事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理研究

賈晉萍

[摘 要]近年來(lái)，我國(guó)不斷加大公共財(cái)政體系改革，預(yù)算績(jī)效體系也在不斷改革。事業(yè)單位在開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理工作的過(guò)程中，要積極響應(yīng)國(guó)家出臺(tái)的各項(xiàng)制度文件，嚴(yán)格按照預(yù)算法的要求將預(yù)算績(jī)效管理工作要求落到實(shí)處，確保所有資金得到規(guī)范化管理。預(yù)算績(jī)效管理是預(yù)算改革工作的重要組成部分，單位通過(guò)預(yù)算績(jī)效管理方式能夠全面評(píng)價(jià)資金管理的情況，提高單位的管理水平。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；預(yù)算；績(jī)效管理

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2023）13-0019-03

一、事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的流程

事業(yè)單位開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理，要防范在管理過(guò)程中產(chǎn)生的問(wèn)題。在預(yù)算績(jī)效管理中，要確保各環(huán)節(jié)的工作之間相互配合且符合規(guī)范。事業(yè)單位要認(rèn)識(shí)到預(yù)算績(jī)效管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，持續(xù)優(yōu)化與改進(jìn)各環(huán)節(jié)內(nèi)容，確保預(yù)算績(jī)效管理內(nèi)容的規(guī)范化、科學(xué)化。

首先，開(kāi)展事前績(jī)效評(píng)估工作。事前績(jī)效評(píng)估是預(yù)算績(jī)效管理的準(zhǔn)備階段，在這一階段要細(xì)致調(diào)研預(yù)算績(jī)效管理的情況，收集多方面資料判斷事業(yè)單位的工作方向和工作要點(diǎn)，為后續(xù)預(yù)算工作做好準(zhǔn)備。

其次，合理確定預(yù)算績(jī)效目標(biāo)。預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的確定要求各部門之間通力配合，結(jié)合單位的發(fā)展和工作方向，讓各層級(jí)人員在各司其職的情況下，全面配合預(yù)算績(jī)效管理工作的開(kāi)展，分析員工的工作內(nèi)容和工作方向，形成具體的工作任務(wù)安排。

再次，重視預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控。在管理中針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)反饋并予以解決，為后續(xù)的預(yù)算績(jī)效管理工作的開(kāi)展提供依據(jù)。

最后，重視預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用。在完成評(píng)價(jià)之后，要將預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果作為以后年度開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理工作的依據(jù)，通過(guò)深入分析并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)工作中的不足并制訂改進(jìn)措施。

二、事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的不足

第一，預(yù)算績(jī)效目標(biāo)設(shè)置不合理。部分事業(yè)單位沒(méi)有結(jié)合事業(yè)單位的發(fā)展方向及發(fā)展階段設(shè)置科學(xué)的預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)，資金配置規(guī)劃較為盲目。

第二，預(yù)算編制不科學(xué)。事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)，要分析預(yù)算項(xiàng)目，并強(qiáng)調(diào)預(yù)算項(xiàng)目的規(guī)范性。但是部分事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)還存在一些薄弱環(huán)節(jié)，主要體現(xiàn)在事業(yè)單位的預(yù)算任務(wù)安排得不夠細(xì)致，沒(méi)有讓基層人員參與到預(yù)算編制的流程中，不利于提升預(yù)算的可行性。

第三，預(yù)算執(zhí)行不夠嚴(yán)格。部分事業(yè)單位在開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行中控制措施不夠嚴(yán)格，主要體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行流程控制不力，沒(méi)有定期分析預(yù)算執(zhí)行的情況，也沒(méi)有根據(jù)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度予以糾偏。

第四，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)不科學(xué)。事業(yè)單位要對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分類，確保評(píng)價(jià)指標(biāo)細(xì)致。但是部分事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)過(guò)于粗糙，使人無(wú)法根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際特點(diǎn)合理評(píng)價(jià)各環(huán)節(jié)工作。

第五，人員管理不當(dāng)。事業(yè)單位為了更好地開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理工作，就要加強(qiáng)對(duì)人員的管理，讓管理層和基層人員充分參與其中。但是部分事業(yè)單位的人員忽視預(yù)算績(jī)效管理工作要求，不利于將預(yù)算績(jī)效管理工作要求落到實(shí)處。

三、事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理改進(jìn)建議

（一）合理確定預(yù)算績(jī)效目標(biāo)

事業(yè)單位要建立更為科學(xué)規(guī)范的績(jī)效目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)績(jī)效目標(biāo)設(shè)定的合理性。單位的管理層要按照實(shí)事求是的原則，結(jié)合事業(yè)單位長(zhǎng)期的發(fā)展規(guī)劃和預(yù)算管理工作要求，在全面分析單位各項(xiàng)工作的基礎(chǔ)上，將預(yù)算績(jī)效目標(biāo)和事業(yè)單位長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃相銜接，從而讓預(yù)算績(jī)效管理工作能夠有條不紊地推進(jìn)[1]。

在設(shè)置預(yù)算績(jī)效目標(biāo)時(shí)，要突顯單位職能。例如對(duì)于教育類事業(yè)單位，其預(yù)算績(jī)效目標(biāo)是加大人才培養(yǎng)，優(yōu)化科研技術(shù)；對(duì)于醫(yī)療類事業(yè)單位，其預(yù)算績(jī)效目標(biāo)是提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)。

預(yù)算績(jī)效目標(biāo)要有效指導(dǎo)事業(yè)單位工作任務(wù)。事業(yè)單位要細(xì)化分析預(yù)算績(jī)效目標(biāo)，將預(yù)算績(jī)效目標(biāo)分解為具體的工作指標(biāo)，強(qiáng)化事業(yè)單位的工作規(guī)劃，讓預(yù)算績(jī)效目標(biāo)更加可行。

事業(yè)單位要重點(diǎn)檢查預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的可行性、合理性，避免目標(biāo)定得過(guò)高或過(guò)低的問(wèn)題，保障預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的設(shè)置更加科學(xué)。

（二）優(yōu)化預(yù)算編制

部分事業(yè)單位存在著編制工作準(zhǔn)備不足、編制內(nèi)容不具系統(tǒng)性等問(wèn)題。為解決這類問(wèn)題，單位要落實(shí)預(yù)算編制的準(zhǔn)備工作。

首先，對(duì)預(yù)算項(xiàng)目編制人員開(kāi)展常態(tài)化培訓(xùn)。預(yù)算編制工作較為復(fù)雜，參與編制的人員要掌握基本知識(shí)與技能，能夠隨政策變化不斷提高預(yù)算管理水平，包括積極掌握相關(guān)知識(shí)，了解與事業(yè)單位相關(guān)的工作流程和業(yè)務(wù)規(guī)則。

其次，建立完善的預(yù)算編制數(shù)據(jù)庫(kù)。事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)，之前年度的預(yù)算編制數(shù)據(jù)資料是預(yù)算編制的重要依據(jù)，通過(guò)分析相關(guān)數(shù)據(jù)能夠形成經(jīng)驗(yàn)，并分析和整理經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。

事業(yè)單位要確保預(yù)算編制內(nèi)容的全面性，在強(qiáng)調(diào)預(yù)算績(jī)效管理合理性的基礎(chǔ)上，發(fā)揮預(yù)算績(jī)效的導(dǎo)向性作用，為事業(yè)單位的工作開(kāi)展提供必要的支持。事業(yè)單位要分析預(yù)算資金的覆蓋情況，確保預(yù)算資金的安排符合事業(yè)單位各部門的實(shí)際需求，將事業(yè)單位所有收支都納入預(yù)算管理。事業(yè)單位在編制預(yù)算的過(guò)程中，要結(jié)合不同類別資金收支情況分類管理，針對(duì)預(yù)算績(jī)效適時(shí)公開(kāi)，提升預(yù)算編制的科學(xué)性[2]。

事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)采用上下結(jié)合的方式，有助于提高基層員工的參與度，讓預(yù)算能夠落實(shí)到具體成員的身上。事業(yè)單位要將預(yù)算目標(biāo)自上而下逐級(jí)分解，讓各部門了解預(yù)算績(jī)效管理對(duì)自身的要求，由各部門結(jié)合工作規(guī)劃及下一年度的資金需求形成預(yù)算編制報(bào)告。

在各項(xiàng)資金需求中，要盡可能詳盡地明確資金用途及資金額度。各部門形成預(yù)算績(jī)效之后，由財(cái)務(wù)部門匯總。財(cái)務(wù)部門結(jié)合各部門的工作特點(diǎn)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，保證其基本符合規(guī)劃，之后上報(bào)管理層。

管理層分析各項(xiàng)工作，使其符合實(shí)際情況，并提交上級(jí)財(cái)政主管部門審批。上級(jí)財(cái)政主管部門下達(dá)預(yù)算調(diào)整要求，由單位各部門根據(jù)調(diào)整要求及時(shí)調(diào)整，調(diào)整完畢再次上報(bào)。

（三）重視預(yù)算執(zhí)行

事業(yè)單位為了嚴(yán)格分析預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度，要建立規(guī)范的執(zhí)行機(jī)制，分析各類預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)，系統(tǒng)評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行情況，分析支出進(jìn)度的情況及投入產(chǎn)出比，根據(jù)存在的偏差實(shí)施動(dòng)態(tài)整改，保障事業(yè)單位的預(yù)算達(dá)到預(yù)期要求。財(cái)務(wù)部門作為事業(yè)單位預(yù)算管理工作中的重要部門，要執(zhí)行規(guī)范化、精細(xì)化的管理流程，明確具體工作安排和職責(zé)，落實(shí)精細(xì)化的控制要求。

在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，事業(yè)單位可以將預(yù)算分為不同類別的事項(xiàng)。

一是預(yù)算的內(nèi)容、金額明確，例如物業(yè)費(fèi)等方面的支出，采用剛性執(zhí)行的方式。

二是內(nèi)容明確而金額無(wú)法預(yù)計(jì)的預(yù)算，例如水電費(fèi)等相關(guān)支出，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中要定期監(jiān)控，如果發(fā)現(xiàn)異常指標(biāo)要分析異常的原因，并落實(shí)整改措施。

三是總額控制的預(yù)算，例如培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)等預(yù)算，這類預(yù)算要設(shè)置前置的審批程序，在發(fā)生相關(guān)支出之前，要建立清晰的審批機(jī)制，通過(guò)審批的才能支出。

事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，通過(guò)完善監(jiān)控機(jī)制，有助于動(dòng)態(tài)掌握預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度，合理安排預(yù)算工作支出，針對(duì)預(yù)算流程存在的問(wèn)題制訂完善措施，確保所有資金都控制在恰當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)。

在預(yù)算批復(fù)下達(dá)之后，要嚴(yán)格管控各項(xiàng)資金，建立完善的預(yù)算績(jī)效管控制度，對(duì)預(yù)算管控流程中的節(jié)點(diǎn)制定明確的管理規(guī)劃，包括明確績(jī)效目標(biāo)達(dá)成率、資金支付率等，分解核心目標(biāo)，促使預(yù)算管控過(guò)程實(shí)現(xiàn)清晰化、標(biāo)準(zhǔn)化，并對(duì)管控內(nèi)容形成標(biāo)準(zhǔn)化管理，及時(shí)解決預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。同時(shí)，在推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理的過(guò)程中，要執(zhí)行專項(xiàng)報(bào)告制度，層層分解管理目標(biāo)，形成清晰、標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制，以確保事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

近年來(lái)，我國(guó)推進(jìn)預(yù)算一體化建設(shè)，融合預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、會(huì)計(jì)核算和資產(chǎn)管理等，確保會(huì)計(jì)核算與預(yù)算控制相結(jié)合，促使每筆支出都得到嚴(yán)格控制。建立完善的信息系統(tǒng)，可使發(fā)生的各類資金支出都能夠得到嚴(yán)格控制。財(cái)務(wù)人員要及時(shí)處理發(fā)生的每筆支出，實(shí)現(xiàn)科目和預(yù)算數(shù)據(jù)的對(duì)應(yīng)。在錄入憑證時(shí)，能夠形成相應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算的有效控制。

在預(yù)算一體化的背景下，要強(qiáng)調(diào)先規(guī)劃、后安排、再執(zhí)行的理念，確保各個(gè)事項(xiàng)的可行性，并論證單位資金的實(shí)際需求，發(fā)揮預(yù)算資金的最大效益。通過(guò)合理規(guī)劃與安排各類項(xiàng)目，對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目實(shí)施重點(diǎn)管理，確保預(yù)算資金得到嚴(yán)格約束，構(gòu)建以事業(yè)單位各項(xiàng)支出規(guī)劃為主體的全面預(yù)算管理模式，嚴(yán)格控制預(yù)算的執(zhí)行。

單位要緊密銜接預(yù)算管理的全生命周期和單位的工作流程，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理全過(guò)程的監(jiān)督和控制，為事業(yè)單位預(yù)算工作的開(kāi)展奠定基礎(chǔ)，提高財(cái)政資金的使用效率。

在信息化時(shí)代，預(yù)算一體化體現(xiàn)為事業(yè)單位的預(yù)算信息、會(huì)計(jì)核算信息和資產(chǎn)管理信息等的集成，財(cái)政主管部門全面監(jiān)督事業(yè)單位各環(huán)節(jié)，事業(yè)單位也能通過(guò)信息系統(tǒng)控制預(yù)算各環(huán)節(jié)，保障相關(guān)支出的規(guī)范性與安全性，實(shí)現(xiàn)資金從源頭到末端全流程的清晰管理。

（四）開(kāi)展預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)

事業(yè)單位要建立嚴(yán)格的預(yù)算分析機(jī)制，在預(yù)算執(zhí)行完成之后分析預(yù)算的開(kāi)展情況，分析各部門是否達(dá)成預(yù)期的規(guī)劃，采用多種分析方式相結(jié)合的辦法解決預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，進(jìn)而優(yōu)化預(yù)算管理體系。單位可以采用的預(yù)算分析方法有很多，包括比較分析法和差異分析法等，事業(yè)單位要結(jié)合不同方法的優(yōu)勢(shì)開(kāi)展分析，提升分析的合理性。

事業(yè)單位在開(kāi)展預(yù)算分析時(shí)，要發(fā)現(xiàn)預(yù)算工作中存在的問(wèn)題，結(jié)合問(wèn)題成因采取恰當(dāng)?shù)拇胧┯枰越鉀Q，進(jìn)而動(dòng)態(tài)調(diào)整預(yù)算管理流程，讓預(yù)算發(fā)揮應(yīng)有的作用。

事業(yè)單位要建立可量化的評(píng)分表，確保預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)能夠根據(jù)事業(yè)單位內(nèi)部各部門的工作實(shí)際，形成規(guī)范的體系。

一是設(shè)置一級(jí)指標(biāo)。一級(jí)指標(biāo)中，投入指標(biāo)要體現(xiàn)出投入過(guò)程，衡量預(yù)算編制情況。過(guò)程指標(biāo)是分析預(yù)算執(zhí)行的重要指標(biāo)，是判斷各部門是否嚴(yán)格按照工作要求開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行的依據(jù)。效果指標(biāo)是分析產(chǎn)出效果的指標(biāo)，可判斷預(yù)算資金支出產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益[3]。

二是明確二級(jí)指標(biāo)。二級(jí)指標(biāo)是對(duì)一級(jí)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化的指標(biāo)，事業(yè)單位可以根據(jù)自身特點(diǎn)，將一級(jí)預(yù)算指標(biāo)細(xì)化為具體的二級(jí)指標(biāo)，全面分析事業(yè)單位的工作情況，明確事業(yè)單位各環(huán)節(jié)工作的特點(diǎn)。

重視對(duì)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用，財(cái)政主管部門要落實(shí)整改要求，并積極跟進(jìn)事業(yè)單位的整改情況。事業(yè)單位要嚴(yán)格按照財(cái)政主管部門的要求，建立評(píng)價(jià)結(jié)果和預(yù)算安排相銜接的機(jī)制。財(cái)政主管部門可以將事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果作為下一年度分配資金的依據(jù)。此外，落實(shí)獎(jiǎng)懲機(jī)制。事業(yè)單位要針對(duì)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果落實(shí)相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，根據(jù)事業(yè)單位內(nèi)部各部門工作情況制訂獎(jiǎng)懲方案。

（五）加強(qiáng)人員管理

第一，提高基層人員對(duì)預(yù)算績(jī)效管理工作的重視度。預(yù)算績(jī)效管理強(qiáng)調(diào)全員性，只有全體成員參與預(yù)算績(jī)效管理，掌握預(yù)算績(jī)效管理工作的要求和相關(guān)流程要點(diǎn)，才能確保基層人員在工作中按照預(yù)算績(jī)效管理流程開(kāi)展工作。

第二，重視對(duì)預(yù)算績(jī)效管理人員的管控。預(yù)算績(jī)效管理工作涉及方方面面，為確保預(yù)算績(jī)效管理工作更加嚴(yán)格，事業(yè)單位在開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理的過(guò)程中，要分析預(yù)算績(jī)效管理中的重點(diǎn)，管控財(cái)務(wù)人員。事業(yè)單位在財(cái)務(wù)人員的招聘、培養(yǎng)、激勵(lì)和考核等環(huán)節(jié)，要建立規(guī)范的工作機(jī)制，確保財(cái)務(wù)人員主動(dòng)提高工作能力。

同時(shí)，事業(yè)單位可以設(shè)置兼職的預(yù)算績(jī)效管理員，由其與財(cái)務(wù)部門溝通。各部門的預(yù)算績(jī)效管理員要具有較強(qiáng)的管理意識(shí)和管理能力，這樣才能將預(yù)算績(jī)效管理工作要求落到實(shí)處。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)財(cái)稅體系的不斷改革，事業(yè)單位為適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，要建立更為科學(xué)的預(yù)算績(jī)效管理制度。當(dāng)前，部分事業(yè)單位在開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理工作的過(guò)程中還存在一定的問(wèn)題，在未來(lái)有必要針對(duì)相關(guān)問(wèn)題制訂解決方案，借助預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制確保事業(yè)單位資金發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值。

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