新形勢下科學事業(yè)單位科研經(jīng)費管理問題研究

李偉 何少平 楊宏慶

摘? ?要：以科學事業(yè)單位科研經(jīng)費管理為分析對象，闡述了科學事業(yè)單位科研經(jīng)費的特點，分析了科研經(jīng)費管理過程中存在的問題，并本著堅持需求導向、遵循行業(yè)規(guī)律、抓好規(guī)范管理、做好公開透明的原則，從加強科研經(jīng)費預算管理、嚴格科研經(jīng)費核算管理、實施科研項目經(jīng)費全成本核算、完善科研經(jīng)費績效評價制度、健全科研經(jīng)費監(jiān)督機制五個方面，提出加強科學事業(yè)單位科研經(jīng)費管理的對策措施，以期能夠把科研經(jīng)費真正用到實處，促進科學事業(yè)單位科研工作良性有序發(fā)展。

關(guān)鍵詞：科學事業(yè)單位；科研經(jīng)費；科研管理

中圖分類號：C939? ? ? 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2023）08-0077-03

科學事業(yè)單位是我國科研體系的重要組成部分，是使用管理科研經(jīng)費的主體。近年來，國家相繼出臺了一系列優(yōu)化科研經(jīng)費管理的改革措施和政策文件，如2021年8月頒布的《國務院辦公廳關(guān)于改革完善中央財政科研經(jīng)費管理的若干意見》、2021年9月頒布的《國家自然科學基金資助項目資金管理辦法》等，都對科研經(jīng)費管理給予了更大的自主權(quán)，激發(fā)了科研人員的創(chuàng)新活力，促進了科技事業(yè)發(fā)展。如何抓好新形勢下的科研經(jīng)費管理，發(fā)揮資金的最大經(jīng)濟效益，并合理控制、規(guī)范支出中可能存在的問題，是目前科學事業(yè)單位財務管理面臨的新難題。

一、科學事業(yè)單位科研經(jīng)費的特點

（一）經(jīng)費來源渠道多元

目前科研項目經(jīng)費主要包括縱向經(jīng)費和橫向經(jīng)費兩種?？v向經(jīng)費是指由上級財政部門下達，并嚴格按照項目主管部門批復的預算金額和開支范圍使用的經(jīng)費，包括國家自然基金委員會、發(fā)改委、科技部等批準立項的各類科研項目經(jīng)費，各省、市地方政府立項的科研項目經(jīng)費等。橫向經(jīng)費是指項目單位（科研人員）自主申請，或者接受其他組織（個人）委托的科研項目經(jīng)費，包括以單位名義與自然人、法人、其他組織簽訂的技術(shù)開發(fā)、科研服務合同所涉及的經(jīng)費。

（二）經(jīng)費支出時效性強

縱向經(jīng)費大多是年度預算項目，要嚴格執(zhí)行國家相關(guān)的經(jīng)費管理辦法，實行預算管理，逐月進行預算執(zhí)行情況考核。橫向經(jīng)費實行合同制管理，不在部門預算申報范圍之內(nèi)，但也需要按照項目任務書中的規(guī)定，對經(jīng)費開支計劃進行考評。目前很多地方財政部門已將支出進度由年度考核細化為季度、月份考核，對經(jīng)費支出的時效性要求越來越高。

（三）經(jīng)費管理難度增大

當前科研項目的范圍更加寬泛，科研人員的工作領(lǐng)域也再不局限于操作臺、實驗室，而是逐步向市場與社會方面轉(zhuǎn)變，使得科研經(jīng)費管理需要面對的工作內(nèi)容與工作環(huán)境更加復雜，在使用中常會出現(xiàn)預算不足或項目調(diào)整的問題，從而增加了經(jīng)費管理的難度和會計核算、審計監(jiān)督的工作量。

（四）經(jīng)費使用不確定性因素多

科研項目更加注重創(chuàng)新，正因如此，導致不可控因素增多，很多項目支出內(nèi)容和范圍在實施前難以固化，預算編報人員也無法對科研項目的實施過程進行充分、合理的預測，導致在實際過程中可能會出現(xiàn)超預算開支或是無預算項目可支出的情況。

二、科學事業(yè)單位科研經(jīng)費管理存在的問題

（一）科研項目預算編制不合理

一是科研項目預算編制主要由項目團隊（課題組）成員完成，這些科研人員對項目本身和科研管理工作比較熟悉，但是由于沒有相應的財務預算核算方面知識，加之缺乏系統(tǒng)化和規(guī)范化的財務知識培訓，導致在編制科研經(jīng)費預算時會比較“隨意”，編制的預算與實際的支出會有所出入。二是在預算的編制過程中，科研人員更多考慮的是資金的“量”，而忽視項目的實際需求，以及項目執(zhí)行過程中的科學性、合理性，更多是把預算的規(guī)模做得盡可能“大”，想爭取更多的資金支持。

（二）科研項目業(yè)務管理與財務管理相互脫節(jié)

在事業(yè)單位，科研項目的管理通常是由科研部門負責，而項目經(jīng)費的管理則是財務部門負責，經(jīng)常會出現(xiàn)溝通不力、相互脫節(jié)的問題。一方面，科研人員認為財務管理應該更多地履行“服務”職能，而不應該過多干涉科研業(yè)務，經(jīng)費具體怎么花要由自己說了算。另一方面，財務部門負責科研經(jīng)費的轉(zhuǎn)賬匯款、報銷審核工作，但由于財務人員不直接參與課題項目，又缺少監(jiān)控資金使用的技術(shù)手段，導致財務部門只能進行簡單的賬務合規(guī)性檢查，難以對資金支出的真實性、合理性進行判斷和把控。

（三）科研項目缺少全成本核算管理

所謂成本核算，是指對科研項目進行過程中的投入和支出進行核算和反映。根據(jù)項目來源性質(zhì)的不同，科研項目成本通常包括直接成本、間接成本和期間費用三個方面的內(nèi)容。目前，我們還沒有建立一套嚴格、標準的科研項目成本核算體系，大多數(shù)科學事業(yè)單位對科研項目的成本核算仍然相對滯后，再加上科研項目的開展并不是一項獨立工作，也增加了科研項目全成本核算的難度。例如，在科研項目實施過程中發(fā)生的水電費用、取暖物業(yè)等間接成本，以及固定資產(chǎn)折舊費用，很難按照實際情況進行分攤，所以大多被記為公共維持性費用，而沒有具體分攤到科研項目中去。

（四）科研經(jīng)費使用缺乏有效的監(jiān)督管理措施

一是很多單位內(nèi)部審計機制不健全，缺乏相應的內(nèi)審監(jiān)察制度，科研經(jīng)費支出主要依靠科研人員的廉潔自律。財務部門的賬務審核更多的是“事中監(jiān)督”，而“事前監(jiān)督”和“事后監(jiān)管”問題卻沒有得到解決，致使科研經(jīng)費使用風險難以有效控制。二是缺乏有效的科研誠信和追責問責機制，監(jiān)管效力弱化。科學事業(yè)單位人事部門、科研管理部門還沒有建立起科研誠信記錄、信用評級機制，科研人員違規(guī)成本低，使得科研經(jīng)費監(jiān)管難以真正發(fā)揮作用，警示懲戒效果不明顯。

（五）科研經(jīng)費管理績效評價機制不健全

目前，科研經(jīng)費績效評價實施效果并不理想。一是單位重視程度不夠，績效考核流于形式。普遍缺乏績效管理理念，只重視科研經(jīng)費投入，而較少關(guān)注經(jīng)費使用結(jié)果以及項目的產(chǎn)出效益?？蒲薪?jīng)費績效考核形式化、單一化，多以論文數(shù)量、專利數(shù)量作為評價標準，對專業(yè)性較強的績效評價指標設(shè)置內(nèi)容不全、比例失當，存在績效評價走過場的現(xiàn)象。二是績效評價體系缺失。科研經(jīng)費管理不僅包括預決算管理、項目驗收管理，還包括經(jīng)費使用考核以及項目產(chǎn)出管理等方面。現(xiàn)存的經(jīng)費績效評價方法比較簡單，更多的是對科研活動取得的成果進行評價，往往忽視對經(jīng)費使用效率、成果轉(zhuǎn)化應用等指標的考核，缺乏對整個科研管理活動的全過程績效評價。

三、科學事業(yè)單位科研經(jīng)費管理的對策

科學事業(yè)單位的科研經(jīng)費管理工作，應該堅持需求導向，遵循行業(yè)規(guī)律，抓好規(guī)范管理，做到公開透明，以激發(fā)調(diào)動科研人員積極性為出發(fā)點，建立既符合科研工作客觀規(guī)律，又契合財政考核要求的制度體系。

（一）加強科研經(jīng)費預算管理

結(jié)合新《政府會計制度》實施以及財務預算一體化改革情況，強化科研經(jīng)費預算管理，做好科研經(jīng)費的預算編制工作。一是加強預算管理隊伍建設(shè)。推行首席科學家（項目負責人）負責制，賦予他們更大的預算管理權(quán)，讓其能夠充分發(fā)揮手中經(jīng)費的作用，同時承擔相應的經(jīng)濟管理責任。全面落實科研財務助理制度，為科研工作與財務工作搭建起溝通的橋梁，在預算編制、經(jīng)費支出、項目驗收等方面，提供專業(yè)化、精準化服務，讓科研人員能夠騰出更多時間和精力搞科研，激發(fā)創(chuàng)新創(chuàng)造活力。二是健全科研經(jīng)費預算評審機制。優(yōu)化和完善科研經(jīng)費編制程序，聘請專業(yè)事務所對科研經(jīng)費預算的經(jīng)濟合理性、目標相關(guān)性、政策相符性進行評價審核，為預算管理部門提供決策依據(jù)。三是提升科研經(jīng)費預算編制質(zhì)量。定期組織預算編制人員培訓，使大家成為預算編制的“明白人”、“內(nèi)行人”。在申報課題時，遵循科研經(jīng)費特點進行綜合分析和計算，合理編制經(jīng)費需求，實現(xiàn)預算編制與項目支出最大程度相符。

（二）嚴格科研經(jīng)費核算管理

按照新《政府會計制度》要求做好科研經(jīng)費核算管理，完善經(jīng)費管理制度，提高經(jīng)費管理水平，確保資金使用效益。一是完善科研經(jīng)費會計核算制度。結(jié)合科學事業(yè)單位特點和實際，從經(jīng)費列支到經(jīng)費核算都要建立一套具有可操作性的會計核算制度，讓財務人員、科研人員能夠有章可循。按照《事業(yè)單位成本核算基本指引》要求，對科研項目實施全成本核算，揭示科研項目的成本發(fā)生和形成過程，如實反映項目經(jīng)費開支情況，從而有針對性地開展成本控制活動，減少科研經(jīng)費損耗。二是規(guī)范科研經(jīng)費的支出審核。加強財務一體化信息系統(tǒng)建設(shè)，自動控制預算支出額度，超預算支出時系統(tǒng)進行提示，并無法進行申請?zhí)峤?。統(tǒng)一經(jīng)費支出審批流程，規(guī)范大宗原材料和儀器設(shè)備采購，嚴格按照標準支出會議、培訓和勞務費用，嚴格執(zhí)行公務卡統(tǒng)一結(jié)算目錄，做好科研活動的合法性、合規(guī)性審核，防范重大財務風險。三是做好結(jié)題經(jīng)費管理工作。強化項目負責人對結(jié)題結(jié)賬的認識及重視程度，抓好結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)費的分級分類管理，將課題結(jié)題工作規(guī)范化、流程化。財務部門應協(xié)助課題組（項目負責人）完成結(jié)題審核，出具結(jié)題決算報告，督促項目負責人辦理結(jié)題結(jié)賬，逾期結(jié)題結(jié)賬的預算項目，對項目負責人要采取懲罰措施。

（三）實施科研項目經(jīng)費全成本核算

實施全成本核算，有助于揭示成本發(fā)生和形成過程，找到耗費資源的主要環(huán)節(jié)，便于有針對性地進行成本控制，減少公共資源的浪費。一是夯實成本核算基礎(chǔ)。結(jié)合新《政府會計制度》開展與成本、預算等相關(guān)的專業(yè)化培訓，進一步明確成本核算的目標、對象和范圍，在此基礎(chǔ)上增設(shè)成本核算輔助科目，有利于更好統(tǒng)計匯總間接成本和期間費用。二是探索全成本核算管理辦法。立足于科學事業(yè)單位科研項目的實際情況，構(gòu)建具有可操作性的成本核算流程。合理界定科研項目進行中所發(fā)生的直接成本、間接成本和期間費用，從成本核算范圍的確定、成本數(shù)據(jù)的整理收集，到成本的歸集分配、成本改進的意見反饋，建立起一套全流程管理體系，提高成本核算效率。三是做好科研系統(tǒng)與財務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)整合。建立一體化信息服務平臺，加強科研部門、財務部門的數(shù)據(jù)共享，破除“數(shù)據(jù)壁壘”。搭建本單位、本行業(yè)的全成本核算信息化系統(tǒng)，設(shè)置項目申報、設(shè)備共享、成本核算、會計核算、預算管理等功能模塊，在每個環(huán)節(jié)設(shè)置控制條件，使之能夠及時準確地反映項目實施狀態(tài)、經(jīng)費支出情況，通過數(shù)字信息反映科研項目進展情況，使會計信息能更好地為科研管理服務。

（四）完善科研經(jīng)費績效評價制度

結(jié)合工作實際制定科學規(guī)范又切實可行的績效評價制度，合理配置經(jīng)費資源，保證科研經(jīng)費的使用公平合理。一是構(gòu)建績效評價協(xié)同機制?？蒲薪?jīng)費績效管理需要科研部門、財務部門、審計部門多方參與、協(xié)調(diào)互動，從而將項目管理、預算管理、會計核算等信息進行融合，使項目實施負責人能夠及時了解經(jīng)費支出情況，財務人員能夠清楚科研進展情況，單位領(lǐng)導可以實時掌握經(jīng)費結(jié)余情況，審計人員可以定期抽查經(jīng)費使用情況，形成部門之間協(xié)同聯(lián)動的工作機制。二是合理設(shè)置績效評價指標，增強績效評價可操作性。按照基礎(chǔ)研究、公益性研究、應用技術(shù)研發(fā)等不同類型，對科研項目進行區(qū)分，并建立各自的績效評價指標體系。對于學術(shù)研究人員側(cè)重發(fā)布論文的數(shù)量和SCI影響因子的考核，對于應用研究和開發(fā)性研究人員側(cè)重科研成果的經(jīng)濟價值和社會效益考核，這樣可以提高科研產(chǎn)出的評估準確性，改變評價過程重科研輕應用的局面。三是加強事前事后績效評估。建立和推行科研項目庫管理機制，對于經(jīng)過研究論證納入項目庫的項目，其經(jīng)費應給予優(yōu)先支持，切實發(fā)揮績效評價結(jié)果對經(jīng)費分配的導向作用。對于事后績效評價不達標的項目，認真查找原因，總結(jié)經(jīng)驗教訓，及時進行調(diào)整。

（五）健全科研經(jīng)費監(jiān)督機制

加大經(jīng)費監(jiān)督管理力度，形成“不敢腐、不能腐、不想腐”的有效機制。一是建立科研經(jīng)費監(jiān)督制度。建立覆蓋資金使用管理全過程的監(jiān)督機制?？蒲胁块T要加強本單位內(nèi)控制度建設(shè)：財務部門要按照財經(jīng)法規(guī)制度動態(tài)監(jiān)管資金使用情況，并實時預警提醒；項目承擔單位要加強對課題組的指導和監(jiān)督，配合相關(guān)部門的監(jiān)督檢查。二是加大內(nèi)部審計力度。逐步強化內(nèi)部審計工作，主動將科研經(jīng)費管理工作鏈條向“細枝末節(jié)”延伸，把內(nèi)部審計工作的功能最大程度發(fā)揮出來。逐步建立風險預警、防控體系，形成覆蓋執(zhí)行審計、責任審計、專項審計以及績效審計的內(nèi)部審計系統(tǒng)。三是推行科研誠信管理，對專業(yè)機構(gòu)、承擔單位、項目（課題）負責人、會計師事務所、咨詢評審專家等涉及資金管理使用的行為進行記錄和信用評價，并加強對評價結(jié)果的運用，讓守信者處處受益、失信者寸步難行。

綜上所述，通過對科學事業(yè)單位科研項目經(jīng)費管理問題的研究，圍繞當前存在的主要問題，要采取有力措施做好科研經(jīng)費預算、核算管理，加強全成本核算，完善績效評價制度，健全經(jīng)費監(jiān)督機制，為科學事業(yè)單位發(fā)展提供有力支撐。

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