企業全面預算管理的困境及對策探討

高媛

摘要：隨著企業的不斷發展擴大，如何有效地調動員工的積極性、實施監督，防止浪費及舞弊行為，已經成為衡量一個企業管理成效的重要標志。現實中，經常會因為管理層對預算的了解重視程度不夠、相關人才儲備不足、沒有將預算落實到細節等原因，使預算失效，未能到達預期的效果。本文從企業建立全面預算管理過程中容易遇到的問題加以分析，并對這些問題采取管理層給與支持、增加人才儲備、重視指標選取、指標落實到細節等應對策略進行探討，以期為企業實施全面預算管理提供到一些借鑒。

關鍵詞：全面預算；預算管理；問題；措施

企業的發展壯大離不開企業家的用心經營。隨著企業規模的不斷擴大、管理難度的不斷增加，企業的監管難度變大，員工對企業的歸屬感變弱，工作積極性變差，甚至出現舞弊行為。全面預算管理以企業的戰略為導向，通過對未來的各種因素的綜合考慮，執行詳細的預算指標。通過對預算指標完成程度的監管及激勵，提升企業的監管能力，減少浪費和舞弊行為的發生，同時調動員工的積極性。全面預算管理是結合企業內部、外部所有有效信息，對未來進行合理的預估假設并得到預算數據。企業通過嚴格控制預算數據各項費用的超標情況，來反映各個責任層次的員工的工作成效。有效的全面預算管理可以增加預算相關數據指標及經營結果的透明性、企業的監督與激勵的力度，也能增強企業的競爭力，為企業的發展爭取更多的機會和空間。

一、企業全面預算管理概述

（一）企業全面預算管理的概念

全面預算管理就是利用預算的方式對企業內部的各種財務數據及非財務資源進行分配、考核、控制的過程，可以有效地組織和協調企業的生產活動，更好地完成預算設定的經營目標。

（二）企業全面預算管理的重要性

完善的全面預算是已經充分考慮了公司歷史情況及各種未來因素的影響，給出的最符合企業發展預期的數據分析。同時，一個完善的全面預算會把數據盡量細化成可以把控、方便考核、盡量客觀的數據，以便于日后執行過程查找原因，并在工作出現失誤時追究過失。一個完善的全面預算，在制訂的過程，能使經營管理者做到心中有數，如收入中完成多少銷售量可以完成目標，哪個節點可以沖刺等，費用中每個部門應該做到對每一筆費用事前有計劃，事中有規劃，實時動態調整未來各期的預測數據，為完成預算及時做出經營策略、管理方面等方面的調整，盡力更好地完成預算。這樣按照預算執行時，才能方便全部把控，用細節數據針對性指出問題的所在并解決問題，最終能夠提升員工的責任感，減少浪費現象的發生。

一個完善的預算不僅能看出細節的問題，還能為經營管理層提供全面把控的大局觀，從整體上為公司戰略的制定提供支持。一個完善有效的預算，不僅包含財務管理的事項，還包括對一些財務無法核算的，對于可持續經營具有重要作用事項的關注。這樣一個既包括財務管理數據，又包括其他非財務數據的預算，能為企業建立完善的績效考核提供牢固的數據支持。

二、企業全面預算管理的困境

有效的全面預算管理，能夠幫助所有者調動管理層及員工的積極性，實現對工作完成程度的監督。但企業在開展全面預算管理時，時常也會遇到以下問題使企業實施的全面預算管理未能達到預期的狀態。

（一）管理層對預算的了解程度不夠，給予的支持不足

對于初次實施預算管理的企業，由于對預算的了解程度不夠，管理層希望能夠迅速從全面預算管理這種方式上取得管理上的進展，或者管理層期待完全不影響、不改變現有員工的工作，投入極少就能獲得效果的全面預算。同時，全面預算的有效運行中管理層的支持程度不夠，可能會出現預算執行力不夠，各責任層次的員工不配合，還有預算人力投入不夠，預算監控執行不嚴，或者人才成本投入不夠，預算指標選取出現偏差，最終使全面預算管理失效。

（二）企業在全面預算管理方面的人才儲備不足

首先，預算體系的期初搭建過程，就需要企業有相關的人員儲備。如果企業沒有足夠的專業的人員搭建預算體系，全面預算管理很容易發生以下問題：第一，由于數據的精準細致度不夠，企業喪失了預算的監督控制的效果；第二，由于數據選取本身存在偏差，使得以預算數據作為目標的考核有失公允；第三，由于人員的專業程度不夠，使得預算的搭建工作開展困難，各部門之間互相推諉，預算搭建進度緩慢，甚至無疾而終；第四，由于人員的專業度不夠，選擇的非財務指標有偏差，造成員工的短期行為，不僅不能產生正常的激勵效果，還會因為員工的短期行為影響企業的發展。

搭建完成以后，執行預算的過程，需要每一個部門的參與到其中。如果有部門的數據獲取不合理，或者執行不到位，可能將會使預算部分無效或者全部無效，使公司的監管出現缺口漏洞，造成監管不到位崗位職責履行不到位，甚至可能鉆企業監管漏洞的空子，發生舞弊的行為，這樣造成的企業損失往往是不可估算的。

（三）企業制作的預算數據沒有落實到細節

很多企業也做了預算，但由于缺乏專業性人才及相關的經驗，做出來的預算特別籠統。由上至下都不清楚制訂出來的收入、費用目標意味著什么，應該從哪些角度去完成這些目標。由于預算不夠細致，預算未完成的指標指向不明確，不僅會造成各個部門互相推責或互相搶攻，無法依據預算的指向做到功過分明，不能實現獎懲有度；而且如果是預算本身制訂過高，脫離實際，但因預算不夠細致，企業無法發現預算錯在問題，嚴格按照預算執行，造成員工的積極性下降，甚至出現嚴重的人員流失。嚴格按預算實施績效考核不合情理了，畢竟沒有完成預算存在太多制訂預算時沒有考慮到的客觀因素，如果一味地嚴格按照預算考核，只能引起員工的對抗情緒。如果不嚴格按預算實施績效考核，預算就會變成一個虛設無用、徒耗精力的設置，慢慢地被員工和公司所摒棄。

（四）對預算的考核監管不夠

建立預算是為了更好地、一步一步地完成企業的目標，因此，對預算的過程進行監管，對預算的結果進行考核是非常重要的。但在實際的工作中，普遍存在考核不到位的現象，具體表現主要包括考核部門不夠明確、考核內容不清晰、考核不能實現制度化、考核標準隨意變動，導致預算考核不能保證企業預算管理有效的實施。考核獎懲依據缺乏合理性，業績評價的過程不夠公平、客觀，無法達到調動員工工作積極性的目的，使全面預算管理體系難以得到員工的認同，從而導致全面預算管理體系的無疾而終。更有甚者，管理層可能為了小集體或個人利益的追求，以預算的指標短期提升為導向，而不顧及企業整體長期戰略規劃。

三、完善企業全面預算管理的措施

為了更好地應對上述問題，走出管理困境，企業可以通過以下的幾個方面來完善企業全面預算管理。

（一）管理層應該給與預算管理更多的支持和壓力

首先，管理層要有思想建設，全面預算管理的實施需要有一個由淺入深的過程，需要逐步完善、逐步發展，慢慢達到有效監控管理到每一個核心部門的目的，需要予預算部門足夠的支持及時間。對于初次實施預算管理的企業，應當選用在預算管理方面有一定相關經驗，對預算工作有責任感，并且對公司的情況及所處行業有著較為深入的了解的人員進行前期設計。設計構建預算管理需要循序漸進，剛開始構建的第一版預算難免會存在各種不足，只要預算在慢慢改善，管理層應該有心里預期，愿意給預算體系的搭建和成長一定的時間和空間。同時，有效的全面預算管理，是為了公司更好地實現自己的目標和使命工作的，因此，可能會給每個員工帶來目標和監管上的壓力，管理層應該賦予預算執行部門足夠權威性，使預算能夠順利執行。

（二）增加人才儲備重視指標選取

初期構建全面預算管理體系時，首先需要搭建一只在預算方面具有專業經驗的團隊。只要團隊比較專業，一般在整體搭建及財務數據指標的選取方面都相對容易，在非財務數據指標的選取方面，則需要一個過程的。合適的非財務數據指標通常具有以下特征：第一，這些指標都是客觀數據，受主觀影響不大；第二，這些指標選取數量適合，可以從不同方面完成對企業的監督，并真實、及時的反映企業價值及經營情況；第三，這些指標與企業目標是一致的，不會因為指標的建立而引起員工的短期或偏激行為。能選取到1到2個合適的非財務指標就能讓全面預算管理更加完善，預算數據的指導性更加清晰。完成指標選取之后，結合企業發展目標及企業側重方向，規定不同指標的不同權重。

建立預算之后，需要相關部門及時按期、按要求填報，并及時進行結果反饋。因此，建立有效的全面預算管理體系，需要各個部門的人員在預算管理方面都具備一定的經驗。如果公司人員的專業性不足，可以通過以下方面來改善：第一，從公司外部直接聘請有經驗的人員到本公司就職，提升本企業預算水平；第二，組織各部門員工進行預算方面的培訓，提升本企業整體的專業能力；第三，制作預算時，需要結合各部門的專業經驗進行各個數據的預算；第四，制作預算和實施預算與績效相結合，加強預算的落地性。

（三）企業制作的預算數據應當落實到細節

一個有效的預算，一定是結合了企業自身分析和行業及經濟大環境分析后，最符合近期發展的數據預測，預算的數據無論是從上至下分析，還是從下至上分析，都應當能夠落實到細節。如收入數據，應當預算到每個月銷售的數量和銷售的單價，每個月的銷售數量和銷售單價有什么特殊影響因素對收入產生影響。在這些影響因素下，每個月的銷售數據和單價的預測數據是多少。最終，全面預算管理中體現的收入預算數據，應當是預算到可以更加方便衡量，管理層在日常管理中更加方便管理控制的銷售數量的預算和銷售單價的預算。同時，這兩個數據的預算要是在考慮了企業的歷史情況和未來詳細到每個月的政策或周期性的環境等因素，股東與管理層都認可的一種預期。這種預期會含有一定的激勵在里面，但可以實現的目標，如費用數據，預算到每一項支出以及每一項支出的來源，如果這一項支出像購買辦公用品，加油等每個月都固定發生，一般發生金額變化不大的，可以按月預計，這樣預算的數據，費用管理者應當心中有數，知道大概的使用量是多少可以不超過預算。像職工福利費，咨詢費、保險費等每次支付的，一般按次預算，這樣做出來的預算，才能讓管理者更清晰的知道，為了完成預算目標，收入的哪些部分還可以增加，哪些費用還可以縮減，同時，也讓每一個需要完成目標的員工清晰的知道自己的目標是什么。只有讓全面預算管理體系有效運行，使用全面預算中的數據作為考核和激勵員工的指標才能真正的起到正面導向。

（四）重視預算執行、調整分析考評工作

搭建預算是開展全面預算管理的首個重要環節，但更重要的是對預算的執行、調整、分析、考核和監管，預算執行的過程是貫穿整個全面預算管理中非常關鍵的一環。在日常實際操作中，首先，應考慮設計的預算指標是不是能夠充分體現了企業的經營目標和使命，會不會引起員工的短期行為。其次，預算目標的短期目標要清晰明確，長期目標要導向清楚。最后，考察各項預算指標是否經過相關部門的充分協商及有效銜接，執行的結果是不是對企業目標是有用的且具有可分析性。因此，預算執行的過程中，需要注意實際的數據的及時反饋，本年未來期間預測數據的及時調整，以及對調整后的預測數據如何實現做出對應的經營調整策略。

考核與獎懲是預算工作的非常重要的一環，全面預算體系就是通過考核而達到對員工像企業目標進行引導的，如果沒有進行考核和獎懲，預算目標是否完成就和員工本身利益斷開了聯系，就會失去預算最初的意義了。預算的考核，就是要把預算的實際執行情況與相關人員的經濟利益和個人榮譽感掛鉤，做到獎懲分明，從而使員工與企業形成責、權、利相統一的責任共同體，最大程度地調動每個員工的積極性和創造力。在預算的考核中，要堅持動態考核和綜合考核相結合。動態考核是要讓預算指標的實際承擔者實時預算執行結果和預算指標之間的具體差異，這樣才能讓為這些指標負責的管理者清楚差距的地方，方便做出最合理、最及時的應對調整，使其更好地完成預算要求。而綜合考核則是預算期末對于各責任單位預算完成情況進行分析評價，其考評對象主要包括企業內部設定各個責任層次員工，而考評方式一般是期初雙方約定的財務指標和非財務指標按約定權重計算。綜合考核屬于時候考評，是對前期工作成果的一種階段性總結，動態考核與綜合考核是相輔相成，使全面預算管理的作為發揮的更加全面。動態考核作為過程控制的重要手段，與期末的綜合考核相互補充，過程與結果并重，真正發揮系統控制的作用。

四、結束語

企業可以通過全面預算管理來增強企業的內部控制及管理，幫助企業改善并監督經營管理、提高經營成果，更具有目標導向型，使企業更好朝著企業目標、使命的方向發展。作為企業內部控制及管理的一種效果顯著的科學方法，全面預算管理已被各大企業集團應用，并不斷地向更多企業更多領域擴展。在經濟蕭條的當下，企業增強自身的競爭力才是硬道理。因此，企業應當有效地實施全面預算管理，通過數據分析、指標把控、績效考核等多種方式或手段，增強員工的主觀能動性，從而達到增加收入和節約成本費用的目的，最終增強企業的競爭力。

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