基于業(yè)財融合模式下制造業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化研究

李心平 夏利華 楊忠

摘?要：隨著制造行業(yè)的發(fā)展，其規(guī)模越來越大，內(nèi)部控制作為企業(yè)防范和抵御風(fēng)險的有效屏障，其各個環(huán)節(jié)的要求越來越高。傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制存在業(yè)務(wù)財務(wù)脫節(jié)等問題，業(yè)財融合模式使得制造企業(yè)內(nèi)部控制迎來了新的優(yōu)化思路。將業(yè)財融合與內(nèi)部控制體系中的控制環(huán)境、監(jiān)督、信息與溝通、控制活動、風(fēng)險評估的五個因素相結(jié)合，以控制環(huán)境為基礎(chǔ)、監(jiān)督為保障，將業(yè)財融合嵌入信息與溝通、控制活動、風(fēng)險評估之中實現(xiàn)制造企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化，并以具體的制造企業(yè)為例將嵌入后的管理時效性、真實性展現(xiàn)出來，提出制造企業(yè)內(nèi)部控制體系優(yōu)化的合理化建議。

關(guān)鍵詞：業(yè)財融合；制造業(yè)；內(nèi)部控制

中圖分類號：F23?????文獻標(biāo)識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.11.052

1?業(yè)財融合模式下制造業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化問題的提出

傳統(tǒng)財務(wù)僅是對業(yè)務(wù)活動進行核算和事后的監(jiān)督，隨著技術(shù)的發(fā)展，其替代性逐步變強，由于業(yè)務(wù)與財務(wù)之間信息的不對稱性，企業(yè)風(fēng)險也因此增加。業(yè)財融合的提出打破了業(yè)務(wù)與財務(wù)之間的壁壘，將業(yè)務(wù)與財務(wù)融為一體，從企業(yè)整體角度思考，對經(jīng)營的各方面都產(chǎn)生了積極作用。內(nèi)部控制是企業(yè)在一定的環(huán)境下為了提高自身的經(jīng)營效率、獲得各種資源、達到企業(yè)管理目標(biāo)而實施的各種制約調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法。業(yè)財融合模式下的企業(yè)內(nèi)部控制就是對二者進行結(jié)合，將業(yè)財融合嵌入企業(yè)的內(nèi)部控制之中，通過業(yè)財融合的思想指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制更好的優(yōu)化。業(yè)財融合模式下企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)信息有效溝通協(xié)同運作，為內(nèi)部控制的有效實施提供了幫助，企業(yè)管理層與決策層有了更為有效地信息支持。將業(yè)財融合嵌入企業(yè)內(nèi)部控制的新模式也拓寬了內(nèi)控的方法與手段，提高了企業(yè)內(nèi)部控制水平。而對于業(yè)財融合來說，完善的內(nèi)部控制能夠提升企業(yè)的競爭力搭建更好的環(huán)境基礎(chǔ)，同時對各項指標(biāo)的準(zhǔn)確控制也推動企業(yè)業(yè)財融合目標(biāo)更好的實現(xiàn)。

2?業(yè)財融合模式下制造業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化的必要性

2.1?豐富企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵與實用性

傳統(tǒng)制造企業(yè)內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)與財務(wù)互不交流，業(yè)務(wù)財務(wù)從各自的角度出發(fā)，由于二者視角的差異，合理的內(nèi)部控制不能夠被有效的施行從而影響內(nèi)部整體控制的有效性。此情況下將業(yè)財融合模式嵌入企業(yè)內(nèi)部控制將會極大的豐富企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵，并且改善傳統(tǒng)內(nèi)部控制下業(yè)務(wù)與財務(wù)壁壘造成的弊端。財務(wù)不僅僅只是在業(yè)務(wù)結(jié)束后對其進行的審核與監(jiān)督，更是對業(yè)務(wù)事前事中事后全方位的把握，其對業(yè)務(wù)進行核算監(jiān)督并向相關(guān)具體部門及時反饋重要信息為業(yè)務(wù)活動開展提供參考與指導(dǎo)，業(yè)務(wù)驅(qū)動財務(wù)、財務(wù)指導(dǎo)業(yè)務(wù)使得內(nèi)部控制機制的效應(yīng)范圍得到提升實用性得到加強。

2.2?能有效解決現(xiàn)階段內(nèi)部控制體系下出現(xiàn)的各種實際問題

現(xiàn)階段制造企業(yè)內(nèi)部控制體系存在如下問題。第一，數(shù)據(jù)的真實性與時效性較低。現(xiàn)代制造企業(yè)伴隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，業(yè)務(wù)涉及層面更廣，人員部門更為龐雜。而現(xiàn)代企業(yè)管理模式下各個部門的管理監(jiān)督方式各有不同，在信息的傳遞和獲取過程中數(shù)據(jù)的真實性和有效性大大降低，最終送到會計人員手中的財務(wù)數(shù)據(jù)并不可靠。業(yè)財融合模式的加入使得財務(wù)能夠指導(dǎo)業(yè)務(wù)在各個部門之中建立一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使得不同管理模式下部門的財務(wù)數(shù)據(jù)真實可靠，準(zhǔn)確反應(yīng)企業(yè)的營運情況。第二，業(yè)務(wù)、財務(wù)工作目標(biāo)不一致。業(yè)務(wù)部門注重企業(yè)的銷售，財務(wù)部門注重企業(yè)的預(yù)算風(fēng)險控制，雖然都是為了企業(yè)的利益卻缺乏整體性，制造企業(yè)沒有將業(yè)務(wù)與財務(wù)有機融合導(dǎo)致業(yè)務(wù)與財務(wù)之間存在壁壘，兩個部門各自為戰(zhàn)。加入業(yè)財融合模式能夠使得業(yè)務(wù)與財務(wù)部門構(gòu)建良好的信息共享交流平臺，打破兩個部門之間的信息壁壘，使得決策更能從企業(yè)整體的角度上出發(fā)內(nèi)部控制體系更加優(yōu)化。

3?業(yè)財融合模式下制造業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化路徑

業(yè)財融合模式下制造企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化就是將業(yè)財融合的思想結(jié)合到企業(yè)內(nèi)部控制中去，表現(xiàn)為業(yè)務(wù)管理受到財務(wù)管理控制，財務(wù)管理接受業(yè)務(wù)管理的指導(dǎo)。財務(wù)管理分為戰(zhàn)略財務(wù)、業(yè)務(wù)財務(wù)、事務(wù)財務(wù)三個模塊，這三個模塊對應(yīng)業(yè)財融合模式下內(nèi)部控制體系中的戰(zhàn)略決策、財務(wù)評價與業(yè)務(wù)指導(dǎo)過程中的事前、事中與事后監(jiān)控與核算，二者關(guān)系如圖1所示。

3.1?以內(nèi)部控制的環(huán)境控制為基礎(chǔ)

內(nèi)部控制環(huán)境要素包括治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、反舞弊機制等。內(nèi)部環(huán)境作為五要素之首，是整個內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)和環(huán)境條件。內(nèi)部控制的基本規(guī)則與框架的合理制定能為業(yè)財融合模式下企業(yè)內(nèi)部控制體系提供良好的生存保護空間，同時也是業(yè)財融合嵌入信息溝通、風(fēng)險評估、控制活動三個切入點的基礎(chǔ)保障。人是環(huán)境管理的重要因素，業(yè)財融合要積極培養(yǎng)復(fù)合型技術(shù)人才，并使財務(wù)專業(yè)人員向業(yè)務(wù)部門滲透提升部門價值管理能力。

3.2?以內(nèi)部控制的監(jiān)督為保障

內(nèi)部監(jiān)督就是由各單位的會計機構(gòu)和會計人員對本單位實行的會計監(jiān)督。內(nèi)部控制監(jiān)督能夠?qū)χ圃炱髽I(yè)的運營狀況及時反映，并且提示內(nèi)部控制中所產(chǎn)生的問題，避免財務(wù)與業(yè)務(wù)中的舞弊行為。在管理層之上進行監(jiān)督，考察管理層是否能夠很好的履行自己的職責(zé)，承擔(dān)起企業(yè)內(nèi)部控制管理的重大責(zé)任，憑借對管理層實施的有效監(jiān)督促進其改正不合理的管理方式，糾正錯誤的管理意識更好的履行自己的職責(zé)。業(yè)財融合模式加入后，內(nèi)部控制體系以每一個嵌入點為控制核心。針對優(yōu)化后的內(nèi)部控制需要開展一系列有效的評估，對可持續(xù)性等問題進行分析評價。獨立完善的監(jiān)督可以完成對嵌入后內(nèi)部控制體系客觀的評價，促進企業(yè)健康平穩(wěn)的發(fā)展。

3.3?業(yè)財融合模式下的信息溝通

內(nèi)部控制體系中的企業(yè)信息控制包含了信息的搜集和整理等過程，控制的目的在于提高和保障財務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息的有效性與真實性。將業(yè)財融合的模式嵌入制造企業(yè)內(nèi)部控制體系中包括：第一，在業(yè)務(wù)活動的事前執(zhí)行財務(wù)職能，對業(yè)務(wù)活動前期的數(shù)據(jù)信息進行規(guī)整評估融入事務(wù)財務(wù)，優(yōu)化和打通信息通道；第二，業(yè)務(wù)發(fā)生過程中融入業(yè)務(wù)財務(wù)，收集傳遞項目收益、業(yè)務(wù)開展情況等并使內(nèi)部控制中的信息溝通能夠滲透企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，打破業(yè)務(wù)財務(wù)之間的信息壁壘實現(xiàn)信息全方位的共享；第三，在公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)實施過程中實施戰(zhàn)略財務(wù)，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，對匯集的信息進行處理將真實有效的信息反饋給管理者。

3.4?業(yè)財融合模式下的控制活動

控制活動，是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受范圍和程度之內(nèi)的過程，是實施內(nèi)部控制的具體方式方法和手段。業(yè)財融合模式下的內(nèi)部控制活動將控制管理具體到對項目的為事前控制、事中控制和事后控制，涵蓋了企業(yè)全方位的監(jiān)管。事務(wù)財務(wù)控制事前項目，對訂單、運輸?shù)拳h(huán)節(jié)進行提前的估算。事中項目由業(yè)務(wù)財務(wù)管控，在生產(chǎn)與經(jīng)營環(huán)節(jié)中針對情況隨時做出調(diào)整達到成本資源擴大盈利的目的。戰(zhàn)略財務(wù)幫助決策層做出判斷實現(xiàn)合理的經(jīng)營。

3.5?業(yè)財融合模式下的風(fēng)險評估

內(nèi)部控制風(fēng)險評估是對內(nèi)部控制系統(tǒng)組織及識別、系統(tǒng)分析運行活動中與現(xiàn)實內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，并對分析識別的潛在風(fēng)險等做出相應(yīng)的規(guī)避措施。業(yè)財融合模式下優(yōu)化制造業(yè)內(nèi)部控制體系，使事務(wù)財務(wù)根據(jù)歷史信息將相同的事件進行總結(jié)和歸納，對業(yè)務(wù)中可能發(fā)生的風(fēng)險進行歸類與精確評估從而將企業(yè)的風(fēng)險損失降到最低。業(yè)務(wù)財務(wù)層面通過模擬財務(wù)報表的方式對項目過程中的政策信息、技術(shù)投入情況及時分析評估，及時做出戰(zhàn)略政策調(diào)整，降低運營風(fēng)險促進企業(yè)目標(biāo)的最終實現(xiàn)。同時戰(zhàn)略財務(wù)搭建財務(wù)部門與高層管理對接的橋梁，對不同發(fā)展層次的風(fēng)險變化做出及時調(diào)整策略，運行機理如圖2所示。

4?業(yè)財融合模式下內(nèi)部控制體系在組織架構(gòu)的應(yīng)用

H公司是一家傳統(tǒng)設(shè)備制造商，主要產(chǎn)品是通訊設(shè)備，包括數(shù)據(jù)傳輸設(shè)備，數(shù)據(jù)通信設(shè)備，無線通信設(shè)備等，專門從事通信網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與產(chǎn)品的研究、開發(fā)、生產(chǎn)與銷售，致力于為電信運營商提供固定網(wǎng)、移動網(wǎng)、數(shù)據(jù)通信網(wǎng)和增值業(yè)務(wù)領(lǐng)域的網(wǎng)絡(luò)解決方案，是世界領(lǐng)先的通信設(shè)備制造商。

公司建立了獨立的組織體系，由最初的高度集中逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)的矩陣式組織結(jié)構(gòu)。設(shè)立財經(jīng)委員會，獨立的財務(wù)組織體系使得財務(wù)人員能夠被有效管理。財務(wù)的職能在整個財經(jīng)體系下被分為賬務(wù)、財經(jīng)和內(nèi)審三個模塊。三個模塊的獨立使得企業(yè)內(nèi)部控制體系能夠健康平穩(wěn)運行。賬務(wù)職能體現(xiàn)在對賬務(wù)的核算對財務(wù)數(shù)據(jù)的管理，財經(jīng)職能體現(xiàn)在財務(wù)與業(yè)務(wù)的融合，讓財務(wù)充分滲透到業(yè)務(wù)當(dāng)中從而發(fā)揮管理職能。內(nèi)審負(fù)責(zé)審計監(jiān)督，是影響企業(yè)發(fā)展的重要因素之一。企業(yè)依照業(yè)財融合模式的思路，對賬務(wù)處理的方式進行改革升級，實現(xiàn)財務(wù)共享中心下的賬務(wù)集中管理。這樣的集中管理大大降低了財務(wù)管控的成本，同時也使得財務(wù)業(yè)務(wù)信息溝通更加便利。財報內(nèi)控項目在此基礎(chǔ)上進一步提升，以財報數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，將財務(wù)職能延伸到業(yè)務(wù)流程前端找出影響因素并據(jù)此建立對應(yīng)的測評指標(biāo)，使得其更加貼合企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，實施更有效的監(jiān)管，提升了內(nèi)部控制的水平。

5?完善業(yè)財融合模式下制造業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化的具體建議

5.1?管理系統(tǒng)轉(zhuǎn)型升級

業(yè)財融合模式在企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用需要企業(yè)管理系統(tǒng)做出改變。傳統(tǒng)的財務(wù)管理工作主要是對財務(wù)數(shù)據(jù)進行核算，業(yè)財融合思路的嵌入使得財務(wù)管理與業(yè)務(wù)工作更加深入的融合，可以為決策層提供更加精準(zhǔn)有效的數(shù)據(jù)信息。制造企業(yè)要積極促進財務(wù)的管理滲透到業(yè)務(wù)管理層面，將財務(wù)管理控制延伸至企業(yè)風(fēng)險控制的全過程，為管理層制定更為有效、合理的發(fā)展戰(zhàn)略提供更為精確的數(shù)據(jù)支持。

5.2?加強人才引進和在崗人員的技能培訓(xùn)

隨著制造企業(yè)規(guī)模擴大，科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，財務(wù)的核算工作越來越少，其替代性也逐步增強。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體系中控制人員一般不具備財務(wù)相關(guān)的專業(yè)知識，公司也并未對其做財務(wù)管理專業(yè)技能的培訓(xùn)，和針對業(yè)務(wù)的會計基礎(chǔ)知識培訓(xùn)。這導(dǎo)致相關(guān)人員無法全方位發(fā)揮內(nèi)部控制機制的監(jiān)管效應(yīng)。制造企業(yè)應(yīng)該積極的引進具備財務(wù)知識的相關(guān)人才，將財務(wù)人員向業(yè)務(wù)部門滲透，使得財務(wù)的監(jiān)管能夠涉及到經(jīng)營管理過程的每一個環(huán)節(jié)中。同時加強對在崗人員的財務(wù)技能培訓(xùn)，并對培訓(xùn)內(nèi)容進行相關(guān)績效考核以確保員工能夠掌握相關(guān)知識，為之后企業(yè)的發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

5.3?加強監(jiān)督完善企業(yè)監(jiān)督機制

傳統(tǒng)財務(wù)的監(jiān)督只能由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，這樣的監(jiān)督評價機制不利于企業(yè)保障企業(yè)資產(chǎn)完整性以及企業(yè)財產(chǎn)的安全性，并且抑制了企業(yè)健康長遠(yuǎn)的發(fā)展。制造企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)在嵌入了業(yè)財融合觀念后對于監(jiān)督機制有了更加迫切的需要，企業(yè)要促進構(gòu)建行之有效的財務(wù)監(jiān)督機制，將業(yè)務(wù)監(jiān)督與內(nèi)部組織監(jiān)督進行最大程度的融合。企業(yè)可以設(shè)立一個具有獨立性的內(nèi)部審計部門，由具有極強業(yè)務(wù)能力與專業(yè)知識的員工擔(dān)任此部門職員，既可以避免工作效率的低下也可以保障監(jiān)督管理的平穩(wěn)開展。完善企業(yè)監(jiān)督機制，制定內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，定期依據(jù)缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)對內(nèi)部控制的運行情況做出相對應(yīng)的評價、分析和整改方案。通過加強監(jiān)督完善制造企業(yè)的監(jiān)督機制來保障制造企業(yè)業(yè)財融合模式與內(nèi)部控制系統(tǒng)結(jié)合的落實。

大數(shù)據(jù)時代的來臨，經(jīng)濟與科技都在飛速發(fā)展，制造企業(yè)的規(guī)模不斷擴大需要更加有效的管理控制系統(tǒng)，企業(yè)間日益激烈的競爭也使得內(nèi)部控制體系不斷的創(chuàng)新以適應(yīng)市場的需要，財務(wù)管理作為企業(yè)經(jīng)營的核心，傳統(tǒng)的模式已經(jīng)難以滿足制造企業(yè)發(fā)展的需求，僅僅將監(jiān)督控制的職能放在業(yè)務(wù)活動后易導(dǎo)致財務(wù)與業(yè)務(wù)的分離，限制內(nèi)部控制職能的發(fā)揮也為企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展埋下風(fēng)險的隱患。業(yè)財融合的提出使得管理層的關(guān)注點從利潤最大化向企業(yè)價值最大化轉(zhuǎn)變，財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的信息壁壘被打破，財務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理融為一體。財務(wù)監(jiān)督職能的向前延伸對業(yè)務(wù)實現(xiàn)事前、事中、事后全方位的監(jiān)管。將業(yè)財融合模式嵌入企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是制造企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化的重要思路。結(jié)合業(yè)財融合實現(xiàn)對制造企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進行改進，企業(yè)在業(yè)務(wù)實施過程中由于信息的及時共享反饋使得資源能夠充分利用，信息及時的反饋各個部門的問題也有利于糾正誤差有效的防范與控制風(fēng)險。管理層要完善管理制度轉(zhuǎn)變管理思想認(rèn)真落實業(yè)財融合模式下企業(yè)內(nèi)部控制體系中的各項規(guī)定和程序，防范企業(yè)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險，增強企業(yè)競爭力實現(xiàn)企業(yè)最大價值的創(chuàng)造。

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