基于業財融合模式下制造業內部控制的優化研究

李心平 夏利華 楊忠

摘?要：隨著制造行業的發展，其規模越來越大，內部控制作為企業防范和抵御風險的有效屏障，其各個環節的要求越來越高。傳統企業內部控制存在業務財務脫節等問題，業財融合模式使得制造企業內部控制迎來了新的優化思路。將業財融合與內部控制體系中的控制環境、監督、信息與溝通、控制活動、風險評估的五個因素相結合，以控制環境為基礎、監督為保障，將業財融合嵌入信息與溝通、控制活動、風險評估之中實現制造企業內部控制的優化，并以具體的制造企業為例將嵌入后的管理時效性、真實性展現出來，提出制造企業內部控制體系優化的合理化建議。

關鍵詞：業財融合；制造業；內部控制

中圖分類號：F23?????文獻標識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.11.052

1?業財融合模式下制造業內部控制優化問題的提出

傳統財務僅是對業務活動進行核算和事后的監督，隨著技術的發展，其替代性逐步變強，由于業務與財務之間信息的不對稱性，企業風險也因此增加。業財融合的提出打破了業務與財務之間的壁壘，將業務與財務融為一體，從企業整體角度思考，對經營的各方面都產生了積極作用。內部控制是企業在一定的環境下為了提高自身的經營效率、獲得各種資源、達到企業管理目標而實施的各種制約調節的組織、計劃、程序和方法。業財融合模式下的企業內部控制就是對二者進行結合，將業財融合嵌入企業的內部控制之中，通過業財融合的思想指導企業內部控制更好的優化。業財融合模式下企業財務與業務信息有效溝通協同運作，為內部控制的有效實施提供了幫助，企業管理層與決策層有了更為有效地信息支持。將業財融合嵌入企業內部控制的新模式也拓寬了內控的方法與手段，提高了企業內部控制水平。而對于業財融合來說，完善的內部控制能夠提升企業的競爭力搭建更好的環境基礎，同時對各項指標的準確控制也推動企業業財融合目標更好的實現。

2?業財融合模式下制造業內部控制優化的必要性

2.1?豐富企業內部控制的內涵與實用性

傳統制造企業內部控制的業務與財務互不交流，業務財務從各自的角度出發，由于二者視角的差異，合理的內部控制不能夠被有效的施行從而影響內部整體控制的有效性。此情況下將業財融合模式嵌入企業內部控制將會極大的豐富企業內部控制的內涵，并且改善傳統內部控制下業務與財務壁壘造成的弊端。財務不僅僅只是在業務結束后對其進行的審核與監督，更是對業務事前事中事后全方位的把握，其對業務進行核算監督并向相關具體部門及時反饋重要信息為業務活動開展提供參考與指導，業務驅動財務、財務指導業務使得內部控制機制的效應范圍得到提升實用性得到加強。

2.2?能有效解決現階段內部控制體系下出現的各種實際問題

現階段制造企業內部控制體系存在如下問題。第一，數據的真實性與時效性較低。現代制造企業伴隨著企業規模的不斷擴大，業務涉及層面更廣，人員部門更為龐雜。而現代企業管理模式下各個部門的管理監督方式各有不同，在信息的傳遞和獲取過程中數據的真實性和有效性大大降低，最終送到會計人員手中的財務數據并不可靠。業財融合模式的加入使得財務能夠指導業務在各個部門之中建立一個統一的標準，使得不同管理模式下部門的財務數據真實可靠，準確反應企業的營運情況。第二，業務、財務工作目標不一致。業務部門注重企業的銷售，財務部門注重企業的預算風險控制，雖然都是為了企業的利益卻缺乏整體性，制造企業沒有將業務與財務有機融合導致業務與財務之間存在壁壘，兩個部門各自為戰。加入業財融合模式能夠使得業務與財務部門構建良好的信息共享交流平臺，打破兩個部門之間的信息壁壘，使得決策更能從企業整體的角度上出發內部控制體系更加優化。

3?業財融合模式下制造業內部控制優化路徑

業財融合模式下制造企業內部控制優化就是將業財融合的思想結合到企業內部控制中去，表現為業務管理受到財務管理控制，財務管理接受業務管理的指導。財務管理分為戰略財務、業務財務、事務財務三個模塊，這三個模塊對應業財融合模式下內部控制體系中的戰略決策、財務評價與業務指導過程中的事前、事中與事后監控與核算，二者關系如圖1所示。

3.1?以內部控制的環境控制為基礎

內部控制環境要素包括治理結構、組織機構設置與權責分配、企業文化、人力資源政策、內部審計機構設置、反舞弊機制等。內部環境作為五要素之首，是整個內部控制體系的基礎和環境條件。內部控制的基本規則與框架的合理制定能為業財融合模式下企業內部控制體系提供良好的生存保護空間，同時也是業財融合嵌入信息溝通、風險評估、控制活動三個切入點的基礎保障。人是環境管理的重要因素，業財融合要積極培養復合型技術人才，并使財務專業人員向業務部門滲透提升部門價值管理能力。

3.2?以內部控制的監督為保障

內部監督就是由各單位的會計機構和會計人員對本單位實行的會計監督。內部控制監督能夠對制造企業的運營狀況及時反映，并且提示內部控制中所產生的問題，避免財務與業務中的舞弊行為。在管理層之上進行監督，考察管理層是否能夠很好的履行自己的職責，承擔起企業內部控制管理的重大責任，憑借對管理層實施的有效監督促進其改正不合理的管理方式，糾正錯誤的管理意識更好的履行自己的職責。業財融合模式加入后，內部控制體系以每一個嵌入點為控制核心。針對優化后的內部控制需要開展一系列有效的評估，對可持續性等問題進行分析評價。獨立完善的監督可以完成對嵌入后內部控制體系客觀的評價，促進企業健康平穩的發展。

3.3?業財融合模式下的信息溝通

內部控制體系中的企業信息控制包含了信息的搜集和整理等過程，控制的目的在于提高和保障財務與業務數據信息的有效性與真實性。將業財融合的模式嵌入制造企業內部控制體系中包括：第一，在業務活動的事前執行財務職能，對業務活動前期的數據信息進行規整評估融入事務財務，優化和打通信息通道；第二，業務發生過程中融入業務財務，收集傳遞項目收益、業務開展情況等并使內部控制中的信息溝通能夠滲透企業經營的各個環節，打破業務財務之間的信息壁壘實現信息全方位的共享；第三，在公司整體戰略目標實施過程中實施戰略財務，促進企業戰略目標的實現，對匯集的信息進行處理將真實有效的信息反饋給管理者。

3.4?業財融合模式下的控制活動

控制活動，是指企業根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受范圍和程度之內的過程，是實施內部控制的具體方式方法和手段。業財融合模式下的內部控制活動將控制管理具體到對項目的為事前控制、事中控制和事后控制，涵蓋了企業全方位的監管。事務財務控制事前項目，對訂單、運輸等環節進行提前的估算。事中項目由業務財務管控，在生產與經營環節中針對情況隨時做出調整達到成本資源擴大盈利的目的。戰略財務幫助決策層做出判斷實現合理的經營。

3.5?業財融合模式下的風險評估

內部控制風險評估是對內部控制系統組織及識別、系統分析運行活動中與現實內部控制目標相關的風險，并對分析識別的潛在風險等做出相應的規避措施。業財融合模式下優化制造業內部控制體系，使事務財務根據歷史信息將相同的事件進行總結和歸納，對業務中可能發生的風險進行歸類與精確評估從而將企業的風險損失降到最低。業務財務層面通過模擬財務報表的方式對項目過程中的政策信息、技術投入情況及時分析評估，及時做出戰略政策調整，降低運營風險促進企業目標的最終實現。同時戰略財務搭建財務部門與高層管理對接的橋梁，對不同發展層次的風險變化做出及時調整策略，運行機理如圖2所示。

4?業財融合模式下內部控制體系在組織架構的應用

H公司是一家傳統設備制造商，主要產品是通訊設備，包括數據傳輸設備，數據通信設備，無線通信設備等，專門從事通信網絡技術與產品的研究、開發、生產與銷售，致力于為電信運營商提供固定網、移動網、數據通信網和增值業務領域的網絡解決方案，是世界領先的通信設備制造商。

公司建立了獨立的組織體系，由最初的高度集中逐漸轉變為動態的矩陣式組織結構。設立財經委員會，獨立的財務組織體系使得財務人員能夠被有效管理。財務的職能在整個財經體系下被分為賬務、財經和內審三個模塊。三個模塊的獨立使得企業內部控制體系能夠健康平穩運行。賬務職能體現在對賬務的核算對財務數據的管理，財經職能體現在財務與業務的融合，讓財務充分滲透到業務當中從而發揮管理職能。內審負責審計監督，是影響企業發展的重要因素之一。企業依照業財融合模式的思路，對賬務處理的方式進行改革升級，實現財務共享中心下的賬務集中管理。這樣的集中管理大大降低了財務管控的成本，同時也使得財務業務信息溝通更加便利。財報內控項目在此基礎上進一步提升，以財報數據為基礎，將財務職能延伸到業務流程前端找出影響因素并據此建立對應的測評指標，使得其更加貼合企業的業務流程，實施更有效的監管，提升了內部控制的水平。

5?完善業財融合模式下制造業內部控制優化的具體建議

5.1?管理系統轉型升級

業財融合模式在企業內部控制應用需要企業管理系統做出改變。傳統的財務管理工作主要是對財務數據進行核算，業財融合思路的嵌入使得財務管理與業務工作更加深入的融合，可以為決策層提供更加精準有效的數據信息。制造企業要積極促進財務的管理滲透到業務管理層面，將財務管理控制延伸至企業風險控制的全過程，為管理層制定更為有效、合理的發展戰略提供更為精確的數據支持。

5.2?加強人才引進和在崗人員的技能培訓

隨著制造企業規模擴大，科學技術飛速發展，財務的核算工作越來越少，其替代性也逐步增強。傳統的內部控制體系中控制人員一般不具備財務相關的專業知識，公司也并未對其做財務管理專業技能的培訓，和針對業務的會計基礎知識培訓。這導致相關人員無法全方位發揮內部控制機制的監管效應。制造企業應該積極的引進具備財務知識的相關人才，將財務人員向業務部門滲透，使得財務的監管能夠涉及到經營管理過程的每一個環節中。同時加強對在崗人員的財務技能培訓，并對培訓內容進行相關績效考核以確保員工能夠掌握相關知識，為之后企業的發展打下良好的基礎。

5.3?加強監督完善企業監督機制

傳統財務的監督只能由財務部門負責，這樣的監督評價機制不利于企業保障企業資產完整性以及企業財產的安全性，并且抑制了企業健康長遠的發展。制造企業的內控系統在嵌入了業財融合觀念后對于監督機制有了更加迫切的需要，企業要促進構建行之有效的財務監督機制，將業務監督與內部組織監督進行最大程度的融合。企業可以設立一個具有獨立性的內部審計部門，由具有極強業務能力與專業知識的員工擔任此部門職員，既可以避免工作效率的低下也可以保障監督管理的平穩開展。完善企業監督機制，制定內部控制缺陷的認定標準，定期依據缺陷認定標準對內部控制的運行情況做出相對應的評價、分析和整改方案。通過加強監督完善制造企業的監督機制來保障制造企業業財融合模式與內部控制系統結合的落實。

大數據時代的來臨，經濟與科技都在飛速發展，制造企業的規模不斷擴大需要更加有效的管理控制系統，企業間日益激烈的競爭也使得內部控制體系不斷的創新以適應市場的需要，財務管理作為企業經營的核心，傳統的模式已經難以滿足制造企業發展的需求，僅僅將監督控制的職能放在業務活動后易導致財務與業務的分離，限制內部控制職能的發揮也為企業長遠的發展埋下風險的隱患。業財融合的提出使得管理層的關注點從利潤最大化向企業價值最大化轉變，財務部門與業務部門之間的信息壁壘被打破，財務管理與業務管理融為一體。財務監督職能的向前延伸對業務實現事前、事中、事后全方位的監管。將業財融合模式嵌入企業內部控制系統是制造企業內部控制優化的重要思路。結合業財融合實現對制造企業內部控制系統進行改進，企業在業務實施過程中由于信息的及時共享反饋使得資源能夠充分利用，信息及時的反饋各個部門的問題也有利于糾正誤差有效的防范與控制風險。管理層要完善管理制度轉變管理思想認真落實業財融合模式下企業內部控制體系中的各項規定和程序，防范企業經營各個環節的風險，增強企業競爭力實現企業最大價值的創造。

參考文獻

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