稅收籌劃風險及控制研究

高德金

摘要：在企業(yè)發(fā)展過程中，必經(jīng)的一個重要環(huán)節(jié)就是稅收籌劃工作。在進行稅收籌劃時，需要企業(yè)加強對稅收籌劃風險的研究，并實施正確、有效的風險防范措施。當前的稅收籌劃風險研究多集中探討稅收籌劃風險管理評估、稅收籌劃風險相關性變量等內容，對企業(yè)稅收籌劃風險的歸納研究相對薄弱。本文圍繞企業(yè)稅收籌劃風險的概念、風險因素展開研究，并給出相應的防范措施，以期為切實保障企業(yè)的合法利益提供參考。

關鍵詞：稅收籌劃；風險因素；風險防范

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，我國的稅改進程也向前邁進了一大步，但是仍然有一些問題存在于企業(yè)的稅收籌劃過程中，而這些問題往往會伴隨相應的風險。稅收籌劃與偷稅、漏稅有本質區(qū)別，在進行稅收籌劃工作時，應確保稅收籌劃方案在合理合法前提下享受稅收優(yōu)惠政策，從而實現(xiàn)節(jié)稅。企業(yè)想要發(fā)展得更長遠，就應防微杜漸，基于自身的發(fā)展情況進行稅收籌劃，使企業(yè)全體員工對稅收籌劃工作形成整體、全面的認識，研究并掌握稅收籌劃的開展過程，從而及時有效地識別企業(yè)稅收籌劃中存在的風險，以便更好地規(guī)避風險，從源頭上防范風險，減少稅收籌劃問題的發(fā)生。

一般情況下，只要企業(yè)具有一定的稅收籌劃風險意識，有能力發(fā)現(xiàn)風險。但由于稅收籌劃具有一定的時效性，會受現(xiàn)行稅收政策制度的限制，而且納稅人面對的各種環(huán)境也會發(fā)生變化，這些都會增加稅收籌劃風險。

一、企業(yè)稅收籌劃風險

“凡事預則立，不預則廢。”企業(yè)的稅收籌劃方案離不開各種經(jīng)濟活動，具有很強的目的性、規(guī)劃性及系統(tǒng)性。其作為一項細致且嚴格、謹慎的選擇策略，要求企業(yè)在進行稅收籌劃時，準確理解現(xiàn)行的相關政策，合理預期未來的政策及其變化，深入分析其風險來源，才能及時、有效地防范企業(yè)存在的各方面問題，從而保證稅收籌劃順利開展。稅收籌劃風險主要來源于企業(yè)內部風險和稅收外部風險兩方面。

（一）企業(yè)內部風險

1.認知風險

認知風險指的是由于納稅人不能正確理解稅收籌劃概念，在稅收籌劃過程中存在眾多不確定性，甚至可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟、名譽損失。面對納稅的實際情況，納稅人出于企業(yè)稅務戰(zhàn)略和稅收利益的考慮，對稅收籌劃的實踐運作是非常熱衷的，但往往把稅收籌劃與偷漏稅混為一談。基于法律的角度，稅收法律原則要求在實務中對稅收法律做出嚴格解釋，即稅收法律沒有對一些事項、行為進行禁止的，則認為是被允許的。這就意味著，稅收籌劃包括中性傾向的避稅和正能量的節(jié)稅，但這也不同于偷、漏稅等違反稅法律規(guī)定的不正當行為，企業(yè)的稅收籌劃是在稅收法律允許的范圍內，必須合法。

2.操作風險

操作風險是指由于會計本身操作失誤造成的稅收籌劃風險。企業(yè)財務工作能合理、有效進行的前提是準確的會計核算，同時準確的會計核算也是稅收籌劃工作的保障。企業(yè)，尤其是部分中小企業(yè)，因自身水平的限制，會計科目和賬簿設計不合理，進而使會計核算出現(xiàn)失誤，則企業(yè)稅收籌劃工作就得不到保障，很容易產(chǎn)生涉稅風險。

3.經(jīng)營風險

經(jīng)營風險是指由于企業(yè)管理、市場與技術發(fā)生改變，使企業(yè)面臨經(jīng)營困境，進而引發(fā)的各種風險。選擇稅收籌劃方案的前提是合理預計并判斷企業(yè)未來可能發(fā)生的經(jīng)濟活動，否則將會給企業(yè)稅收籌劃帶來負面效應。比如，企業(yè)通過財務杠桿效應確定利息支出，而進行稅收籌劃，則企業(yè)很有可能由于資金面或利率發(fā)生變化，而增加財務成本，影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。這會從根本上影響稅收籌劃方案，造成稅收籌劃風險。

（二）稅收外部風險

1.政策風險

政策風險是指納稅人在進行稅務籌劃活動時，需要遵循并利用國家政策的復雜性、進步性帶來的不穩(wěn)定性，使稅收籌劃存在不確定性。從整體上來看，政策風險可分為兩種，一種是政策選擇風險，即在眾多的稅收政策中，企業(yè)可能選擇不適合企業(yè)甚至錯誤的稅收政策，從而給企業(yè)造成負面影響，帶來經(jīng)濟損失。稅務籌劃的合理、合法性具有顯著的時域特點，稅收籌劃相關人員必須了解當?shù)氐亩愂照卟盐蘸贸叨取Ａ硪环N是政策變化風險，即企業(yè)可能跟不上稅收政策的變動步伐而導致的風險。地方或國家稅收政策不僅具有時域性，其時效性也會隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化越來越明顯。國家會依據(jù)經(jīng)濟發(fā)展情況，不斷調整稅收政策。如果企業(yè)不能及時獲取信息，會造成信息不對稱的情況，對政策的理解不能及時更新，容易產(chǎn)生涉稅風險。

2.法律風險

法律風險是指在我國目前的稅法體系下，企業(yè)在進行稅收籌劃時，由于不能很好地理解相關政策而產(chǎn)生的風險。完善的稅法體系可以規(guī)范企業(yè)的涉稅行為，促進稅收發(fā)展，但就目前我國的稅收法律體系來看，要達到這一目標還需繼續(xù)努力。企業(yè)可能因此不能很好地理解稅收政策，進而不能合理、有效地開展稅收籌劃工作。

3.執(zhí)法偏差風險

執(zhí)法偏差風險是指征稅部門與企業(yè)在其稅收籌劃方案合法、合理性認定標準上存在差異性，或稅務部門本身的原因導致執(zhí)法偏差，從而產(chǎn)生的稅收籌劃風險。稅收籌劃需要得到相關部門的確認，在執(zhí)法過程中，因為相關法律法規(guī)并不完善，對于具體的稅收事項，相關部門的處理就會保有一定的空間，部分界定比較模糊，從而使執(zhí)法部門具有一定的自主決定權，表現(xiàn)在稅務執(zhí)法過程中就會存在一定的差異性。

二、企業(yè)稅收籌劃風險產(chǎn)生的原因

（一）稅收籌劃意識不足

在企業(yè)中，尤其是新成立的企業(yè)中，大多缺少正確的稅收籌劃理念，稅收籌劃意識不足。當然，處于其他發(fā)展階段的公司也會存在這種現(xiàn)象。因為這些類型的企業(yè)在其發(fā)展初期，往往十分看中擴大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，在營銷工作中投入了更多精力。但是隨著企業(yè)經(jīng)濟越來越穩(wěn)定，效益不斷增加，隨之產(chǎn)生的納稅額也會增加，很多企業(yè)往往在切實感受到稅負的壓力后，才意識到稅收籌劃這項工作的必要性。但是企業(yè)稅收籌劃非常考驗相關人員的專業(yè)性和企業(yè)整體包括稅收籌劃體系在內的系統(tǒng)性。由于企業(yè)一開始并沒有開展這項工作，對稅收政策及相關改革變動的理解并不充分，甚至完全不了解，而且企業(yè)并沒有在稅收籌劃工作中投入更多的注意力和精力，導致稅收籌劃工作并不那么專業(yè)，則在稅收籌劃中極易面臨各種各樣的風險，再加上風險防范措施不到位，稅收籌劃風險還有可能使企業(yè)承受較大的法律問題或經(jīng)濟損失。

（二）稅收政策復雜多變

稅收政策具有時空性和時效性。不同地區(qū)或國家的稅收政策是不同的，且稅收政策會隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化。當政策變化時，企業(yè)由于消息不靈通、對其關注力度不夠、存在僥幸心理等各種原因，并沒有及時更新對政策的理解并調整稅收籌劃方案。因此，企業(yè)稅收籌劃工作跟不上稅收政策變動，導致稅收籌劃工作與稅收政策之間出現(xiàn)差異，從而造成稅收籌劃風險。

由于對相關稅收籌劃政策的理解不全面、不充分，有些企業(yè)在進行稅收籌劃時很可能選擇了不合理、不合法的稅收籌劃方案，從而使企業(yè)面臨較大的稅收壓力政策風險。有些企業(yè)會不加思考地采用各種不合規(guī)的方法，以達到稅收籌劃的目的，導致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在很多潛在風險。事實上，因為稅收籌劃不合理而導致利益損失的企業(yè)不在少數(shù)。追溯本源，出現(xiàn)這種情況的原因，就是沒有深度把握稅收政策的變化，以及做出調整。

（三）稅收籌劃理解的偏差

稅收籌劃是以相關法律法規(guī)為前提，依據(jù)自身的特點及經(jīng)營情況，對企業(yè)與稅務相關的各種經(jīng)濟業(yè)務活動進行規(guī)劃，從而達到依法納稅、合理節(jié)稅的目的。企業(yè)負責人往往對稅收籌劃抱有太高的期望值，基于此，很多企業(yè)把稅收籌劃與偷、逃稅款混為一談，從而使企業(yè)承擔較大的稅務機會成本。現(xiàn)如今，還有很多企業(yè)認為，稅收籌劃的目的就是偷、逃稅款，這說明這些企業(yè)對稅收籌劃的理解還不夠充分，從而使稅收籌劃之初就存在嚴重的風險，造成企業(yè)稅收籌劃發(fā)展較慢。

三、企業(yè)稅收籌劃風險防范

企業(yè)在進行稅收籌劃工作時，受內部和外部環(huán)境共同影響，任何一種環(huán)境發(fā)生了不好的變化，都會導致稅收籌劃面臨風險。因此，應針對不同情況做出相應的預案，以便針對內、外部環(huán)境變化可能帶來的稅收籌劃風險做出靈活應對。

（一）提高稅收籌劃意識

企業(yè)應將稅收籌劃工作貫穿于其整個生命周期，加強對籌劃工作的規(guī)劃。一個企業(yè)的經(jīng)營管理向什么方向發(fā)展，由企業(yè)領導的觀念、思維決定。所以企業(yè)成立之初，從選擇什么樣的公司類型，到公司的規(guī)模大小，再到投資關系等方面，企業(yè)管理者應轉變管理理念，從宏觀上對企業(yè)的發(fā)展進行規(guī)劃，尤其是企業(yè)稅收籌劃。合理的規(guī)劃可有效提高稅收籌劃工作的質量。比如，基于企業(yè)實際的經(jīng)營情況與發(fā)展戰(zhàn)略需求，合理調整、規(guī)劃企業(yè)集團內部的關系結構，合理利用規(guī)劃稅收資源，可以分割部分享有優(yōu)惠稅收政策的業(yè)務，并將其轉移出去，這也能顯著降低稅收成本。企業(yè)在進行稅收籌劃時，要考慮多方面影響因素，以企業(yè)發(fā)展利益為根本出發(fā)點，形成多種有效舉措，規(guī)避稅收籌劃風險，順利開展稅收籌劃工作，保證其合法性和合理性。同時也要結合企業(yè)發(fā)展的實際情況，選擇最佳方案，最終真正增強企業(yè)的核心競爭力。

（二）建立專門的納稅管理部門

在企業(yè)整個經(jīng)營過程中，都存有稅收籌劃風險，其會對企業(yè)造成不小的影響，直接增加企業(yè)的稅負成本，還有可能增加與之相關的各種管理成本，從而影響企業(yè)的利潤和發(fā)展。所以企業(yè)應高度重視稅收籌劃工作，進而增強稅收籌劃的風險意識，更好地做好風險防范。如果企業(yè)內部進行納稅管理，可在很大程度上避免納稅風險。企業(yè)可以建立專門的納稅管理部門，主要負責登記企業(yè)的各項稅務、繳納稅款和管理稅收籌劃，企業(yè)的納稅管理制度由其負責人制定，部門需要不定期檢查業(yè)務部門與財務部門相關事項的執(zhí)行是否符合國家的所得稅法律政策，從專業(yè)性和系統(tǒng)性的角度出發(fā)，確保稅收籌劃工作順利開展，為其提供基礎保障。

（三）建立長效規(guī)避稅收風險機制

稅收籌劃工作對企業(yè)的效益影響深遠，具有實現(xiàn)簡約成本、增加收益的功能。稅收籌劃工作與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營緊密相連。所以鑒于稅收籌劃的重要地位，為了規(guī)避稅收籌劃風險，應緊密結合政策變化，洞悉市場發(fā)展趨勢，建立健全稅收籌劃機制及風險點監(jiān)測制度，真正規(guī)避稅收籌劃風險。企業(yè)的財務人員要時刻掌握行業(yè)和國家及地區(qū)的稅收政策變化，以減少企業(yè)稅務付出為根本任務，跟隨外部變化條件，形成動態(tài)調整的稅收籌劃機制，對稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)根本把握和合理利用。企業(yè)的稅收籌劃部門應建立成熟的自檢自查工作制度，對潛在的稅收籌劃風險點進行排查、調整，從而避免不必要的經(jīng)濟損失。同時為了確保工作的有效性和全面性，可以從第三方機構聘請專業(yè)人士進行全面評估，這也能增加企業(yè)稅收籌劃工作的規(guī)范性。

（四）建立與稅務部門的良好關系

客觀來講，企業(yè)是不能完全避免稅收籌劃風險的，尤其是不確定性的執(zhí)法風險。這就要求企業(yè)平常就要與稅務部門多聯(lián)系，及時把模糊或新出的相關政策法規(guī)弄清楚，針對企業(yè)稅收籌劃方面的問題積極、主動地向稅務部門尋求指導及認同，與稅務部門之間建立良好的關系，從而規(guī)避相關風險。

四、結束語

總的來看，企業(yè)經(jīng)營管理及其發(fā)展均離不開稅收籌劃，合法合理又有效率的納稅管理，可以降低企業(yè)稅負、經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟效益，提升企業(yè)知名度，塑造有社會責任感的企業(yè)形象。同時良好的稅收籌劃還有可能盤活企業(yè)資金鏈，救企業(yè)于水火，轉危為安。企業(yè)是市場活動的主體，要加強稅收籌劃意識，并對其進行專業(yè)、系統(tǒng)的管理。此外，企業(yè)要遵守相關法律法規(guī)、政策措施等，基于公司的實際情況和發(fā)展戰(zhàn)略，注重對納稅相關人員的培養(yǎng)，提高稅收籌劃的專業(yè)性，并借助信息技術手段，建立完善的風險預警機制，為企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造有利條件，確保稅收籌劃順利、高效實施。

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