跨境電商企業財稅合規解析及優化策略

劉雪

摘要：2019～2021年，全球購物方式發生變革，跨境電商迎來全面爆發局勢，全球電子商務規模增長了近40%，有利的機遇讓中國中小賣家積累了足夠的資金和寶貴的經驗。但現今，環境變化、通貨膨脹、全球供應鏈緊張等諸多因素，使跨境電商稍有“降溫”，2022年的增速預估將放緩至12%，國內產業鏈供給一波三折，電商大廠走出國門。經調研得出：跨境電商企業的風險80%來源于財稅風險，在復雜多變的國際市場環境中，企業跨境經營，財稅環境至關重要。跨境電商企業應如何有效地防范這些風險，是當下亟待解決的問題。

關鍵詞：跨境電商；財稅合規；風險

一、引言

近年來，跨境電商行業發展如火如荼，國貨出海席卷全球，Made in China 在全球市場贏得聲譽，推動中國制造向中國創造轉變、中國速度向中國質量轉變、中國產品向中國品牌轉變，也為世界經濟發展注入新動能，推動全球經濟開放和創新合作。據有關統計，2022上半年中國跨境電商市場規模達7.1萬億元，同比增長10.56%，但與2020年19.4%的高峰增速對比，目前整體市場的增長勢頭已經逐漸放緩。由于近三年受全球經濟局勢復雜、成本居高不下、資金流動慢等因素影響，中小企業生存更為艱難，一方面，行業增長乏力，另一方面，國家稅務體系的逐步完善，金稅四期上線+大數據，將成為史上最嚴的稅務風險管控。

然而，中國不少跨境賣家也出現了大量銀行卡被鎖，稅務風險爆雷事件日益頻發，而去年的歐盟稅改、IOSS等政策變化也讓跨境電商企業們受到了不少影響。稅務大數據監管已成趨勢，金稅三期、金稅四期的天羅地網已無處不在，跨境電商個人賬戶收款已成當街裸奔。自2023年3月1日起，超出60天寬限期仍未完成合規操作的亞馬遜德國站賣家，銷售權限或德國站亞馬遜物流功能（FBA）將受到限制。因此，跨境電商企業更要立足于自身，除了市場行情，經營管理以外，把控好管理成本，降低稅負成本，財稅合規已經是大勢所趨，否則將存在極大的安全隱患。

二、跨境電商企業財稅合規的必然性

（一）稅務監管，迎來“高光時刻”

2022年，歐盟稅改已然塵埃落定，跨境電商賣家們在歐盟的生意經歷了結構性的成本調整。作為對歐盟的回應，香港于2022年修訂了稅務條例，調整了對被動離岸收入的豁免征稅機制。香港新稅制將于2023年1月1日正式生效，跨境電商的香港主體，將在2023年迎來新的不確定性。2023年，更大的挑戰來自國內。一方面，金稅四期落地，稅務、銀行、海關、工商等多維數據將首次形成關聯，中國稅務監管的基礎設施完成了代際躍遷，我們將進入一個更加透明的稅務空間。另一方面，2021年，淘系電商和視頻帶貨的稅務亂象被重拳出擊，然而2022年打斷了這個監管進程。2023年，隨著社會回歸常態，監管也將回到原本軌道，延續淘系電商和視頻帶貨的監管慣性，跨境電商將在新的一年中迎來財稅監管的“高光時刻”。

（二）公司治理，需要“大廠思維”

毋庸諱言，跨境電商一直彌漫著New Money的思想和氣息。一些大賣已然腰纏萬貫，但在公司治理、企業管控和專業能力方面與“古典大廠”相比，差距甚遠。2022年，一些敏銳的賣家--尤其是大廠出身的創業者們，已在不動聲色地苦練內功，推動內部治理現代化，在宏觀策略、公司治理、財務管控方面建立了扎實基礎。然而，更多的賣家并沒有意識到這一點，他們要么沿襲著過往的路徑一路狂奔，要么在增長的泥淖中苦苦求索。2023年，內部治理和內生動力將塑造新的賣家分層。一些大賣和中賣將進化為真正的“大廠”，而更多的賣家終將泯然眾生。

（三）經營效率，成為核心優勢

關于“什么樣的利潤是安全的？什么樣的利潤是危險的？”這個問題，之前很少有賣家去思考。在利潤面前，每一張美鈔都是平等的。企業們不愿去理解財務結構背后的模式危機，更少企業能夠對風險作出正確判斷。高毛利，才是眾望所歸的終極指標。但是，根據數據分析公司連續數年對超級大賣的報表追蹤，不難發現，在過去四個季度中，頭部賣家群體的財務結構正在發生根本變化：毛利趨勢性走低，周轉對利潤的貢獻前所未有的重要，資金的機會成本更是成為不容小覷的風險考量。這意味著什么？答案顯而易見：選品和賽道已經再難構建新的核心競爭力，任何一處新的藍海，都將迅速成為紅海；賣家之間的競爭，正在從機會導向全面轉變為經營效率渠道。毛利競爭轉向效率競爭，這也是一個行業從萌發走向成熟的標志。2023年，保證資產負債表健康，維持可持續的毛利率，改善效率指標，將成為跨境企業老板們必須去思考的新主題。

三、跨境電商企業財稅合規“痛點”解析

（一）企業內部缺乏財稅管理的系統思考和專業能力

1. 經營層面缺乏合適的財務管理方式方法

（1）國內多個店鋪主體公司，均沒有進行財務核算，財務報表長期體現為0，稅務長期零申報；（2）個人賬戶收款，主體公司和經營公司沒有流水，公司賬戶無法建立合規的收入來源；（3）只有店鋪層面的歷史經營數據，沒有公司層面的完整的財務報表。面對監管時，無法自證業務實情；（4）多套賬、多類別支付工具及創新的支付模式，資金無法合規并表。成本費用無法分攤到具體產品，無法核算毛利，無法建立面向未來的資金預測和財務預算；（5）跨公司、跨平臺、跨國境的貨物和資金調撥，導致關聯往來混亂，賬目無法核實真實準確的盈利情況，導致股東分紅、股權激勵分紅時，缺少可服眾的真實數據基礎，影響股東之間、公司與員工之間的信任關系；（6）ERP系統無法支撐財務管理，財務合規路徑迷茫，基本財務合規缺失 ，導致公司面臨資本機會的時候，無法通過盡調，缺少估值基礎，只能眼睜睜地錯過機會。

2. 業務流、資金流和稅務流“三流”錯配導致稅務風險

（1）買單出口雙清包稅的模式，導致公司的業務實質在稅法定性上體現為一般國內貿易（而非跨境電商），面臨增值稅風險；（2）香港公司僅用于收款，與貨物流不匹配，導致賬面存貨負數。內地及香港均面臨稅務風險；（3）出口低報關或者少報關的做法，導致境外資金無法正常結匯回流，內地運營資金壓力大；（4）小件郵政包裹直接發送境外，不走報關流程導致潛在的稅務風險；（5）公司在全球納稅的應對策略不明確，在各國都面臨稅務風險，缺乏全球范圍內的稅務籌劃能力，且公司對風險大小無法評估。

3. 股權架構及企業治理能力不足

多種多樣的具體財稅問題，持續堆積，長期發酵之后，會在股東價值層面，造成進一步的問題，包括以下四點：

（1）團隊架構缺乏整體設計

跨境電商企業通常在多個國家、地區設有公司，各主體均為個人直接持股，缺少完整規劃。在不同股東利益分配、股權激勵、團隊業績考核、職能分工、資源配置等方面，存在諸多不便。

（2）商業模式呈現為“貿易商”，缺乏資本價值

當前，大部分經營較好的跨境電商企業，已經逐步形成自身的特色和優勢。然而，在商業模式和財務模型上的缺乏統籌，最終只能呈現為一家傳統的貿易商。從資本視角看，貿易商缺乏估值空間和投資前景，股權價值不高，從而導致難以獲得融資。

（3）各類股東的長遠利益分配與退出機制欠考量

集團和股權缺少設計，不同的股東對于投資收益的要求不一樣，風險防范也不同。創業團隊股東、股權激勵股東、投資人股東、資源方/合作方股東，應當分門別類設置不同的表決權、收益分配和退出機制。但現實中企業往往沒有考慮過不同的股東的實際訴求，針對性設計不同的權力、利益分配機制和退出機制。

（4）跨國集團架構、業務流、資金流無法理順

跨境電商業務達到一定規模后，必然出現訂單流、資金流、貨物流錯配，成本費用無法分攤。公司資產與家庭資產、多公司業務經營、資金庫存等經常混同管理。創始人團隊，一方面應當盡早解決這些問題，另一方面，應當提前做好家庭資產、公司資產、各大類業務之間的風險隔離。

（二）企業對稅務操作環節不合規

跨境電商企業特別是中小微企業，對經營稅務不專業，擔心交易數據流水會被稅務部門作為征稅依據，不愿意支付退稅流程相關的登記、報關等費用成本，對復雜、周期長的退稅流程不具備合理操作的專業性，普遍很難成功辦理并實際出口退稅，直接加劇了企業的運營成本。

1. 企業對經營稅種含義理解不專業

跨境電商企業運營平臺各不相同，如Amazon、Aliexpress、Shopee等各站點各目的國稅種不一，如美國站、歐洲站、日本站、馬來西亞站等，海外財稅的復雜性及專業性，大部分電商企業可能對海外財稅不了解，從而導致了繳稅方面存在問題，例如：少繳稅、晚繳稅，以及多繳稅而導致虛增不必要承擔的稅務成本。然而，對于亞馬遜經營的賣家，如果財務不合規，每個月收益將正常報稅。

跨境電商在經營中會涉及的稅種主要包括以下四個：進口關稅、進口增值稅、銷售流轉稅（包括增值稅，英聯邦國家成為GST）以及所得稅（包括企業所得稅及個人所得稅）。例如：VAT（Value Added Tax）， 是歐盟國家普遍采用的對納稅人生產經營活動的增值額征收的一種流轉稅。同時，VAT各國稅率及申報周期也標準不一。歐洲法律規定的增值稅最低標準稅率為 15%，最低減征稅率為 5%，但實際稅率會與不同的歐洲國家/地區以及商品類型存在差異。目前歐洲七國（英德法意西波捷）的當前增值稅標準稅率如下：英國：20%德國：19%法國：20%西班牙：21%意大利：22%波蘭：23%捷克：20%Ps：英國稅率有6.5%、7.5%、16.5%、20%。

2. 跨境包稅出口環節不合規

過去，包稅出口是主流方式，對賣家而言免提供自己增值稅號，十分方便；對貨代同行而言，接貨門檻低，可以接收的貨物更多，利潤也就更可觀。但目前，歐盟各項稅務合規針對性文件出臺，海關查處的力度也在加大，包稅這一方式的生存空間被逐步吞噬。

舉例：某清關行專門接包稅貨物，也因此接貨的門檻很低，各種低申報貨物、仿牌貨物、文件不齊全貨物等等。在被海關發現有大量違禁品之后，海關就持槍封倉，不少中國賣家的貨物被封在這個清關行的監管倉，最后上交了很多罰款海關才放貨。所以，可以看到包稅出口這類不合規的方式下深埋的“雷”。

3. 增值稅進項發票等憑證不合規

多數跨境電商出口企業特別是中小微企業，主要存在缺乏增值稅進項發票憑證等憑證不合規問題。經分析，主要有為降低采購成本，提升產品質量的選擇性，選擇供應商依然可接受無票采購方式，因此產品供應鏈就缺乏采購環節的產品增值稅發票及有效進貨憑證，上游結算環節仍未得到根本解決。另一方面，跨境電商出口企業多數是中小微企業，由于沒能達到增值稅一般納稅人資格而無法享受稅收減免、補貼等優惠性政策。

4. 企業資質出口退稅條件不滿足

近年來，國家出臺了部分跨境電商出口退稅新政，這些新政雖然在一定程度上有助于跨境電商企業出口報關環節合規化問題，但國家規定外資企業出口需要同時符合以下4個條件，才能符合出口貨物的退稅條件，包括：生產或出口的貨物必須是增值稅、消費稅征收范圍內的貨物或產品；貨物必須是報關離境出口的貨物，對出口到出口加工區貨物也視同離境；其貨物必須是所在公司財務上做出口銷售的產品；其貨物必須是出口收匯的貨物。 同時，如果是貨物生產企業申請辦理出口貨物退稅，需要特別注意，即申請退稅的貨物必須是生產企業的自產貨物或視同自產貨物才能辦理退稅業務。

四、跨境電商企業財稅合規建議及策略

跨境電商企業的財稅合規主要涉及財務管理合規性和稅務處理合規性兩方面。財稅管理的合規性，直接對企業的影響是現金流，后續直接更大程度上決定著企業的生存和發展能力。即使部分企業目前已擁有穩定的盈利能力，倘若出現現金周轉不暢、調度不靈等情況，也將直接影響企業的信譽及正常的生產經營。因此，針對跨境電商企業無論是財務管理還是稅務管理，都要清晰、專業、合理化、合規化，經營過程中，考慮稅務成本，提高資金預算準確性、合理性，完善財務管理體系，合規降低稅負、化解稅務風險；留足資金，開源節流，才能給企業可持續發展爭取更大盈利和發展空間。具體建議及策略如下：

（一）聚焦戰略，理清商業模式

事關全局的合規轉型，必須服從企業中長期戰略規劃，并結合商業模式的梳理與提煉，同步落地。不同的戰略目標，對應不同的集團架構，匹配不同的交易流和現金流特征。對于計劃走入資本市場的，更應結合資本目標，提煉商業模式，并以財務模型加以呈現。完整梳理旗下各關聯公司的職能定位、業務關系，搭建企業架構，規劃交易流、資金流路徑。

（二）練好內功，保持”可交易狀態”

合規轉型的直接目標，應達到“可交易狀態”，即完成合規轉型后，企業可以隨時滿足資本交易的財務合規水平。跨境電商作為新興行業，尚缺乏成熟的財務管理方式方法，僅靠招聘常規財務人員，難以實現合規目標。企業必須從戰略高度著手，結合商業模式和財務規劃，制定合適的會計政策、核算標準、內控流程，及時推進EPR建設，建立符合自身特點的財務管理體系，并加以常態化推行。

（三）持續學習，充分利用優惠政策

跨境電商業務通常涉及多國跨境經營，融合了互聯網、國際物流、生產制造等多行業特征，涉及的匯率、貨幣、結算工具、遠期風險因素波動大，國內外監管政策更新快。因此，跨境電商企業的合規轉型需要充分學習，利用國家各項優惠政策，優化稅負，并持續關注最新同行企業案例，借鑒新的做法保證最佳收益。具體包括以下方面工作：

1. 持續關注稅務政策，合理利用全球不同國家的稅務政策，實現稅負最優化。

跨境電商企業要符合時代發展特征，乘國家政策之東風快速崛起。例如：2022年，國家稅務總局發布《稅務總局等十部門關于進一步加大出口退稅支持力度促進外貿平穩發展的通知》（稅總貨勞發〔2022〕36號）文件，進一步助力企業紓解困難，激發出口企業活力潛力。2023年2月，財政部、海關總署、稅務總局聯合發布《關于跨境電子商務出口退運商品稅收政策的公告》，出臺跨境電商出口退運商品稅收政策，更優打造外貿營商環境，更好促進外貿平穩發展，助力跨境企業運營成本降低。

2. 提升業務操作能力，合理規劃可降低企業稅負

跨境電商賣家可以享受退稅優惠政策，一般情況下，跨境電商的退稅率都在11%～17%之間，這筆退稅率非常可觀。但在具體操作過程中，須具備申請退稅的資質和條件，并且有專業的財務人員，才能進行準確的操作。當資金流、貨物流、單證流、票據流等都符合監管部門的要求時，跨境企業即可享受國家出口退稅政策所帶來的紅利收益，可有效降低成本，提高毛利，也為企業的合規經營及長遠發展奠定基礎。具體操作層面，在合法基礎上，以企業的成長周期和企業經營流程為底層基礎，科學地選擇企業形式和控制方式，以實現節稅的目的。跨境電商企業出口退稅申報流程，詳見圖1所示。

（四）開源節流，合理搭建財稅架構

1. 搭建并優化股權架構，優化流程

在體系內設立公司的數量及公司組織形式上著手，比如體系內整個鏈條不同的業務歸屬到不同的公司，有的公司用來申請國家高新技術（簡稱：國高）企業，有的公司用來申請先進型技術服務企業，有的公司把IT業務裝進去，有的公司用來做出口退稅（國高企業所得稅率是15%，深圳前海設公司，海南設公司，若符合條件，所得稅率也是15%）。在多個公司之間，合法建立利潤調節及稅收的體系。例如：科學地設計關聯企業之間轉讓價格，從而實現稅收在企業大股東和其他股東樂意的企業去繳納，從最能節稅之處入手，優化業務流程。

2. 做好跨境出海資金安全回流，規避風險

現金流是跨境賣家的生命線，在暗潮洶涌的行業環境下，不少身涉其中的賣家更面臨著“內憂外患”的境地，除應對同行競爭廝殺外，賣家還需應對國外平臺、各國政府雙重監管持續提升壓力。在企業成本高，資金緊張，外部競爭壓力大的形勢下，跨境電商企業尤其需要關注的就是資金是否能安全回流，這直接關系到企業經營的資金周轉問題。合規經營的風險已經不是停留在老生常談的笑話，因平臺操作違規、財稅不合規，一夜回到解放前的企業比比皆是。

五、結語

如今，全球不同國家地區政府也加緊打擊違規跨境電商運營交易，完善跨境電商方面的稅收法律法規，使跨境電商合規化監管持續深化。因此，2023年跨境電商企業要時刻關注各個平臺、國家的稅收政策、資金監管動態變化，及時應對，學會未雨綢繆，做好規劃，提升跨境資金管理效率，盤活資金鏈，以保證公司業務持續健康發展。

參考文獻：

[1]魏格坤.通關便利化下跨境電商出口企業的財稅“痛癥”剖析[J].市場論壇，2022，214（01）：17-20.

[2]盧山.有關進口跨境電商財稅問題的研究[J].時代金融，2018，697（15）：177-178.

[3]物鏈科普.跨境電商如何做財稅合規？[EB/OL].深圳物流與供應鏈管理協會，http：//www.lasp.org.cn.2022.

（作者單位：深圳技師學院）