創新審計理念思路積極開展研究型審計

董桂伶

摘要：研究型審計主要是指在相關單位開展審計工作的過程中應用研究的方法，按照審計準則有效處理發現的問題，同時需要緊跟業務發展，把研究貫穿到審計的全過程。相關學者將研究型審計劃分成保障質量、拓展價值兩個關鍵類型，更加符合審計實踐需求，同時在審計機關的實際工作過程中，不斷加大創新型審計的推廣和應用，具有良好的應用效果。創新審計理念思路，積極開展研究型審計，需要相關審計人員在實際探索和工作中不斷提高自身專業能力和技術水平，全面提高審計工作質效，同時充分發揮其職能，為社會發展提供更加高效的服務。因此，文章主要闡述研究型審計內涵、類型和重要性，分析研究型審計的創新理念思路，同時提出研究型審計的開展方法，旨在提高審計監督和管理工作質效，實現內部審計的創新改革。

關鍵詞：審計理念思路；研究型審計；創新路徑

《“十四五”國家審計工作發展規劃》明確提出了要創新審計理念思路，積極開展研究型審計。審計長侯凱要求各級審計機關把開展研究型審計作為頭等大事，提出深入開展研究型審計是實現新時代審計事業高質量發展的必由之路。審計質量是整個審計工作的生命線，積極開展研究型審計是有效提高審計工作質量和效率的主要抓手。因此，相關單位需要通過研究型審計的創新開展，完善各項工作制度，深入進行調查研究工作，實現審計理念思路的創新，提高審計理論研究效果，創建高素質、高能力的專業審計隊伍，進一步保證審計質效。

一、研究型審計開展的重要性

審計屬于黨和國家監督體系中的重要構成部分，科學、系統地開展研究型審計，把握審計工作發展規律，充分發揮審計監督職能作用，提升審計工作層次水平，能夠更好地促進制度優勢逐漸轉變成國家治理效能，從而助力國家治理現代化目的的實現，更好服務高質量發展。

（一）國家審計的新定位和要求

審計工作在社會發展中具有十分重大的意義，需要在相關監督體系中全面落實該工作，借助其重要監督職能，積極創新和樹立新理念和新工作思路，實現研究型審計，同時充分發揮審計“經濟體驗”功能，全面分析國家治理的實際情況和各項系統，高度重視風險預防工作，定期開展相關檢查工作，及時發現治理系統中存在漏洞，運行風險等，并制定相適應的措施進行妥善處理，最大程度減少風險隱患，進一步推進社會持續發展。審計人員要注重從政治高度主動融入發展大局，不斷加大審計的研究工作力度，分析體制機制制度中存在的問題，全面掌握問題發生的成因和影響，并且結合實際情況和需求，制定針對性的解決措施，完善相關法律法規制度，促進社會經濟高質量發展。

另外，新時代發展背景下，對審計監督功能具有更高要求，需要創新審計理念，優化相關制度，開展研究型審計，同時在實際工作中能夠及時發現相關財務問題，綜合分析國家政治標準，主動承擔相關責任，保證審計項目或者事項的有效性。

（二）高質量發展的需要

審計工作具有自身獨特的特點和多重職能，在國家治理和發展中具有非常關鍵的作用和價值，需要審計機關結合新時期環境和政策的變化，現代化發展需求等多個方面，開展研究型審計工作，從而便于審計人員采用研究思維和方式方法，及時發現問題，同時更加直觀清晰地揭示社會經濟結構、經濟發展和增長方式變化中各項問題，從而借助研究型審計，揭示經濟運行中現存的風險隱患，并采用相關措施全面清除風險，避免其對社會發展產生負面影響。另外，研究型審計工作開展便于相關部門人員更加及時、全面了解社會運行中各項資源配置和利用狀況、金融資本等多個方面存在的風險隱患，并提出相關意見和措施，有利于相關部門不斷優化治理結構，完善內部管理制度，強化風險防范體系，為科學決策提供更加有效的參考依據，更好地服務于高質量發展。

（三）國家治理現代化的需要

黨和國家的戰略目標、重點任務和工作中心在不同時期和發展環節會發生一定程度的變化，從而對審計監督有更嚴格的要求。審計機關要始終堅持黨的領導，為國家提供更好的服務和保障，合理拓展審計監督覆蓋面積，優化和完善審計內容，在研究中持續創新發展。另外，我國社會在不斷進步和創新發展的過程中，存在一定的矛盾沖突現象，并且受到不同因素的影響不斷發生變化，需要借助審計工作，發揮其監督功能，實現國家治理能力的現代化，保證各項工作開展符合現代化社會發展需求，緊緊圍繞黨中央重大決策部署反映審計情況，立足財政財務收支真實合法效益審計主責主業，做好常態化“經濟體檢”工作，深入剖析問題背后的體制性障礙、機制性缺陷、制度性漏洞，有針對性地提出審計建議，推動國家治理效能提質增效。

二、研究型審計內涵

目前對于研究型審計沒有統一權威的說法，多種表述均具有自身的立場。研究型審計和純理論的學術性研究存在一定差異性，主要是基于審計實務和其深度融合的應用型研究。審計人員要不斷創新審計理念，促進其成為國家質量體系、治理能力現代化的審計工作。

（一）研究審計準則的適用

研究怎樣將通用的審計準則在指定的審計項目中應用，由于審計準則具有普遍適用性、通用性，但是在指定的審計項目中，需要根據實際情況合理應用審計準則，進行深入研究和分析。如，審計業務較多，并存在一定的差異性，從而審計中需要充分發揮審計的重要性，由于審計準則內對于其具有明確規定，但是這些規定在指定審計項目中怎樣應用，需要研究。當前相關文獻中，保持該種觀點的較多，部分學者認為審計過程本質上就是調查研究的過程；審計工作需要進行研究，任何種類的審計均屬于一種獨特的研究，審計針對特殊領域、事項和方式方法開展特殊研究等。審計工作開展中，對于審計準則的適用性不進行研究的情況下，單純進行形式上的應用，可能無法從實質上實現審計程序的目的，甚至對于審計準則的應用存在一定的錯誤。

（二）研究新審計業務規律

審計工作隨著社會發展和環境變化發生一定的轉變，逐漸形成新審計業務，但是在實際工作中，現行的各項審計準則中缺乏相對應的規定。因此，審計實踐中需要不斷積累和總結經驗，在新審計業務中合理應用研究式思維，合理開展這些新業務。新型審計業務的發生，都需要審計人員創新審計理念思路，以創新研究思維在審計實踐中積極探索和總結規律，重新制定和完善審計準則，促進其更加適用于新審計業務，從而保證審計工作開展成效。

（三）研究悖論問題的處理

審計的基本原則是依法審計，當人們在實際工作中對該原則機械式理解，便會受到多方面因素的干擾，造成審計結構和相關法律法規不相符合，背離了立法宗旨，從而需要人們深入研究悖論問題，應用相應對策妥善處理。大部分情況下，需要保證合理和合法的一致性。但是，部分法律法規可能沒有綜合考慮相應環境條件，在這些環境條件下部分法條不適用，同時部分法律法規呈現出一定的滯后性，依賴的環境條件出現不同程度的轉變，但是法律法規沒有得到及時、針對性地修訂，在新環境條件下不適用。因此，人們在特殊的情形下，單純應用法律法規，容易出現合理合法的背離，和法律法規的立法宗旨不相符合。審計工作中出現該種問題時，由于審計人員未高度重視和規范處理，造成審計工作難以達到審計目的，從而在審計工作中需要研究，合理應用相關解決對策。

三、研究型審計類型

（一）保障審計質量

保障審計質量的研究型審計能夠有效防止形式主義地應用審計準則，更加靈活、正確理解依法審計，并且審計人員要樹立研究意識，增強自身的研究精神和能力，采用研究方式提高審計質效，從而能夠更加及時精準地找到各項問題和漏洞，進一步保證審計結論的可靠性和針對性。該種研究型審計類型主要目的在于確保審計發現問題、獲得結果的正確性，在整個審計過程中側重問題的發現不是注重解決問題，在一定程度上屬于批判性審計，主要目的在于保證發現問題和審計結論的準確性。該種類型的研究型審計主要研究內容包含審計對象業務營運的研究，更加注重調查和掌握審計對象業務運行的實際狀況，有助于后續評估風險和審計方案的設定；針對審計準則的具體應用進行研究，主要在調查分析和掌握審計對象業務營運的基礎上，在特定審計項目中全面落實執行審計準則的各項要求；審計悖論問題的處理研究，關鍵在于規范處理合法、合理性之間的背離；新型審計業務的研究，結合相關工作經驗和方法，探究審計規律，提供值得推廣和應用的審計方法。

該類型研究型審計更多注重的審計鑒證的職能，其中鑒證主要是指應用系統方法全面核查審計事項的真實狀況，獲得相應結論，而應用系統方法發現問題是其核心要旨，這時各項研究均是為了高效、準確地找到問題服務，當結合相關標準規定的保證程度發現了問題，就是保障了審計質量，成功達到審計目的。

（二）拓展審計價值

拓展審計價值的研究型審計，在增強審計質量的前提條件下，合理規范進行研究性工作，最大程度發揮其建設性功能，拓展審計價值，主要實施路徑包括：針對審計對象的業務營運進行研究，更加準確地選擇審計項目，在可能形成更大價值的審計項目中投入有限的審計資源；在找到問題時，深入探析其成因，確定相對應的問題和缺陷，同時結合實際情況，提出相適應的問題解決措施，發揮審計建設性作用；研究式審計調查專門問題，明確問題成因，提出妥善處理問題的方法；分析完成的各項審計項目，找到共性問題，并分析相關影響因素，結合研究結果，創新工作措施，拓展審計成果。

從審計職能進行分析，該類型的研究型審計更加注重審計評價、分析和建議職能，借助評價職能，在實際工作開展中能夠及時發現部分鑒證職能無法發現的問題；利用分析職能，詳細分析問題出現的原因；以建議職能及時找到解決問題的具體方法。這些審計職能有效融合更好服務于解決問題，為拓展審計價值打下良好的基礎。拓展價值的研究型審計強調在發現問題的前提下解決問題，拓展審計價值，屬于真正意義上的研究型審計。

（三）保障質量和拓展價值研究型審計的關系

保障質量與拓展價值兩種類型的研究型審計，互相作用和影響，需要前者工作中發現和準確定位問題，從而在后者工作中明確問題原因，提出相應解決建議，進而有效提高研究型審計工作效果。兩類研究型審計之間具有密切關系，前者是在后者的基礎上，以研究思維和方式拓展審計價值，發現問題并提出解決問題的方法，提出審計建議，促進其被采納，進而妥善處理問題，達到相應的研究審計目標。

四、研究型審計思路的創新

（一）正確理解、全體參與

審計人員屬于各項工作開展的核心，是積極開展研究型審計的主要因素。因此，積極開展研究型審計工作，需要創新審計理念思路，解決審計人員的思想問題，要促進審計人員摒棄以往單純審一個項目發現多個問題，進行處理處罰之后提出相應建議的工作方式。審計人員需要主動重視和研究審計工作，積極轉變審計工作理念，同時需要具有對審計對象的相關專業背景知識，合理開展調查和研究工作，全面分析和掌握被審計對象的組織特點、運行規律，熟練掌握其工作流程、評價指標和技術措施等。另外，審計人員需要具有扎實的審計專業知識，熟練掌握各項審計專業理論、法規、程序和方法技巧，具有豐富的審計工作經驗，進一步保證研究型審計工作開展質效。

（二）完善制度、樹立榜樣

審計理念思路的創新，需要解決審計人員的思想問題，在這個過程中不僅要解決內因，還要依靠外因。審計機關應及時出臺相適應的研究型審計考核激勵措施，積極制定硬性標準，將研究型審計工作開展逐漸上升為內部重要考核內容之一。另外，針對部分研究型審計開展的優秀審計項目，要做好表彰和獎勵工作，充分發揮榜樣的引領、表率和指導作用。

（三）深入推進、總結創新

針對研究型審計工作考核和相關項目的試驗性推進，全面分析和總結該工作和具體項目的審計狀況，按照相關規定編寫和完善該工作的各項制度、典型優秀案例，全面提高研究型審計管理水平，營造良好的工作氛圍。另外，研究型審計工作開展中，創新“開放共享、優勢互補”的理念，從不同優秀項目內容、方法和程序中總結共性，發現規律，創新工作模式、流程和方式方法，積極探索一套符合研究型審計項目的新審計模式，促進該工作更加標準規范地開展。

五、研究型審計的開展方法

（一）審前階段

1. 明確被審計單位制度和出臺背景

審計人員需要詳細研究被審計單位的運行發展的設計狀況、未來創新改革的具體方向和措施、管理現狀等多個方向，更加全面了解其多個方面的實際狀況，從而有效創建相對應的數據庫，并在審計中不斷完善被審計單位的相關信息資料，便于審計人員在研究工作中做好資料搜集、處理、分析和應用工作，同時堅持超前謀劃、研究在先。聚焦審計重點，做好審前調查、精準施審、審深審透，不斷融入最新研究成果，全面揭示問題、規范管理。研究型審計有效落實和執行“十四五”規劃。審計機關積極開展研究型審計能夠及時發現現存問題，側重研究共性和趨向性問題，更加精準定性發現的問題，同時在實際工作中能夠針對所發現缺陷和問題，提出相適應的審計意見和建議，更多側重處理新思路和措施的研究，掌握具體原因，妥善處理問題。另外，相關審計人員在研究型審計工作中，結合審計過程和結果，全面分析發現的問題和漏洞，更加深層次研究其可能帶來的風險，同時掌握風險隱患的影響范圍和程度，從而制定相應的應急措施，做好防范工作。

審計機關開展研究型審計的過程中要有機結合理論和實踐，借助理論指導實踐工作，同時以實踐成果支撐理論，更多注重研究型審計的針對性，在選擇審計項目的過程中，綜合考慮黨和國家的工作重點、政策導向和群眾關心的問題，重點研究并提出審計建議，為社會經濟健康穩定發展提供支撐和保障；注重說理性，廣泛調查審計工作，借助真實完善的信息數據和嚴密邏輯，明確問題發生的客觀性；注重透徹性，審計工作開展中全面、詳細分析，從不同角度和層面分析問題，提出風險防范意見。

2. 數據先行，提高審計工作質效

研究型審計工作開展中，需要做好詳細的專項調查工作，更加直接服務于審計目標和研究，盡量擴大調查覆蓋面，內容完善，保證調查結果為研究型審計的開展提供有力支撐和保障。相關工作人員結合全新信息資料，擴大研究工作范圍，進一步保證獲得結果的客觀性和有效性，具有較強的可靠性，提高審計質效。

審計機關要結合審計法，加強對審計主責主業、職責任務、審計程序的學習研究，推動審計方式方法的創新。尤其要正確認識到數據的重要價值，堅持數據先行，借助數據分析合理開展試審工作，同時結合研究主題采集相關數據，采取先進技術，綜合對比分析數據，合理開展預審，并根據數據特點發現問題線索，充分展現出審計的專業性和有效性，同時有助于審計人員預判整個工作的過程性要素和關鍵環節，掌握工作重難點。

3. 完善審計方案

研究型審計工作開展過程中，可以借助不同審計工作統籌，總結共性問題，或者在相應主題下，合理應用不同項目的研究成果，形成專題審計報告，還可以結合不同環境的實際變化和發展情況，針對性追蹤特定審計事項或者項目，增強研究深度和廣度。研究型審計工作開展需要合理進行項目和成果之間的統籌，避免出現重復研究的現象，同時能夠為研究型審計項目做好準備工作，創新工作內容和模式，提高工作整體開展水平。研究型審計準備工作開展中，充分利用前期審計成果十分重要，主要體現在：全面檢索以往審計成果，便于審計人員獲得更加直觀、全面的信息，確保審計研究的全面性；利用前期審計成果，有效提高審計效率。

（二）審中階段

1. 重視問題的多發性、增強工作合規性

審計人員在審計工作中發現的多發性問題，需要深入挖掘其背后的本質，不能止于表面，做好充足的研究工作形成自己的觀點，同時收集和吸收行業動態、學術研究和專家學者的前沿情況。另外，審計人員分析調查求證結果，需要充分發揮集體的智慧，共同研究發現線索和問題，從多種角度進行思考和分析，獲得更加精準、全面的結論。

2. 重視投入產出比、提高工作績效

結合“政治-政策-項目-資金”合理開展研究，更多重視應用系統性思維，整體掌握被審計單位和事項，精心設計審計實施方案，詳細研究和掌握行業政策，主動研究，保證審計開展的針對性。審計人員結合自身的專業優勢，探討和分享研究成果，形成可推廣和復制的經驗模式。另外，審計組完成現場審計工作之后，深加工和處理收集的一手材料，綜合研判國家重大戰略部署、目標任務和法律法規等多個方面，詳細分析審計發現問題和風險程度，保證“審計報告”具有嚴謹的邏輯結構、條理清晰、言簡意賅。審計的基本職責為揭示問題，目的為推動發現問題的解決。因此，為了提出建設性審計意見和解決措施，需要深入研究發現問題，掌握其背后的機制、體制和制度性缺陷。

（三）審后階段

審計人員要堅持揭示問題與推動解決問題相統一，加強對審計發現問題整改臺賬中尚未完成整改問題的研究，分析未整改的原因，提出審計建議，研究各項制度的完善，如在整改過程中增強被審計單位的溝通協調、整改問題銷號、整改落實總結回顧和綜合整治等機制，進一步深挖審計整改成效。

最后，要不斷增強研究型審計的內生動力，堅持人才強審。要強化審計人員的系統思維，在審計過程中加強與被審計對象的溝通交流，提高政策研究能力；要牢固樹立發展理念，要求審計人員加強信息技術的應用能力，提高數據整理分析能力，實現科技強審；審計人員要注重審計成果的總結提煉，將審計服務行業新發展的成果以更多的形式體現出來，做到輔助糾偏，踐行新發展理念，促進高質量發展。

六、結語

加大研究型審計工作的重視程度，以研究方式開展審計工作，對社會經濟發展具有十分重大的意義。因此，審計人員需要掌握研究型審計的內涵和類型，積極探索研究型審計思路和開展方法，努力發揮出研究型審計的重要價值，當好決策者的參謀助手，全面體現審計“治已病、防未病”的功效。

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（作者單位：晉中市審計局）