數字經濟時代高校內部審計職能轉型及路徑創新研究

周美華

【摘要】文章在分析了高校內部審計職能轉型結構性變化的基礎上，提出職能轉型的路徑創新，要使高校內部審計職能適應數字經濟發展的新形勢， 必須樹立數字化的審計新思維，實現更加敏捷高效的內部審計職能定位，提升高校內部審計人員數字化的勝任能力， 最終達到高校內部審計職能的全面轉型。

【關鍵詞】數字經濟；內部審計；職能轉型；高校

【基金課題】2022 年度浙江省青少年和青少年工作研究課題“ 共青團校地合作平臺助力共同富裕示范區的創新實踐研究”（ZQ202267）。

推進內部審計職能轉型是審計工作適應外部環境變化的需要，隨著數字經濟帶來的機遇和挑戰，不僅包括基礎性的微觀數據，而且包括整體性的宏觀數據，海量數據的獲取、存儲、處理與應用，極大地擴展了審計視野。內部審計基于一種數字化的服務方式創新，有強調監督、評價的職能，通過運用數字技術系統化發現問題、分析問題和揭示問題， 大大促進了管理效率和效益，自身審計效能也得到了提高。而內部審計也需要積極探索數字化環境下的審計新模式， 提高運用數字技術查核問題的能力，其中，采集數據、存貯數據、分析和處理數據將成為關鍵。高校內部審計在促進高校規范發展上發揮重要作用，數字經濟下的審計職能轉型，必然為高校內部審計工作革新提供源源不斷的動力，一是在提高教學質量上， 二是在提高學校資金使用效益上，審計工作逐步突破傳統審計模式，高效利用數據拓展審計的職能。結合高校自身發展的客觀需要，如何利用大數據及有效分析手段助推高校審計職能轉型，是強化數字變革對高校審計工作提出的新要求， 高校內部審計也要有新的職能定位。

一、數字經濟下高校內部審計職能轉型的結構性分析

目前，由于掌握審計數據的全面性、精細化不夠，我國高校內部審計職能還主要集中于財務收支的監督與檢查，而隨著數字技術的廣泛應用，內部審計職能也必然跳出財務監督的范疇， 拓展到高校治理的各個層面，為高校決策及效益服務。

1.數字經濟發展為高校內部審計職能拓展提供動力

數字經濟的本質特征是由數據、信息、知識、技術匯聚而成的推動力量，成為現今社會發展的主基調，提升生產效率和促進結構優化。貫通于經濟活動中的風控、運營、管理和服務的各個環節都在逐步數字化，促使內部審計也要進行數字化轉型。借助數字化轉型的既有成果，從數據、技術、體系架構等方面布局，審計的數字化程度必然對職能轉型形成強有力支撐， 數據獲取、清洗和處理的優勢，使得內部審計實施更便捷、高效、可靠，成為內部審計職能轉型的拉動力，審計工作將能更全面的搜集審計證據、更多地運用比較分析和相關分析的方法進行審計，在打造高效、可充分依據的審計流程方面，為發揮內部審計職能提供動力。搭建數字化的審計流程帶來全新的審計體驗， 也為高校內部審計帶來技術手段的優勢，審計數據集成化的處理，能夠滿足圍繞高校辦學目標而展開的全面性審計需要，在開展專項審計方面也能夠滿足高校各項經濟活動的審計。通過對復雜數據進行分析挖掘，不僅可以提升高校內部審計工作效率，還能夠有效支持高校管理決策，改善組織價值。

2 .高校內部審計職能不斷向深度轉化

數字化的審計模式，可支持數據處理、數據分析、數據應用等多個步驟的有效整合， 通過對業務數據與財務數據進行綜合性的比對分析， 研究數據間的勾稽關系，實現內部審計數字化管理，為充分發揮內部審計職能提供助力。審計業務與大數據深度融合，提高了審計發現問題和揭示問題的能力，通過大數據平臺、云計算功能可以深層次的發現問題，更細微、多角度的勘察出問題根源， 使得審計職能不斷向解決問題的深度延伸。高校內部審計為學校教育目標服務，聚焦學校教學質量、科研水平、項目建設等問題展開工作，在監督、評價基礎上，借助數字化技術向管理各環節深入審計。以經濟責任審計為突破口，通過數據分析，揭示責任履行中的問題，增強領導干部責任意識；以經濟活動頻繁的部門和重點項目的預算執行情況為主要審計對象，通過數據挖掘，可以促進學校資源優化配置；以加強對學校經費的專門監督，可以通過適時掌握的數據材料，確保經費真正應用到教學科研上。而從提升管理水平方面入手，數字技術貫通于整個學校管理中，可以通過對數據的處理，深入到學校績效管理的內在層面，推動學校建立健全績效管理機制。

3 .高校內部審計職能不斷向廣度轉化

數字經濟對數據技術把握的優勢， 擴展到審計領域，使得審計工作已不在限于傳統的財務審計，正逐步向生產、銷售、供應、管理等眾多環節延伸。借助審計平臺，對數據的跨行業、跨部門的搜集和分析，增強內部審計數據融合能力，實現審計由“點”到“ 面”全覆蓋，審計職能由此拓寬。以關聯性研究為主，數字化也為內審人員建立了一種能夠整體把握被審計對象的方法，從個別業務審計實現審計全覆蓋， 而能夠跨越項目、區域、部門進行全面綜合性的審計，由此帶來審計職能對于經營業務的全方位觸達。數字技術也帶來高校審計職能的調整，面對辦學規模的不斷擴大，部門管理和業務活動變得更為復雜，包括教學的直接業務、科研專項經費使用、項目管理及等各個方面，關乎高校管理和使用資源有效性，都是內部審計的主要對象，高校為此投入的大量資金將是審計的焦點。審計工作將以“ 強管理、防風險、增效益”為出發點，在強化內部控制職能的前提下，結合效益審計、風險管理審計，對學校各項管理制度建立與執行情況進行審計，而著眼于全方位、多角度的大數據分析，將不斷擴大高校審計覆蓋面，關注點延伸到高校教育業務的全部領域， 進一步拓寬審計職能的廣度。

4 .高校內部審計職能更具有動態性特征

傳統審計大多基于事后審計，雖然能夠揭示問題，但無法達到防范效果。現代審計工作前置，由單純的事后監督強調“ 過程”監督，審計流程閉環，可以循著審計流程掌握業務活動全過程的信息， 尤其審計前置可以發現問題瞄頭，做到防范在先。審計數字化的轉型，支持審計對海量數據的動態性把握， 通過大數據分析和建模方法進行動態、高效的分析挖掘，全面把握業務方向，實現審計適時、全過程的監督。而數字化帶來的審計職能的改變不僅能夠及時發現異常情況， 更便于優化業務運營流程、提高決策效率。當前，高校的主要教學科研活動具有動態性特點， 依據人才培養和科研創新的績效管理需要反映出管理的效率和效益， 而通過動態性的審計可以適時發現問題， 高校內部審計也應動態性的建立分層次、有針對性的審計目標體系，將成本運行、管理效率、責任履行等規范化管理寓于整個審計監督過程中，通過經常性、實時和動態的審計監控，全面把握學校基本業務數據，進行業務目標達成分析，進而滿足學校人才培養、科研創新、可持續發展的需要。特別是在項目建設和專項資金使用方面，從立項和預算的起始階段介入， 全過程的依據學校業務數據變化分析，及時揭示問題和提出合理化建議。

二、數字經濟時代內部審計職能轉型的方向

1 .突出精準化的職能轉型

將數據理念及數字化工具融入審計全流程， 推進數字化與審計的無縫鏈接， 大大提升了海量數據的處理能力，為審計職能轉型提供了技術保障。審計職能優化在于借助大數據分析精細梳理每一環節產生問題的根源，在全面梳理組織內外部數據中，通過數據的對比分析和關聯分析，精準對接深層次問題。特別是聚焦經營情況和經費使用情況，以數據處理掌握風險動態、開展風險分析，能夠使審計判斷更具有客觀依據性，減少經驗性判斷，增強審計風險識別的精準度，為組織發展提供更大價值， 審計職能則在與審計任務精準對接中不斷精細化。借助數字技術應用，高校內部審計職能也在向精細化轉型，在教學、行政、資產、財務、基建等各方面的精細審計，有利于提升資金使用效益，突出表現在健全經濟管理制度和加強流程化管理， 即借助數字化手段，將高校業務活動整合在統一的信息平臺，依據數據分析，找準學校審計的難點、重點，確保學校資源配置最優，實現學校創新式發展。

2 .強調全面性的職能轉型

“免疫系統”理論的提出，表明審計職能發揮的解釋能力和預測能力，強調審計的全方位監督，這要求審計從經濟活動運行的全局去觀察和分析問題。傳統審計職能主要針對財務收支的合理性與真實性進行監督，以此判斷經濟責任的履行情況，數字經濟下的審計已將職能范圍拓展到發展規劃、戰略決策、風險管理等多個領域，并向資源利用的經濟性、效益性傾斜，在健全內控制度和化解經營風險方面提出合理化建議。審計的業務場景不在緊盯財務收支情況， 而是貫通于計劃、預算、執行和制度管理的全面，且能夠達到對業務活動的持續關注和問題跟蹤，通過全面性掌握運營狀況，實現對整個組織管理的審計全覆蓋。對數據的全面掌握，而此時的審計模式也將改變，審計職能發揮作用更加凸顯。

3 .聚焦服務導向的職能轉型

當前的內部審計正從監督主導型向服務主導型轉變，服務內涵體現在業務職能服務化，能夠有利于科學化決策和提高管理效益。審計職能不僅是強化監督作用， 還要積極融入到組織發展的全部環節， 以服務理念、服務創新手段助力組織成長，積極參與到組織運營業務中，協助完善內部控制制度，提出風險防范措施。從數據驅動視角認識， 內部審計在數字化技術支持下正在成為組織決策的參與者，以數據為抓手，利用數據分析、數據建模，可以更準確地得出審計結論。審計重視查找問題，更強調審計結果應用，以此更好完善制度管理。高校教育目標在于培養人才，審計職能發揮也要服務于教育目標，圍繞人才培養大局，為學校提供決策建議，在治理體系、制度建設和管理效益上服務于高校發展。高校內部審計的主要任務是針對苗頭性的問題進行綜合分析，揭示和防范重大風險，協助學校管理部門提高教學管理水平和經濟活動效益。審計工作也應明確自身位置， 在職能定位上以服務學校教育目標為導向，增強內部審計主動性，促進學校健康發展。

4 .強化建設性的職能轉型

傳統審計偏重于“ 確認”職能，而現代審計則強調建設性作用，不僅要揭示問題，更要解決問題。隨著國家治理進程不斷推進， 內部審計也積極參與到治理體系中來，審計職能上升到治理層面，不但要發揮基礎性的保障作用，更要求審計工作變批判型為建設型，以開闊的視野發現體制性、制度性的問題， 提出合理化建議，為社會治理服務。數字經濟發展以技術支撐帶來治理方式變革和治理能力進步， 審計工作在重塑治理流程、提升治理高效化方面發揮重要作用。必然的，數字化也為內部審計參與社會治理提供了廣闊舞臺， 其職能內涵也從基礎性保障審計向建設性審計轉型， 通過數據分析、挖掘和量化評價，判斷政策功能和作用的實現程度，從而更好提升治理效能。

三、支撐高校內部審計職能轉型的體系架構

數字經濟下的審計主要圍繞數據的核心要素建立起一種系統協作關系，涵蓋了技術、數據、業務場景以及組織變革和人才培養等不同維度。要全面發揮審計職能，應在系統架構上做好統一。

1 .審計轉型目標的確定

審計目標在數字化技術支持下要更具有指向性、針對性，應圍繞經營的效率和效益，在成本降低、效率提高、風險控制等方面促進制度建設最優化，主要是為組織創造更大的審計價值。高校內部審計目標應圍繞高校培養人才和可持續發展服務， 依據數字化技術提升審計能力，在微觀層面建立更精細化的審計模式，具體深入到高校教學和經營的每個環節， 以健全學校各部門管理制度為審計目標， 在整個高校治理架構中發揮監督、評價、建設的職能，服務于學校總體發展目標。

2 .數據核心點的支撐

數據是審計數字化的核心，數據的獲取、分析和應用必將成為組織的核心能力， 內部審計借助數據能力可獲得最佳的審計結果， 數據建設也應作為審計職能轉型的基礎工作。當前大部分高校雖然對數字化審計已經有了初步認識， 但對于大數據的應用和價值開發還沒有完全進入模式創新階段，在數據采集、儲存、處理和應用的硬件保障上比較薄弱， 許多高校審計工作還停留在對數據的簡單處理層面，無法從深入分析、多維分析上發揮審計職能。應推動學校數字化審計力度，利用好學校結構化和非結構化的數據， 更好揭示出內部管理中的問題， 為高校審計職能轉型提供強有力支撐，為學校發展服務。

3 .審計信息化系統的構建

審計信息化系統的構建體現整體建設思路，基于組織業務需求，逐步完善審計一體化管控體系，實現標準_統一、信息共享。一是建設數字化審計平臺，實現數字化審計的基礎保障，二是持續優化完善系統功能，強化系統應用。運用平臺對高校的項目、政策、資金進行全流程可視化監控，通過對經營活動整體情況的宏觀研判分析，加強高校規范化管理，服務領導決策，在增強高校數字化審計能力的同時，極大提升審計工作效率。

4 . 審計制度的建設

對現有的審計制度進行梳理和重構， 在制度層面明確定位審計職能， 反映數字化轉型對審計工作的新要求。從業務架構和組織架構進行數字化頂層設計，并提出相應的實施要求和建議， 為審計職能轉型落地提供保障，審計制度建設應以審計工作規定為核心，全方位保障審計工作開展。近年來，高校通過建章立制，形成了多層次的內部審計制度體系， 內部審計工作管理規范得到加強。

5 . 審計流程的再造

審計職能貫穿于審計流程中， 也成為系統和制度建設的一部分，數據驅動下的審計流程再造，重塑非現場審計工作方式， 在業務自動化流程中直接嵌入內部審計模型，實現業務與審計的一體化，并通過加大數據集中和整合的力度與精度， 可實現審計標準化、系統化、智能化，最大程度代替人工操作，提升審計工作效率。在突出點、線、面相結合的審計過程中，可以有利于強化審計計劃執行的跟蹤管理， 而統一細化每個審計項目的實施也更有利于計劃安排與審計資源節約，形成全流程的審計協同。

6 . 審計人員數字化的思維

人員是審計職能轉型最為關鍵的要素。傳統審計以財務背景為主，審計人員信息技術應用能力不足，數字化審計以數據分析能力為支撐，在此審計模式下，越來越需要具有信息化開發應用背景的復合型人才，要求審計人員熟練掌握數據分析、信息處理等技術，審計工作的開展也需要有專業的團隊進行強有力支撐。為此，需要增強數字化思維，提升數字化能力。

四、數字經濟下的高校內部審計職能轉型路徑創新之策

1 . 明確數字化的內部審計職能定位

審計數字化著眼于全方位、多角度、深層次的大數據分析， 不斷豐富審計視角， 內部審計已由最初的監督、評價向參與管理服務轉型。面對高校規模不斷擴大和教育目標的新要求， 內部審計要為高校可持續發展服務，積極參與到學校治理中來，審計職能需要重新定位，明確服務導向。數字化能力體系為全面開展審計服務提供技術支持，深入挖掘數據內涵，發現問題、揭示問題和風險預判，審計工作應以完善內控制度為重點，以高校經濟活動為目標，不斷提升審計服務水平。

2 . 構建數字化的審計工作機制

契合當前數字經濟發展的背景，為最大程度發揮審計監督職能，高校內部審計應通過開展審計信息化頂層設計工作，規劃設計一個功能上支持在線互聯、深度分析，架構上支持多級管理的審計業務應用系統，結合高校運營活動進行規劃評估，特別通過學校重點項目和專項資金的數據探索和挖掘開展數據審計，最終形成審計全生命周期閉環管理，完善內部審計機制，將大數據審計固化為審計機制，更好發揮出高校審計職能。

3 .增強數字化的審計系統基礎保障能力

根據不同數據源接入范式，制定數據采集、存儲、處理的規則，形成數據模版。在數字化審計模型設計和應用過程中，根據審計模型特點和要求，對大數據審計模型的精度進行評價，判斷通過數據分析發現的審計線索及問題的合理性、準確性。在數據審計平臺搭建中，以建設數據分析平臺為基石，提高審計精準度和覆蓋面，確保審計職能在宏觀和微觀的全面業務評估。將審計流程固化，對審計事項形成閉環管理機制，真正將大數據審計轉化為持續審計， 進而融入日常內部審計工作流程，提升審計整改時效，為高校內部審計賦能。

4 .提高數字化的審計人員勝任能力

審計職能轉型關鍵是審計人員業務素質的轉型，數字經濟時代的審計需要具備數據分析能力， 這要求審計人員不僅要提升數字技術處理能力， 更要具備數據導向審計思維， 對數字化轉型保持開放的態度和敏感度，在充分了解數字化業務開展方式的基礎上，創新數字化審計思路。另一方面，重視數字技術知識、能力的學習與提升，將技術應用與審計方法相結合，以創新業務促進審計職能更好發揮。高校應高度重視內部審計工作，把做好人才培養放在優先位置，鍛造審計人員的數據挖掘能力、問題發現能力和風險預判能力。

總之， 數字經濟發展為高校審計業務創新構筑了廣闊舞臺， 也為審計職能轉型注入了活力。在此背景下，要求以數字思維去審視審計工作，重視數據應用，創新審計方法，實現內部審計職能的精準化和高效化，高校也應在制度、人才方面做好基礎性工作，建立起數字化審計職能轉型的新機制。

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（作者單位：浙江經濟職業技術學院）