業企業預算的編制，可以將企業總體目標先劃分到各業態，例如餐飲類，服飾類、化妝品類、珠寶類、名品類等業態，再對各業態進行細分，以服飾類為例，服飾類又可分為女士服、男士服、兒童服裝等，以此方式再具體細分并根據各店鋪及業態的銷售收入及增長率等具體指標，來編制具體的收入預算目標。費用類預算也可以參考此種方式。

對于費用預算編制，企業一般采取定期預算與增量預算相結合的方法，由于定期預算法的預算期間和會計期間保持一致，從而有利于實際數和預算數比較，有利于對各預算的執行、分析和考核。增量預算由于是以上一年度的預算為起點，此種預算編制方法簡單，但如果管控不當很容易造成預算松弛。而零基預算與增量預算不同，他是一切從零開始編制雖然更加科學，但預算復雜，工作量大。企業應該根據不同的預算內容綜合運用不同的預算編制方法，可以針對不同項目及內容采取不同的預算編制方法，避免一刀切。

（四）加強全面預算執行的控制監督

首先，預算執行必須要遵循預算制度，并在預算額度內支出；預算的控制包括預算的真實性、合法性及預算內支出的審批制；其次，通過將戰略目標細分到各個部門，各個部門再根據細分目標制定部門預算，保證預算的分解指標能夠落實。例如在預算的執行中，有效控制預實差額比例在上下5%范圍內執行，對于剛實施全面預算管理的企業，由于經驗不足可以采用上下10%范圍內執行，對于實際與預算差額超過5%或者10%的部門，需要出具差異分析報告及改善對策。如遇特殊突發事件導致超出預算，則按程序逐級申報，并經有權機構審議通過后實施。最后，尤其要重視費用支出的審批程序，對于預算外的項目支出，需要走特殊審批流程，經總經理及預算管理負責人審核同意。對于無合同，無憑證、無手續的項目支出，不予支付，保證費用支出合法、真實。

另外，需要對預算執行進行全過程管理，從立項、合同簽訂、款項支付、決算、到項目驗收。執行要求包括有效控制，對問題的及時反饋，以及合同簽訂需要法務，財務共同會簽，財務需要對發票，金額等財務相關信息進行確認。在財務審核過程中，需要確認支付金額是否和合同金額一致，對于不符事項要退回修改，發票是否按合同要求開具、支付信息和合同信息是否一致，項目結束，需要提供有雙方簽字驗收合格的報告，則可按照合同支付該款項。為提高各部門費用的監管、控制，各月費用無特殊情況需要當月計入，對于未取得發票的項目，要與責任人確認按照提供的預估金額計入費用。

（五）使用平衡計分卡方法進行全面預算考核

平衡計分卡考核模式的實施避免了僅僅使用財務指標對企業戰略目標達成情況進行考核的單一性，它通過四個維度，財務、顧客、內部流程、創新與學習角度對企業指標進行具體量化，并進行預算指標考核，各維度之間有不同的指標，可以從不同角度進行全面量化并考核，例如服務型企業可以從平衡計分卡的顧客維度考慮，站在顧客角度考慮問題，從顧客滿意度、客戶保留率及新客戶開發率等指標對預算進行考核，不僅能從數據方面也能從非數據方面進行多維度，更全面的考核，激發預算責任部門及責任人更積極的完成預算目標。

（六）提升預算管理信息化程度

全面預算管理的有效實施，需要借助預算管理信息化系統來達到事半功倍的效果，通過預算執行軟件等信息系統，對企業內各預算執行部門的情況進行及時更新和反饋，預算系統中需要嵌入預警提示功能，對與預算出現較大偏差的情況進行預警，對于預警數據可以及時進行確認，分析并提出改進意見；如果超出預算金額，則提醒相關部門進行預算追加后方可使用，如有必要可以調整預算，因此預算系統的信息化有助于預算管理的實施。

綜上所述，隨著市場競爭的加劇，全面預算管理已被企業所接受，作為財務人員要提升自己全面預算管理的能力，運用好全面預算管理的工具為企業創造更大價值。實施全面預算可以給企業提前做規劃，使企業資源能夠高效運轉，給企業提供事前、事中和事后管理支撐。因此，預算管理是對企業戰略目標的具體分解并執行，全面預算管理支撐戰略實施。

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