新形勢下基于數字化審計技術的風險防范路徑及實踐

王霞 宋巖 孟慶霖 穆健 張納川 徐曉萱 劉通

[摘要]內部審計對我國經濟和社會發展意義重大，而數字化審計是企業防范經營管理風險的有效途徑。本文分析了電網企業開展數字化審計的必要性，提出基于數字化審計的風險防范策略和路徑。通過實踐證明，基于數字化審計的風險防范策略能夠有效增強企業內部控制，提升審計質量與監督能力，提高風險防控水平，促進審計部門發揮“免疫系統”的職能作用。

[關鍵詞]風險防范? ?新形勢? ?數字化審計

一、引言

2021年12月召開的中央經濟工作會議指出，進入新發展階段，我國發展內外環境發生深刻變化，面臨許多新的重大理論和實踐問題，需要正確認識和把握；會議還強調要正確認識和把握防范化解重大風險。在我國經濟發展面臨需求收縮、供給沖擊、預期轉弱三重壓力下，內部審計不斷探索防范和化解風險的方法措施，幫助企業強化管理，提升應對風險的能力和水平。

數字化審計的概念伴隨計算機技術的普及和應用而提出，隨著信息技術的飛速發展，審計工作方法和管理模式也發生了變化。信息時代的數字化審計是指運用信息化技術，將審計所需要的信息進行數字化、電子化處理，通過業務數據分析等方式開展審計工作的過程（歲玥等，2020）。數字化審計是內部審計在“三重壓力”下幫助企業提升管理的有效途徑。國內能源、金融、通信等直接服務國計民生的大型央企，不斷利用互聯網技術提升企業信息管理水平。大型電網企業具有地域廣、業務繁雜、管理規范性要求高的特點，隨著智能電網、特高壓電網的全面建設以及企業“集約化、扁平化、專業化”的迅速推進，運用互聯網技術對各類生產、營銷等業務數據進行管理已經取得顯著成效。內部審計運用數字化審計技術，可以主動適應信息化對內部審計的新要求，從不同維度發現企業在業務管理中存在的問題，保障企業經濟安全，同時促進企業規范發展。

二、基于數字化審計技術的風險防范路徑

隨著電網企業信息化建設不斷深入，ERP、財務及基建管控系統、生產PMS2.0系統、SG186系統、經濟法律系統等諸多信息系統相繼投運，各類業務數據呈雪崩式增加，電網管理已經進入信息化時代。電網企業內部審計工作面臨新的環境，原有審計方式與技術手段難以適應企業信息化建設和發展的新要求，直接影響審計工作效率和質量。要解決以上問題，需要運用數據中臺、自然語言處理（NLP）、區塊鏈等數字化審計技術，對數據進行進一步加工與分析，增加智能分析功能，從海量數據中迅速發現審計線索。

最關鍵的是，審計需要建立一套數據整合機制，破除專業數據壁壘。數字化審計技術，為解決該問題提供了方案。數字化審計技術，是通過關聯字段，將各類不同業務系統中的數據建立連接關系的技術。連接能力是數字化審計技術的關鍵，如果不同的業務系統之間沒有共有的標識信息的關聯字段，則兩個系統之間的數據就難以建立關聯，其中的數據就會成為“信息孤島”。因此，在處于數據層的數據中心中，連接是數字化審計技術的根本任務，也是數字化審計技術的價值所在。審計實踐中，通過關聯字段從數據中臺提取數據，可以做到跨系統，甚至跨專業將一項業務的數據全部提取出來，實現從多個維度對某一業務信息進行整合，發現專業管理難以發現的問題。

三、基于數字化審計技術的風險防范實踐

基于數字化審計技術，從數據、模型、作業、風險防范等四個環節，對電網企業各專業進行內部審計，如圖1所示。在數據環節，針對電網基建管控、生產PMS2.0等系統、財務管控系統、營銷等系統，通過ODS可操作數據存儲系統、公共數據資源池進行數據歸集，并在上級ODS、DW數據倉庫、DM數據集市中進行數據清洗，輸送至工程、財務等業務模型中。在審計業務模型環節，建立審計模型，將經過清洗的數據，與審計依據的制度進行比對篩選，輸出疑點數據。在審計作業環節，根據實際業務情況剔除白名單數據，統計抽樣率，據此編制審計工作記錄、審計工作底稿。在風險防范環節，開展有效的風險防范措施，推動審計發現問題整改，并統計風險問題排行、形成風險地圖，對風險做出提示，并評價數字化審計的風險診斷功能，進一步完善風險診斷模型。

數字化審計技術已經覆蓋工程、財務、營銷等多個專業，工程審計涉及招投標采購、電網工程、技改工程、小型基建工程等業務；財務審計涉及會計、預算、資金、資產等業務；營銷審計涉及三公調度及交易管理審計等上網側以及電量電費等銷售側業務?；跀底只夹g的審計業務應用范圍如圖2所示。

（一）審計工程報賬及時性

1.審查邏輯。通過審計工程報賬是否存在晚于竣工后規定時日的情況，實現工程報賬及時性審計。一是通過基建管控系統、ERP系統分別提取220千伏及以上、110千伏及以下電網基建工程項目信息，若工程報賬超過竣工后100日、70日則作為疑點輸出；二是通過PMS系統、ERP系統提取生產技改工程信息，若工程報賬超過竣工后70日則作為疑點輸出；三是通過ERP系統提取營銷項目、數字化項目信息，若工程報賬超過竣工后70日則作為疑點輸出。

2.數據提取與分析。以憑證、項目兩個維度從數據中臺提取結構化數據。一是憑證維度，以項目編碼作為關聯字段，從ERP系統提取憑證日期和竣工日期、從基建管控或PMS系統提取竣工日期作為判定字段，分別計算相對ERP系統、基建管控或PMS系統的報賬超期天數，根據審查邏輯確定疑點數據，并同步提取疑點數據的項目名稱、憑證號、憑證行項目、憑證行項目描述、借貸方向、憑證金額、憑證金額絕對值等7個字段，作為支撐字段。二是項目維度，提取存在疑點數據的項目編碼、項目名稱、匯總金額（應為絕對值金額之和）、ERP及基建管控或PMS系統竣工日期、最晚憑證日期、最大超期天數等6個字段，匯總報賬滯后項目總體情況。需要說明的是，因不同系統對同一業務的數據可能存在差異，在審計實踐中，需要全面提取相關數據進行整體分析。比如，竣工日期字段在ERP系統、基建管控系統、PMS系統中可能是不同的，實踐中需進行全面提取、綜合分析。

（二）審計工程物資收貨手續辦理及時性

1.審查邏輯。通過審計工程物資收貨手續的辦理是否存在晚于竣工后規定時日的情況，實現手續辦理及時性審計。一是對已經收貨的物資，通過基建管控系統、PMS系統、ERP系統提取項目信息，若工程物資辦理收貨手續超過竣工后30天則作為疑點輸出；二是對尚未收貨的物資，通過基建管控系統、PMS系統、ERP系統提取項目信息，若審計時點超過竣工后30天則作為疑點輸出。

2.數據提取與分析。對兩類情況分別從數據中臺提取結構化數據。一是對已經收貨的物資，以項目編碼作為關聯字段，從ERP系統提取最早收貨日期、竣工日期、從基建管控或PMS系統提取竣工日期作為判定字段，分別計算3個系統竣工日期距最早收貨日期相差天數，根據審查邏輯確定疑點數據，并同步提取疑點數據的成本中心、項目名稱、采購訂單、采購訂單項目、物料、物料組、物料描述、數量、計量單位、貨款（不含稅）、收貨數量、收貨金額等12個字段，作為支撐字段。二是對尚未收貨的物資，同樣以項目編碼作為關聯字段，提取ERP、基建管控系統、PMS系統竣工日期作為判定字段，分別計算3個系統竣工日期距審計時點天數，根據審查邏輯確定疑點數據，并同步提取疑點數據的成本中心、項目名稱、采購訂單、采購訂單項目、物料、物料組、物料描述、數量、計量單位、貨款（不含稅）等10個字段，作為支撐字段。

（三）審計工程結算及時性

1.審查邏輯。通過審計項目結算是否存在晚于竣工后規定時日的情況，實現工程結算及時性審計。一是通過基建管控系統、ERP系統分別提取220千伏及以上、110千伏及以下電網基建工程項目信息，若工程結算超過竣工后100日、60日則作為疑點輸出；二是通過PMS系統、ERP系統獲取生產技改項目信息，若工程結算超過竣工后60日作為疑點輸出；三是通過ERP系統提取營銷項目、數字化項目信息，若工程結算超過竣工后60日則作為疑點輸出。

2.數據提取與分析。以項目編碼作為關聯字段，從ERP系統提取結算日期和竣工日期、從基建管控或PMS系統提取竣工日期作為判定字段，分別計算相對ERP系統、基建管控或PMS系統的結算超期天數，根據審查邏輯確定疑點數據，并同步提取疑點數據的成本中心、項目名稱、結算金額（萬元）等3個字段，作為支撐字段。

（四）審計工程暫估轉資及時性

1.審查邏輯。通過審計工程暫估轉資是否存在晚于竣工后規定時日的情況，實現轉資及時性審計。一是對已經暫估轉資的項目，通過基建管控系統、PMS系統、ERP系統提取項目信息，若暫估轉資時點超過竣工后30天則作為疑點輸出；二是對尚未暫估轉資的項目，通過基建管控系統、PMS系統、ERP系統提取項目信息，若審計時點超過竣工后30天則作為疑點輸出。

2.數據提取與分析。對兩類情況分別從數據中臺提取結構化數據。一是對已經暫估轉資的項目，以項目編碼作為關聯字段，從ERP系統提取最早轉資日期及竣工日期、從基建管控或PMS系統提取竣工日期作為判定字段，分別計算相對3個系統竣工日期至最早轉資日期相差天數，根據審查邏輯確定疑點數據，并同步提取疑點數據的成本中心、成本中心描述、項目名稱、電壓等級、實際成本、最后驗收日期、最后投運建卡日期、最晚轉資日期、最后設備材料結算日期、最后結算日期、最后決算日期、最后決算報告通過日期、轉資清單等14個字段，作為支撐字段，并根據折舊年限計算其影響計提折舊的金額。二是對尚未暫估轉資的項目，同樣以項目編碼作為關聯字段，提取ERP、基建管控系統、PMS系統竣工日期作為判定字段，分別計算3個系統竣工日期距審計時點天數，根據審查邏輯確定疑點數據，并同步提取疑點數據的成本中心、成本中心描述、項目名稱、電壓等級、實際成本、最后驗收日期、最后投運建卡日期、最后設備材料結算日期、最后結算日期、最后決算日期、最后決算報告通過日期等11個字段，作為支撐字段，并根據折舊年限計算其影響計提折舊的金額。

（五）審計在建工程掛賬時長

1.審查邏輯。通過ERP系統提取項目成本信息，分別篩選220千伏及以上在建工程掛賬時間超過3年、110千伏及以下在建工程掛賬時間超過2年的項目作為疑點輸出，進一步核查長期掛賬原因，分析是否存在因停建等原因長期掛賬、未采取有效措施推動施工的情況。

2.數據提取與分析。分別對220千伏及以上、110千伏及以下在建工程從數據中臺提取結構化數據。提取ERP系統電壓等級、項目創建日期、期末余額作為判定字段，對存在期末余額的工程，分別計算項目創建日期距審計時點天數，根據審查邏輯針對不同電壓等級分別確定疑點數據，并同步提取疑點數據的項目編碼、項目名稱、項目類型、實際開工日期、會計年月、期初方向、期初余額、本月增加、累計增加、本月減少數、累計減少、期末方向、利潤中心、最晚入賬日期、業務貨幣值、借貸標識等16個字段，作為支撐字段。

（六）審計資本性、成本性項目區分情況

1.審查邏輯。通過ERP系統查詢項目執行情況，獲取項目成本信息，分析資本性項目與成本性項目總體開支情況，根據項目名稱、物料與項目類型，判斷技改項目與大修項目是否有明顯未嚴格區分的現象。

2.數據提取與分析。從ERP系統提取項目描述、物料描述作為判定字段，判斷項目實際實施內容、所使用設備、主材與項目類型是否吻合，從而確定疑點數據，并同步提取疑點數據的物料數量、物料金額、工廠代碼、工廠名稱、利潤中心、利潤中心描述、創建日期、憑證日期、過賬日期、憑證編碼、憑證行項目、會計年度、歸檔憑證類型、歸檔憑證類型描述、歸檔憑證編碼、憑證抬頭文本、WBS編碼、WBS描述、項目編碼、對象號、科目代碼、科目名稱、借貸方向、物料編碼、單位、供應商、供應商名稱、采購訂單、訂單行項目、訂單文本、沖銷科目編號、沖銷科目名稱、傳輸日期等33個字段，作為支撐字段。

（七）審計大修項目成本列支情況

1.審查邏輯。通過ERP系統提取項目基本信息，篩選全部成本過賬日期早于竣工日期的項目作為疑點輸出。同時，線下審計合同關于付款條件的條款、竣工報告、工程量清單、驗收報告等工程資料，并實地核查，確定存在問題的工程。重點關注大修等成本類的年底集中確認成本的項目、未完工已列支成本的項目。

2.數據提取與分析。從ERP系統提取項目合同金額、項目累計過賬金額、項目最新過賬日期、竣工日期作為判定字段，判斷項目累計過賬金額是否已達合同金額、項目最新過賬日期是否早于竣工日期，從而確定疑點數據，并同步提取項目編碼、項目名稱、項目創建日期、開工日期、金額、憑證抬頭文本、物料描述、項目技術性關閉日期、項目首次關閉日期、項目最新關閉日期、憑證編碼等11個字段，作為支撐字段。

（八）審計無形資產轉資情況

1.審查邏輯。通過ERP系統獲取科技項目信息，若項目屬資本性項目、且項目已決算，但截至審計時點仍未轉資，則作為疑點輸出。

2.數據提取與分析。從ERP系統提取科技項目資金屬性、最后決算日期、轉資日期作為判定字段，根據審查邏輯確定疑點數據，并同步提取疑點數據的利潤中心、利潤中心描述、項目名稱、項目編號、項目總投資、實際投資、項目預算結余數、結余占比、最后設備材料結算日期、最后結算日期、可研批復文號等11個字段，作為支撐字段。

四、結論

通過上述工程報賬及時性審計、工程物資收貨手續辦理及時性審計等8個實例證明，運用數字化審計技術，電網企業能夠更好地在新形勢下開展內部審計作業，實現對各專業管理指標、管理流程等多種數據進行多角度、全方位的追溯和智能分析，保障企業工程、物資等各專業經濟安全，促進企業健康發展。對電網企業各專業進行數字化審計，可以對數據進行進一步加工與分析，更快捷地給出更為全面的審計結論，幫助審計人員從海量數據中迅速發現審計線索，提升審計質效，發揮審計增值服務作用。

（作者單位：國網天津市電力公司，郵政編碼：300010，電子郵箱：qinglin.meng@163.com）

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